Коэффициенты-дефляторы на 2016 год (Малышко В.)

Дата размещения статьи: 11.02.2016

(Комментарий к Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2016 год")

Понятие "коэффициент-дефлятор" используется в шести главах части второй НК РФ. Причем две из них начали действовать с начала прошлого года - гл. 32 "Налог на имущество физических лиц" и гл. 33 "Торговый сбор". Оставшимися же четырьмя являются гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (далее - УСН), 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - ЕНВД), 26.5 "Патентная система налогообложения" (далее - ПСН), 23 "Налог на доходы физических лиц" (далее - НДФЛ).
Расшифровка понятия "коэффициент-дефлятор" дана в п. 2 ст. 11 НК РФ. Под ним понимается коэффициент:
- устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год;
- рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах, коэффициенты-дефляторы:
- устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности;
- подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором их утверждают.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим указанные функции, является Минэкономразвития России (п. 1 Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437). Выполняя указанное поручение законодателя, Минэкономразвития России и выпустило комментируемый Приказ от 20.10.2015 N 772. Им были установлены следующие значения коэффициентов-дефляторов на 2016 г.:
- 1,514 - в целях применения гл. 23 НК РФ;
- 1,329 - в целях применения гл. 26.2 НК РФ;
- 1,798 - в целях применения гл. 26.3 НК РФ;
- 1,329 - в целях применения гл. 26.5 НК РФ;
- 1,329 - в целях применения гл. 32 НК РФ;
- 1,154 - в целях применения гл. 33 НК РФ.
Исходя из приведенного выше определения коэффициента-дефлятора можно прикинуть, как Минэкономразвития России оценил изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2015 г. Напомним, что коэффициенты-дефляторы на 2015 г. для пяти первых из указанного перечня глав НК РФ были установлены в размере 1,307, 1,147, 1,798, 1,147 и 1,147. Используя эти данные, получим искомое значение 1,158 (1,1584 (1,514: 1,307) и 1,1587 (1,329: 1,147)), или значение уровня инфляции 15,8%. Разницы в четвертом знаке после запятой можно объяснить округлением полученных величин коэффициентов-дефляторов на 2016 г. в большую сторону.

Коэффициент-дефлятор в сумме

Наименьшая величина коэффициента-дефлятора установлена в целях применения гл. 33 НК РФ в размере 1,154. Оно и понятно, ведь коэффициент для этой главы установлен впервые. И он должен быть равен коэффициенту, учитывающему изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2015 г. По нашему же предположению, значение этого коэффициента несколько больше - 1,158.
Коэффициент-дефлятор упомянут в ст. 415 НК РФ. Данной статьей устанавливаются ставки торгового сбора для различных объектов, при использовании которых у организаций и индивидуальных предпринимателей возникают обязанности по уплате сбора.
Ставки торгового сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 1 ст. 415 НК РФ).
В части деятельности по организации розничных рынков законодателем установлено ограничение по ставке сбора. Она не может превышать 550 руб. на 1 кв. м площади розничного рынка. Указанная ставка подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 4 ст. 415 НК РФ).
Следовательно, при определении суммы торгового сбора (СТС) в 2016 г. может быть использовано следующее выражение:

СТС = СТС x КДТС x ЗФП,

где СТС - ставка сбора; КДТС - коэффициент-дефлятор для гл. 33 НК РФ; ЗФП - значение физического показателя.
При этом будет возрастать и величина ограничения. Так, при установлении ставки сбора по деятельности по организации розничных рынков на 2016 г. законодательные органы городов федерального значения были ограничены лимитом в 634,70 руб. (550 руб. x 1,154) за 1 кв. м площади розничного рынка.
Пунктом 4 ст. 2 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" для деятельности по организации розничных рынков была установлена ставка сбора в размере 50 руб. с 1 кв. м площади розничного рынка.
Если Московская городская дума до конца 2015 г. не внесет изменение в упомянутый Закон в части уточнения ставки сбора для деятельности по организации розничных рынков, то в 2016 г. ставка сбора возрастет за счет установленного для этой главы коэффициента-дефлятора до 57,7 руб. (50 руб. x 1,154) с 1 кв. м площади розничного рынка.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю на рынке с использованием торгового места, площадь которого 12 кв. м.
По итогам I квартала 2016 г. предпринимателю в связи с осуществлением торговой деятельности на розничном рынке надлежит уплатить торговый сбор в сумме 634,70 руб. (50,0 руб/кв. м x 1,154 x 12 кв. м).

Коэффициент-дефлятор в размере 1,329 установлен для трех налогов - налога на имущество физических лиц, а также налогов, уплачиваемых в рамках УСН и ПСН.
Норма, касающаяся использования коэффициента-дефлятора в части УСН, стала действовать с 2013 г. (пп. "а" п. 10 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). На 2013 г. коэффициент-дефлятор не устанавливался, в последующем же его значения были равны 1,067, 1,147, и вот теперь 1,329.
При применении УСН законодателем установлены величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право:
- "упрощенца" на применение этого специального налогового режима и
- соискателя - на возможность перехода к использованию "упрощенки".
Таковыми являются следующие суммы доходов:
- 60 000 000 руб. - за налоговый период (п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
- 45 000 000 руб. - по итогам девяти месяцев года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Обе эти величины доходов подлежат индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на следующий календарный год (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщики, использующие УСН, вправе будут применять этот режим в 2016 г., пока их доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысят 79 740 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,329).
Напомним, что согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходами при "упрощенке" являются:
- доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом доходы, полученные:
- в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
- в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, путем пересчета в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату их получения.
Отметим, что доходы:
- предусмотренные ст. 251 НК РФ;
- в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, - для организаций;
- облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, - для индивидуальных предпринимателей, -
в объект налогообложения не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ устанавливаются правила учета доходов при переходе на УСН.
Так, в налоговую базу по УСН:
- включаются на дату перехода на "упрощенку" суммы денежных средств, полученные до перехода на этот специальный налоговый режим в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет при использовании УСН;
- не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Организация же, пожелавшая перейти на "упрощенку", с 1 января 2017 г. может это осуществить, если ее доходы за девять месяцев 2016 г. не превысят 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,329).
Сумма доходов и в этом случае определяется в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть в нее включаются доходы от реализации и внереализационные доходы без предъявленных сумм НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Организациям, которые применяют одновременно общую систему налогообложения и специальную в виде ЕНВД, при определении величины дохода для перехода на "упрощенку" следует учитывать только те поступления, которые были получены от деятельности, облагаемой в рамках общего налогового режима (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Если сумма доходов не превышает указанных 59 805 000 руб., то организация вправе перейти на УСН с начала 2017 г.
Налоговая база при ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, определяемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. Величина максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода прописана в п. 7 ст. 346.43 НК РФ и равна 1 000 000 руб.
Пунктом же 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год.
Комментируемым Приказом Минэкономразвития России для ПСН коэффициент-дефлятор на 2016 г. установлен, как было сказано выше, в размере 1,329.
Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для ПСН в 2016 г. составит 1 329 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,329). И именно в пределах от 0 до этой величины законами субъекта РФ могут устанавливаться размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
В части отдельных видов предпринимательской деятельности законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
- не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;
- не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
С учетом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по указанным видам предпринимательской деятельности может составлять 3 987 000 руб. (1 329 000 руб. x 3), 6 645 000 руб. (1 329 000 руб. x 5), 13 290 000 руб. (1 329 000 руб. x 10) соответственно.
В отличие от УСН, для которой введена индексация предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщику сохранить право на использование этого специального налогового режима, идентичной нормы в гл. 26.5 НК РФ законодатель не предусмотрел. Поэтому при превышении исчисленной с начала календарного года суммы доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в размере 60 000 000 руб. индивидуальный предприниматель теряет право на использование ПСН. Предприниматель, как видим, должен учитывать только выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Рассматриваемое значение коэффициента-дефлятора 1,329 установлено и для гл. 32 НК РФ. Причем коэффициент-дефлятор для указанной главы устанавливается уже во второй раз, ранее его значение было 1,147. И это, с первого взгляда, вызывает некоторое недопонимание.
Глава 32 НК РФ действует второй год. Обычно в первый год применения новых глав НК РФ, в которых упоминалось использование коэффициента-дефлятора, его значение принималось равным 1. В дальнейшем же показатель, к которому был привязан рассматриваемый коэффициент, умножался на установленное ведомством значение на соответствующий год.
С налогом на имущество физических лиц сложилась иная ситуация.
Налоговая база в отношении объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц в общем случае определяется исходя из их кадастровой стоимости (п. 1 ст. 402 НК РФ).
Для того чтобы в субъекте РФ с 1 января стала использоваться указанная налоговая база, необходимо наличие соответствующего акта органа власти региона РФ. Этот документ должен установить единую дату начала применения на территории этого субъекта порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. И этот акт должен быть опубликован в срок до 1 декабря года, предшествующего году начала использования рассматриваемой налоговой базы.
И 28 регионов РФ определили единой датой начала применения на их территории порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц 1 января 2015 г.
Отметим, что законодательному (представительному) органу государственной власти субъекта РФ дается шесть лет (отсчет ведется с 2014 г.) на установку единой даты начала применения на территории этого региона порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов. Окончательный срок установлен абз. 3 п. 1 ст. 402 НК РФ - до 1 января 2020 г. Начиная с 1 января 2020 г. определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения отменяется (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").
Орган власти субъекта РФ может не принять соответствующее решение.
В этом случае налоговая база в силу п. 2 ст. 402 НК РФ определяется исходя из их инвентаризационной стоимости (Письмо ФНС России от 16.10.2014 N БС-4-11/21489@). В число объектов налогообложения при этом не входят:
- объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также
- объекты налогообложения, предусмотренные абз. 2 п. 10 ст. 278.2 НК РФ.
До введения гл. 32 НК РФ порядок исчисления налога на имущество физических лиц был установлен ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". В редакции этой статьи, действовавшей до 2014 г., налог на имущество физических лиц исчислялся на основании данных об инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января каждого года.
С 1 января 2013 г. государственный технический учет и расчет инвентаризационной стоимости объектов недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" не осуществляются.
В связи с этим в целях обеспечения возможности исчисления налога на имущество физических лиц начиная с 2013 г. был принят Федеральный закон от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации". Согласно внесенным им в п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 изменениям налоговые органы обязаны были исчислять налог на имущество физических лиц, исходя из последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., с учетом коэффициента-дефлятора. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г.
Рассмотренные положения Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 306-ФЗ) применялись начиная с исчисления налога на имущество физических лиц за 2013 г. (п. 5 ст. 8 Закона N 306-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.06.2015 N 03-05-06-01/34898).
Таким образом, при исчислении налога на имущество физических лиц за 2013 г. использовались последние сведения об инвентаризационной стоимости имущества, представленные в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г. Причем они в силу п. 6 ст. 8 Закона N 306-ФЗ использовались без учета коэффициента-дефлятора.
С введением же гл. 32 НК РФ (с 1 января 2015 г.) Закон N 2003-1 утратил силу (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона N 284-ФЗ). Исчислять налог на имущество физических лиц за 2014 г. налоговики должны были, исходя из норм введенной главы. В самой же гл. 32 НК РФ порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения определен ст. 404 НК РФ. Налоговая база в таком случае определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 г., с учетом коэффициента-дефлятора.
Как видим, исходными для исчисления налоговой базы являются представленные в налоговые органы до 1 марта 2013 г. данные об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. И они будут использоваться вплоть до определения в субъекте РФ единой даты начала применения на его территории порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Устанавливая впервые коэффициент-дефлятор для гл. 32 НК РФ на 2015 г., Минэкономразвития России учло в нем рост потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за два года - 2013-й и 2014-й. В связи с чем его значение сравнялось с величиной коэффициентов-дефляторов для УСН и ПСН - 1,147. Такое равенство (1,329) сохранено и на 2016 г.
Налог на имущество физических лиц уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого ему налоговым органом. Сумма же налога исчисляется фискалами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 409, п. 1 ст. 408 НК РФ).
Поскольку в текущем году налоговики будут исчислять суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за 2015 г., то при определении величины налоговой базы они воспользуются значением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., то есть 1,147. Величина же коэффициента-дефлятора, установленная комментируемым Приказом, 1,329 понадобится им лишь в следующем году.

Об использовании коэффициента-дефлятора в целях гл. 23 НК РФ сказано в ст. 227.1 НК РФ. Этой статьей регулируется вопрос исчисления суммы НДФЛ иностранных граждан при осуществлении ими трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
Напомним, что работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, имеют право привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан. Имеются в виду граждане, прибывшие в нашу страну в порядке, не требующем получения визы, и достигшие возраста 18 лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Указанные иностранные граждане могут осуществлять такую деятельность по найму (п. 1 ст. 227.1 НК РФ):
- у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.
Патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до двенадцати месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Для получения патента иностранный гражданин должен представить документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Фиксированные авансовые платежи по налогу в силу п. 2 ст. 227.1 НК РФ уплачиваются за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц.
Размер фиксированных авансовых платежей при этом подлежит индексации (п. 3 ст. 227.1 НК РФ):
- на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также
- на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ.
С учетом этого для определения размера фиксированного авансового платежа (ФАП) в текущем году можно воспользоваться следующим выражением:

ФАП = 1200 руб. x КДНДФЛ x КОРТ,

где КДНДФЛ - коэффициент-дефлятор, установленный для гл. 23 НК РФ; КОРТ - коэффициент, учитывающий региональные особенности рынка труда.
В прошлом году в 50 субъектах РФ был установлен такой региональный коэффициент. Причем в некоторых регионах его величина подбиралась таким образом, чтобы сумма фиксированного авансового платежа принимала целую круглую величину.
Так, ст. 1 Закона г. Москвы от 26.11.2014 N 55 региональный коэффициент на 2015 г. был установлен в размере 2,5504. Исходя из этого в прошлом году иностранные физические лица, осуществляющие трудовую деятельность в городе, уплачивали фиксированный авансовый платеж в сумме 4000 руб. (1200 руб. x 1,307 x 2,5504).
Если Московская городская дума до конца 2015 г. не внесет изменение в упомянутую ст. 1 Закона N 55, то указанное значение будет действовать и в последующее время (ст. 1 Закона N 55). Поэтому иностранным гражданам, осуществляющим трудовые функции по найму, начиная с января 2016 г. необходимо будет уплачивать в виде фиксированного авансового платежа сумму 4633,57 руб. (1200 руб. x 1,514 x 2,5504).
В случае если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). В таких регионах фиксированный авансовый платеж в 2016 г. составит 1816,80 руб. (1200 руб. x 1,514).
Фиксированный авансовый платеж иностранному гражданину надлежит уплатить по месту своего жительства (месту пребывания) до дня начала срока:
- на который выдается патент либо
- на который продлевается срок действия патента.
Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, по патенту исчисляют самостоятельно сумму НДФЛ с фактически полученных ими доходов. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется ими с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей (п. 5 ст. 227.1 НК РФ).
Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, с доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).
При превышении совокупности уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей суммы НДФЛ, исчисленной по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, величина такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату налогоплательщику или зачету (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Указанное превышение в субъектах РФ, в которых не установлен упомянутый региональный коэффициент, будет происходить, если доход иностранного гражданина в месяц будет менее 13 975,38 руб. (1816,80 руб. : 13%).
Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, осуществляющих трудовые функции по найму в организациях и у индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговыми агентами. И она подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 227.1 НК РФ.
Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту его нахождения (месту жительства) уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на величину уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей (форма уведомления утв. Приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@).
Налоговикам надлежит направить указанное уведомление в срок, не превышающий 10 рабочих дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа миграционной службы, о факте заключения налоговым агентом с иностранным лицом трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.
Отказать же в выдаче уведомления фискалы могут в случаях (Письмо Минфина России от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@):
- отсутствия информации о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;
- если ранее применительно к соответствующему налоговому периоду налоговым агентам выдавалось уведомление в отношении указанного налогоплательщика.
Работодатель уменьшает исчисленную величину НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих их уплату, после получения от налогового органа уведомления.

Пример 2. В организации, находящейся в Москве, в 2016 г. по найму работает иностранный гражданин. У него имеется патент, трудовой договор заключен с января по июнь, а размер ежемесячного вознаграждения согласно условиям договора составляет 35 000 руб. Сотрудник представил работодателю заявление об учете при исчислении НДФЛ уплаченной им суммы фиксированного авансового платежа за шесть месяцев и документ, подтверждающий такую уплату. Уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей было получено из ИФНС России по месту учета организации в феврале 2016 г.
Иностранным гражданином за шесть месяцев действия патента в 2016 г. на работу в Москве было уплачено 27 801,40 руб. (1200 руб/мес. x 1,514 x 2,5504 x 6 мес.).
В январе работодателем с начисленной суммы был удержан НДФЛ 4550 руб. (35 000 руб. x 13%).
Получив от налоговиков уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных сотрудником фиксированных авансовых платежей (27 801,40 руб.), организация может не удерживать налог с дохода иностранца в сумме 213 856,92 руб. (27 801,40 руб. : 13%). А такая сумма может быть начислена сотруднику лишь на седьмой месяц его работы (6,11 мес. (213 856,92 руб. : 35 000 руб/мес.)), то есть в июле.
Полученное уведомление показывает, что работодателем в январе было излишне удержано 4550 руб. Об этом налоговый агент сообщил иностранцу. Получив от сотрудника письменное заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием счета, работодатель перечислил на него данную сумму за счет предстоящих платежей налога, исчисленного с доходов иных работников.
До конца июня работодатель продолжит отслеживать начисленный работнику доход, поскольку не исключена вероятность выплаты ему и иных доходов. Так, при увольнении сотрудника возможно начисление ему компенсации за неиспользованный отпуск.

Величина коэффициента-дефлятора для гл. 26.3 НК РФ по сравнению с прошлым годом, как видим, не изменилась. Но это произошло благодаря Приказу Минэкономразвития России от N 854, внесшему изменение в комментируемый документ. В первоначальной же редакции Приказа была прописана сумма 2,083, которая как раз и получалась как произведение коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 г., на предполагаемый нами коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в 2015 г., а именно 2,083 (1,798 x 1,158).
Коэффициент-дефлятор К1, как известно, является одним из расчетных показателей, используемых для исчисления вмененного дохода, в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Напомним, что объектом налогообложения при уплате ЕНВД признается потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Под базовой доходностью понимается условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности установлена ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице физического показателя и приведена в расчете на месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на упомянутый коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, такие как: ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; величина доходов; особенности места ведения предпринимательской деятельности; площадь информационного поля электронных табло; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).
Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Исходя из этого для расчета налоговой базы по ЕНВД вполне корректно использовать следующее выражение:

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
В случае когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве "вмененщика" произведена налогоплательщиком не с первого дня календарного месяца, налоговая база за месяц постановки на учет (снятия с учета) (НБм) рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения налогоплательщиком деятельности. Для определения базы в этом случае можно воспользоваться следующей формулой (п. 10 ст. 346.29 НК РФ):

НБм = БД x К1 x К2 x ФП x Кдн. факт. : Кдн. мес.,

где Кдн. факт. - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве плательщика ЕНВД; Кдн. мес. - количество календарных дней в месяце.
Сумма исчисленного налога при использовании рассматриваемого специального налогового режима (СЕНВД) определяется перемножением величины налоговой базы на ставку налога (СТ), которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ):

СЕНВД = НБ x СТ.

Рассчитанную сумму налога плательщики ЕНВД могут уменьшить на совокупность:
- страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм с выплат и вознаграждений работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ):
на обязательное пенсионное и медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
При этом величина ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
При начислении страховых взносов с доходов физических лиц в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС большинство плательщиков ЕНВД в 2016 г. продолжат использовать общий тариф страховых взносов. По доходам, не превышающим установленные в ПФР и ФСС РФ предельные величины, это 22% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФФОМС.

Пример 3. Организация оказывает услуги по перевозке пассажиров автотранспортом и применяет ЕНВД. Количество посадочных мест по месяцам I квартала 2016 г. в используемых для этого транспортных средствах - 52, 65, 78. Фонд оплаты труда работников в январе - марте (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности 2372,36 руб.) составил 503 384 руб. Установленный нормативным правовым актом представительного органа муниципального района корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности - 0,92.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников за I квартал 2016 г. начислены в сумме 140 947,52 руб. (503 384 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) и полностью уплачены в этом квартале. Страховые взносы на случай травматизма за первый квартал в сумме 4027,07 руб. (503 384 руб. x 0,8%) были перечислены также до 31 марта.
Базовая доходность при оказании услуг по перевозке пассажиров - 1500 руб. за посадочное место. Размер налоговой базы за I квартал 2016 г. составит 483 841,80 руб. (1500 руб/место x 1,798 x 0,92 x (52 места + 65 мест + 78 мест)). Исчисленная сумма единого налога - 72 576 руб. (72 576,27 (483 841,80 руб. x 15%)).
Совокупность начисленных страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности - 147 346,95 руб. (140 947,52 + 4027,07 + 2372,36) - превосходит половину исчисленной суммы налога (147 346,95 > 36 288 (72 576 x 50%)). Поэтому организация может уменьшить единый налог на 50%. Следовательно, перечислению в бюджет за I квартал 2016 г. подлежит 36 288 руб. (36 188 руб. (72 576 - 36 288)).

Одной из самых распространённых систем налогообложения в малом бизнесе является ЕНВД. Переход на эту систему налогообложения производится добровольно, на основании заявления. Подтверждением на право применения упрощённой системы является уведомление, выданное ИФНС по месту регистрации. Виды деятельности для которых может применяться данная форма, отражены в Налоговом кодексе РФ ст. 346.26, п. 2. Расчёт налога производится по формуле:

БД (Базовая доходность) х размер физического показателя за 3 месяца отчётного периода х К1 х К2 х 15%. Базовая доходность указана в ст. 346.29 Налогового кодекса РФ п.3.

Более подробно поговорим о применяемых коэффициентах, их два: Коэффициент дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2.

Коэффициент дефлятор

Коэффициент дефлятор на 2015 год составляет 1,798. На протяжении последних лет его значение изменяется ежегодно в сторону увеличения. К примеру, в 2014 году его показатель составлял 1,672.

Коэффициент дефлятор — это значение, устанавливаемое ежегодно, учитывающее изменение индекса потребительских цен на товары и услуги в РФ за предшествующий год, т.е. зависит от инфляции.

Рассчитывается он как произведение коэффициента дефляции за предыдущий год на коэффициент потребительских цен в стране в предшествующем году. Устанавливается значение 20 ноября на следующий год. В случае отсутствия такого приказа К1 на следующий год остаётся прежним.

Коэффициент К1 для ЕНВД на 2017 год установлен Приказом Минэкономразвития РФ №698 от 3 ноября 2016 года.

При исчислении налога значение является повышающим.

Коэффициент К2

Коэффициент К2 для ЕНВД на 2016 год устанавливается на уровне местных муниципальных органов. Его показатель в отличие от К1 приводит либо к уменьшению налоговой базы, либо не изменяет её и может составлять от 0,005 до 1. Изменение корректирующего коэффициента может производиться ежегодно.

К2 создан для того, чтобы создать более схожие условия для построения бизнеса в различных регионах нашей страны. Его значение может быть разным для отличных видов деятельности и зависит от доходности, сезонности, режима работы. Показатель округляется до трёх знаков после запятой.

Как видно из предыдущих лет, муниципальные органы власти очень редко изменяют этот показатель, так как предприниматели не обращаются к ним с такой просьбой. Если вы считаете, что в вашем регионе значение К2 высокое, обратитесь к органам местной власти с просьбой об его уменьшении, желательно обосновав своё желание цифрами. Минимальный показатель может быть 0,005. Обратите внимание, какой большой диапазон значений этого показателя, и уменьшив его даже на 0,01, можно немного сэкономить на налогах. Не забывайте, сделать это можно до 20 ноября.

Что делать, если К2 изначально не был установлен муниципальными властями. ИФНС считает, что в этом случае налогоплательщики должны брать для расчёта максимальное значение показателя «1». Противоположную сторону занимают судьи, считая правомерным применение минимального значения 0,005. На это указывает постановления ФАС Западно- Сибирского округа от 13 декабря.2010 № А03-16513/2009.

Некоторые считают, если коэффициент не рассчитан, его можно не учитывать. Так считает ФАС Северо – Западного округа в постановление от 18 октября.2010 №А 133618/2010.

Следовательно, если вы хотите избежать недопонимания со стороны налоговых органов, необходимо применять К2=1, в противном случае вам придётся решать вопрос через судебные органы.

Где можно узнать значение К2

На этот вопрос вам ответят в местной налоговой инспекции, или обратитесь на сайт ИФНС РФ , выберете интересующий регион, и узнаёте нужное значение.

Как уменьшить размер ЕНВД

Мы поговорили о том, как исчисляется налог, какие показатели затрагиваются, где можно узнать их значение и от чего они зависят. Теперь давайте посмотрим, можно ли уменьшить сумму налога, и как это правильно сделать.

Внести изменения в К1, К2, БД (базовая доходность) не в наших полномочиях. Мы можем изменить налог на сумму начисленных и выплаченных в отчётном периоде страховых взносов.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель или ООО имеют сотрудников, и уплачивают налоги с начисленной заработной платы, то они имеют полномочия уменьшить ЕНВД на сумму уплаченного налога, но не более 50%, отразив эти расходы по строке 20, раздела 3, декларации по ЕНВД. Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет возможность уменьшить налог ЕНВД на сумму выплаченных в отчётном периоде фиксированных взносов в Федеральный ФОМС и в Пенсионный фонд РФ, указав расходы в строке 030, раздела 3 декларации по ЕНВД.

С 2015 года применяется новая форма отчётности по ЕНВД, утверждённая приказом ФНС РФ от 04 июля 2014 года №ММВ-7-3/353. Код формы по КНД 1152016.

Сроки сдачи отчётности и уплаты налога

Отчётность заполняется в рублях и сдаётся ежеквартально (не нарастающим итогом) до 20-го, а перечисление налога производится разовым платежом до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом по месту регистрации предприятия.

Вконтакте

Каким образом коэффициент-дефлятор влияет на размер налоговых обязательств иностранного гражданина, прибывшего на территорию РФ в безвизовом режиме? В связи с чем это актуально для организаций и индивидуальных предпринимателей с 01.01.2015? Почему значение коэффициента-дефлятора важно для лиц, находящихся на УСНО и ПСНО? Каким образом коэффициент-дефлятор используют организации и предприниматели, применяющие в отношении отдельных видов деятельности систему налогообложения в виде ЕНВД?

Понятие коэффициента-дефлятора приведено в п. 2 ст. 11 НК РФ . Такой коэффициент устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год Минэкономразвития и подлежит официальному опубликованию в «Российской газете» не позднее 20 ноября года, в котором установлен. Коэффициент-дефлятор рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав Налогового кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году. На 2015 год коэффициенты-дефляторы определены Приказом Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 №  685 .

Коэффициент-дефлятор для иностранцев

В целях применения гл. 23 НК РФ коэффициент-дефлятор нужен для определения размера фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплачиваемого иностранным гражданином. До 01.01.2015 иностранцы платили такие платежи только в случае осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 №  115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» . С указанной даты получать патент (и, соответственно, уплачивать фиксированные авансовые платежи) придется также иностранным гражданам, прибывшим в РФ в порядке, не требующем получения визы, если они хотят устроиться на работу по трудовому или гражданско-правовому договору к юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. (Это правило не распространяется на высококвалифицированных специалистов, которые по-прежнему должны иметь разрешение на работу.) Только при наличии патента указанный гражданин может быть привлечен к трудовой деятельности (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона №  115‑ФЗ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 №  357‑ФЗ , ст. 327.2 новой гл. 50.1 ТК РФ , введенной Федеральным законом от 01.12.2014 №  409‑ФЗ ). В свою очередь, патент выдается иностранному гражданину при наличии документа, подтверждающего уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 Федерального закона №  115‑ФЗ ).

В соответствии с п. 2 , 3 ст. 227.1 НК РФ фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются иностранным гражданином за период действия патента в размере 1 200 руб. в месяц, подлежащем индексации:

• на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (на 2015 год, как указано выше, он составляет 1,307);
• на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Приведем некоторые такие коэффициенты, установленные на 2015 год, и рассчитаем с их учетом размер фиксированного авансового платежа на месяц.

Закон субъекта РФ	Размер коэффициента	Размер фиксированного авансового платежа
Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»	2,5504	4 000 руб. (1 200 руб. х 1,307 х 2,5504)
Закон Московской области от 27.11.2014 № 155/2014-ОЗ «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Московской области, на 2015 год»
Закон Санкт-Петербурга от 26.11.2014 № 648-111 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда Санкт-Петербурга»	1,9128	3 000 руб. (1 200 руб. х 1,307 х 1,9128)
Закон города Севастополя от 27.11.2014 № 86-ЗС «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Севастополя»	1,6	2 509 руб. (1 200 руб. х 1,307 х 1,6)
Закон Нижегородской области от 27.11.2014 № 163-З «Об установлении на 2015 год коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда, на территории Нижегородской области»	1,45	2 274 руб. (1 200 руб. х 1,307 х 1,45)

Если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1.

Выясним, что должны учитывать организации и индивидуальные предприниматели в случае привлечения к трудовой деятельности иностранного гражданина на основе патента в части исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Налоговый агент может столкнуться с тем, что общую сумму НДФЛ, исчисленную с доходов иностранных граждан, следует уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Здесь нужно учитывать, что уменьшение производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору иностранца (на основании его письменного заявления) при условии наличия документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, и получения от налогового органа уведомления о подтверждении права на проведение такого уменьшения. Уведомление направляется налоговиками в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления налогового агента (п. 6 ст. 227.1 НК РФ ).

Кстати, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превысит сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не признается суммой излишне уплаченного налога, поэтому она не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Роль коэффициента-дефлятора у «упрощенцев»

Для того чтобы перейти на УСНО, а также сохранить возможность применения данного специального налогового режима, доходы организации не должны превышать предельного размера (в отношении индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам на момент перехода на УСНО не установлено).

Переход организации на «упрощенку» с начала нового календарного года допускается при условии, что по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав вместе с внереализационными доходами (по данным налогового учета) не превышают 45 млн руб. Данная величина дохода - ограничитель перехода на УСНО - подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Это означает, что для перехода на УСНО с 01.01.2015 предельная величина дохода (45 млн руб.) должна быть скорректирована на коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год (он равен 1,067 - Приказ Минэкономразвития РФ от 07.11.2013 №  652 ). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2015 год, в размере 1,147 подлежит применению для корректировки предельной величины доходов в 45 млн руб., чтобы установить возможность перехода на УСНО с 01.01.2016.

К сведению

О переходе на УСНО с начала нового календарного года налоговый орган нужно известить не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения спецрежима. Лица, не сделавшие это в установленный срок, не вправе применять УСНО (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ ).

Обратите внимание: если организация, решившая перейти на УСНО, применяет систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности, контролю подлежат доходы по тем видам деятельности, в отношении которых налогообложение производится в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ ).

После перехода на «упрощенку» обязанность по контролю величины доходов остается (у индивидуальных предпринимателей возникает): по итогам отчетного (налогового) периода доходы, учитываемые в целях исчисления единого налога, не должны превышать 60 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ ). Эта предельная величина доходов тоже подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий год. (Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговыми периодом признается календарный год.)

Правильность представленных расчетов подтверждают финансисты (см. письма от 13.01.2014 №  03‑11‑06/2/248 , от 13.12.2013 №  03‑11‑06/2/54977 ).

Если наряду с УСНО налогоплательщик в отношении отдельных видов деятельности использует систему налогообложения в виде ЕНВД, предельный размер доходов для применения УСНО следует считать исходя из «упрощенных» доходов. То есть в этом случае применяется такой же подход, что и при контроле предельной величины доходов в момент перехода на УСНО. Прямо об этом в Налоговом кодексе не сказано, но именно такого мнения придерживается Минфин (письма от 27.03.2013 №  03‑11‑06/2/9647 , от 28.05.2013 №  03‑11‑06/2/19323 ).

Для индивидуального предпринимателя может оказаться актуальным вопрос о том, как определить предельную величину доходов по УСНО, если он по отдельным видам деятельности применяет ПСНО. Ответ представлен непосредственно в Налоговом кодексе: при определении величины доходов для целей соблюдения ограничения по доходам учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам. Причем этот принцип действует в целях контроля правомерности применения не только УСНО (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 ), но и ПСНО (абз. 5 п. 6 ст. 346.45 ). При ПСНО доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, не должны превышать 60 млн руб. (Обратите внимание: эта предельная величина доходов не корректируется.)

Напоминание

К «патентным» видам деятельности относится оказание услуг общественного питания через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому такому объекту (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ).

Минфин изложенные требования трактует следующим образом (см. письма от 10.10.2014 №  03‑11‑11/51237 , №  03‑11‑11/51236 ). Доходы, полученные в течение календарного года в рамках осуществления «патентных» видов деятельности, не должны превышать 60 млн руб., а в совокупности с «упрощенными» доходами - предельной величины доходов, определенной по правилам гл. 26.2 НК РФ (в 2014 году - 64 020 тыс. руб., в 2015 году - 68 820 тыс. руб.).

Применение коэффициента-дефлятора «вмененщиками»

Коэффициент-дефлятор организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в отношении определенных видов деятельности применяют систему налогообложения в виде ЕНВД, нужен для того, чтобы рассчитать налоговую базу для исчисления суммы единого налога. В целях применения гл. 26.3 НК РФ указанный коэффициент имеет обозначение К1 . Формула расчета налоговой базы выглядит так: К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Его значение устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Формула расчета налоговой базы по единому налогу в случае оказания в 2015 году услуг общественного питания через объект организации общепита, имеющий зал обслуживания посетителей, выглядит так:

В случае оказания в 2015 году услуг общественного питания через объект организации общепита, не имеющий зала обслуживания посетителей, налоговая база рассчитывается так:

Влияние коэффициента-дефлятора на «патентную» налоговую базу

В соответствии с п. 7 ст. 346.43 НК РФ законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО. (От размера такого потенциального дохода зависит налоговая база.) В пункте 2 ст. 346.48 НК РФ уточнено: установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

Устанавливая размер потенциально возможного к получению годового дохода, региональные власти должны учитывать, что он не может быть менее 100 тыс. руб. и более 1 млн руб. (если только иное не предусмотрено п. 8 ст. 346.43 НК РФ ). Причем эти минимальный и максимальный размеры подлежат индексации на коэффициент-дефлятор (на 2015 год он составляет 1,147). Отсюда размер потенциально возможного к получению годового дохода в 2015 году не может быть менее 114 700 руб. и более 1 147 000 руб.

Но следует иметь в виду, что п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъектам РФ среди прочего предоставлена возможность увеличения максимального размера потенциально возможного к получению годового дохода при оказании услуг общественного питания (но не более чем в десять раз). Итак, в отношении услуг общепита максимальная планка потенциального дохода может быть увеличена до 10 раз, поэтому диапазон действий субъекта РФ при установлении размера возможного дохода на 2015 год колеблется от 114 700 до 11 470 000 руб.

Кроме того, субъекты РФ могут устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости:

• от средней численности наемных работников;
• от количества обособленных объектов (площадей) в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (в том числе услуг общепита);
• территории действия патентов по муниципальным образованиям (группам таких образований) (эта возможность предоставлена Федеральным законом от 21.07.2014 №  244‑ФЗ ). Так, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по услугам общественного питания дифференцирован в зависимости от места оказания услуг Законом г. Москвы от 31.10.2012 №  53 «О патентной системе налогообложения» в редакции, действующей с 01.01.2015. Он составляет 6 000, 2 100 или 3 000 тыс. руб. на один обособленный объект общепита. В связи с этим сумма налога, подлежащего уплате за 2015 год по одному объекту общепита, может составить 180 000 руб. (3 000 000 руб. х 6%).

А вот для индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием услуг общепита на основе патента на территории Ленинградской области, размер потенциально возможного к получению дохода зависит от средней численности наемных работников за налоговый период (календарный год). В соответствии с Законом Ленинградской области от 07.11.2012 №  80-оз «О патентной системе налогообложения на территории Ленинградской области» в редакции, действующей с 01.01.2015, размер потенциального дохода за год при оказании услуг общественного питания составляет:

• 3 млн руб. (если у предпринимателя нет наемных работников);
• 6 млн руб. (если средняя численность наемных работников за 2015 год составит не более 5 человек);
• 10 млн руб. (если средняя численность превышает 5 человек).

* * *

Минэкономразвития ежегодно на каждый следующий календарный год устанавливает значения коэффициентов-дефляторов, применяемых в налоговых целях. Так, организации и индивидуальные предприниматели с 2015 года вправе привлекать к трудовой деятельности иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом режиме и получивших патент. В свою очередь, последний выдается только при условии уплаты иностранцем НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа, размер которого, в частности, зависит от установленного коэффициента-дефлятора.

Организации, принявшие решение перейти на УСНО с начала нового календарного года, соответствующий коэффициент-дефлятор используют для того, чтобы установить предельную величину доходов за 9 месяцев года, в котором в налоговый орган направляется уведомление о смене налогового режима. Коэффициент-дефлятор «упрощенцам» нужен также для контроля величины налоговых доходов (в 2015 году для того, чтобы не слететь с льготного режима налогообложения, доходы не должны превышать 68 820 руб.).

Лица, применяющие в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (например, при оказании услуг общепита) систему налогообложения в виде ЕНВД, коэффициент-дефлятор используют для определения налоговой базы (величины вмененного дохода). Значение коэффициента-дефлятора может оказать влияние и на налоговую базу при ПСНО. Это связано с тем, что устанавливаемый субъектом РФ потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход ограничивается минимальным и максимальным размерами, корректируемыми с учетом коэффициента-дефлятора.

Комментарий к Приказу Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год"

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом (ст. 11 НК РФ). В п. 2 ст. 11 НК РФ дается расшифровка некоторых понятий, которые используются в целях НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах. Среди них законодатель дал определение понятию "коэффициент-дефлятор". Под ним понимается коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.
Коэффициенты-дефляторы устанавливаются (если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах) федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития. Значения коэффициентов-дефляторов определяются в соответствии с данными государственной статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором они устанавливаются.
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим указанные функции, является Минэкономразвития России (п. 1 Положения о министерстве, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437). Выполняя указанное поручение законодателя, Минэкономразвития России и выпустило комментируемый Приказ от 07.11.2013 N 652, которым были установлены значения коэффициентов-дефляторов на 2014 г., необходимые в целях применения отдельных норм четырех глав части второй НК РФ:

• 1,216 - в целях применения гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ;
• 1,067 - в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ;
• 1,672 - в целях применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ;
• 1,067 - в целях применения гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

ЕНВД

Одним из расчетных показателей, используемых для , в соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ является коэффициент-дефлятор К1.

Напомним, что объектом налогообложения при уплате ЕНВД признается вмененный доход - потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Она рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Под базовой доходностью понимается условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Величина базовой доходности установлена ст. 346.29 НК РФ. Она соответствует единице физического показателя и приведена в расчете на месяц.

Базовая доходность корректируется (уменьшается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

С учетом вышеуказанного налоговая база по ЕНВД рассчитывается по следующей формуле (пп. 9 п. 5.2 Порядка для отдельных видов деятельности, утв. Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, такие как: ассортимент товаров (работ, услуг); сезонность; режим работы; величина доходов; особенности места ведения предпринимательской деятельности; площадь информационного поля электронных табло; площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения; площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения; количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ).

Данный коэффициент устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Смысл введения в формулу расчета вмененного дохода коэффициента-дефлятора заключается в том, что вмененный (потенциально возможный) доход должен изменяться в зависимости от изменения уровня потребительских цен на товары, работы и услуги. То есть задача дефлятора - учитывать колебания (а в настоящее время - неуклонный рост) потребительских цен и приводить вмененный доход в соответствие с текущим уровнем инфляции. Поэтому логично бы из года в год определять К1 нарастающим итогом.

Но вначале данный коэффициент устанавливался исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах. Впервые коэффициент-дефлятор для ЕНВД был введен на 2004 г. - 1,133 (Приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337). В 2005 г. К1 был снижен до 1,104 (Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298), но это было связано с 1,5-кратным увеличением базовой доходности. При установлении коэффициента-дефлятора на 2006 г. его размер возрос до 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277), на 2007 г. же - уменьшился до 1,096.

Минфин России в начале 2007 г. предложил при расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 г. использовать значение коэффициента, определяемого как произведение коэффициентов К1, установленных на 2006 и 2007 гг. (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-11-02/62):

К1расч (1,241) = К12006 (1,132) Х К12007 (1,096)

Последовав этим разъяснениям, плательщики ЕНВД в I квартале 2007 г. при исчислении данного налога корректировали базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Финансисты, поняв, что они несколько превысили свои полномочия, по прошествии трех месяцев вернулись к значению коэффициента К1, установленного Приказом N 359 в размере 1,096. Суммы же ЕНВД, исчисленные за I квартал 2007 г. с применением коэффициента-дефлятора в размере 1,241, предлагалось перерассчитать в установленном порядке (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-11-05/141).

На 2008 г. К1 (1,081, Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401) вновь был установлен исходя из уровня инфляции только за прошлый год без учета значений, сложившихся в предшествующих годах.

Определение коэффициента-дефлятора для ЕНВД исходя из уровня инфляции только за прошлый год явно не устраивало Минфин России, с подачи которого были внесены изменения в абз. 5 п. 1 ст. 346.27 НК РФ. С 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 рассчитывался как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (пп. "а" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Отметим, что с 1 января 2013 г. в ст. 346.27, в которой приводятся основные понятия, используемые в гл. 26.3 НК РФ, осталось лишь упоминание о том, что коэффициент К1 - это устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор (пп. "а" п. 21 ст. 2 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"), а расшифровка данного определения (см. выше) стала даваться в упомянутом п. 2 ст. 11 НК РФ (п. 1 ст. 1 Закона N 94-ФЗ).

Как видим, необходимость перемножать величины коэффициентов-дефляторов действительно появилась начиная с 2009 г. - с даты вступления в силу Закона N 155-ФЗ . Причем перемножать их должны не плательщики ЕНВД, а Минэкономразвития России, так как в его обязанности входит принять и опубликовать коэффициент-дефлятор К1, а не некий коэффициент, учитывающий только инфляцию за прошлый год.

На 2009 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере 1,148. И он опять был определен исходя из уровня инфляции только за прошлый год, без учета ранее действовавших значений коэффициента. Финансисты объяснили это тем, что размер данного коэффициента-дефлятора определялся в 2008 г., то есть до вступления в силу положений Закона N 155-ФЗ. Поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор К1, установленный на 2008 г., не учитывался (Письмо Минфина России от 19.11.2008 N 03-11-03/25).

Подтвердив это, налоговое ведомство уточнило, что новый порядок расчета коэффициента-дефлятора К1, учитывающий изменения, внесенные в гл. 26.3 НК РФ Законом N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. (Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

Так оно и случилось: на 2010 г. коэффициент-дефлятор К1 был установлен в размере, равном 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Это подтвердил Минфин России в Письме от 27.11.2009 N 03-11-11/216, разъяснив, что размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 г.), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (то есть за 2009 г.). Поэтому при исчислении ЕНВД за налоговые периоды 2010 г. коэффициенты-дефляторы, установленные на 2009 и 2010 гг. (1,148 и 1,295), налогоплательщикам перемножать не следует.

В дальнейшем значение коэффициента-дефлятора лишь возрастало:

• 1,372 - на 2011 г. (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519);
• 1,4942 - на 2012 г. (Приказ Минэкономразвития России от 01.11.2011 N 612);
• 1,569 - на 2013 г. (Приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707).

И вот теперь - 1,672 на 2014 г.

Сумма исчисленного налога при использовании рассматриваемого специального налогового режима определяется перемножением величины налоговой базы на ставку налога (С), которая составляет 15% (ст. 346.31 НК РФ):

Сенвд = НБ Х С

Рассчитанную сумму налога плательщики ЕНВД могут уменьшить на совокупность:

• страховых взносов уплаченных (в пределах исчисленных сумм с выплат и вознаграждений работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, за тот же период времени в соответствии с законодательством РФ):

на обязательное пенсионное страхование;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

на обязательное медицинское страхование;

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

• расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в силу пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если величина страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом величина ЕНВД не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50% (п. п. 2 и 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

При начислении страховых взносов с доходов физических лиц в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС большинство плательщиков ЕНВД в 2014 г. продолжат использовать общий тариф страховых взносов, установленный ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования": 22% - в Пенсионный фонд РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 5,1% - в ФФОМС.

Пример . Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Численность работников, оказывающих такие услуги, в январе - 6 человек, феврале - 7, марте - 8. Фонд оплаты труда работников в январе - марте (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности 4476 руб.) составил 429 324 руб. Установленный нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района корректирующий коэффициент К2 для такой деятельности составляет 0,92.
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование работников за I квартал 2014 г. начислены в сумме 128 797,20 руб. (429 324 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) и полностью уплачены в этом квартале. Страховые взносы на случай травматизма за I квартал в сумме 1717,30 руб. (429 324 руб. x 0,4%) были уплачены до 31 марта.
Базовая доходность при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 12 000 руб/чел. в месяц. Размер налоговой базы за I квартал 2014 г. составит 387 636,48 руб. (12 000 руб/чел. x 1,672 x 0,92 x (6 чел. + 7 чел. + 8 чел.)). Исчисленная сумма ЕНВД - 58 145 руб. (58 145,47 (387 636,48 руб. x 15%)).
Совокупность начисленных страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности - 134 990,50 руб. (128 797,20 + 1717,30 + 4476) - превосходит половину исчисленной суммы налога (134 990,50 > 29 072,50 (58 145 x 50%)). Поэтому организация может уменьшить ЕНВД на 50%. Следовательно, к перечислению в бюджет подлежит 29 073 руб. (58 145 - 29 072).

УСН

По упрощенной системе налогообложения законодателем установлены величины предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающие право:

• "упрощенца" на применение УСН и
• потенциального "упрощенца" на возможность перехода к использованию данного специального налогового режима.

Таковыми в прошлом году являлись следующие суммы доходов:

• 60 000 000 руб. за налоговый период (п. 4 ст. 346.12 НК РФ) и
• 45 000 000 руб. по итогам девяти месяцев года (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Обе эти величины предельного размера доходов подлежат индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Напомним, что согласно первоначальной редакции данной нормы величина предельного размера доходов подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. И последнее уточнение об учете ранее применяемых коэффициентов-дефляторов толковалось по-разному.

Первый раз для "упрощенки" коэффициент-дефлятор был установлен на 2006 г. в размере 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284). И он, как видим, совпадал с величиной коэффициента-дефлятора для ЕНВД. После чего их значения стали разниться.

На 2007 г. величина рассматриваемого коэффициента равнялась 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360).

Выше приводилось, что Минфин России предлагал "вмененщикам" использовать именно эту величину в качестве коэффициента К1. И она получалась как произведение коэффициентов-дефляторов, установленных на 2006 и 2007 гг.

Минфин России же в Письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272 разъяснил, что размер коэффициента-дефлятора для УСН на 2007 г. установлен с учетом ранее установленного размера коэффициента-дефлятора на 2006 г. в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,096 x 1,132). Данное Письмо руководство ФНС России направило нижестоящим налоговым органам Письмом от 15.12.2006 N ШС-6-02/1206@.

Похоже, в Минэкономразвития России при выпуске Приказов не сориентировались с редакциями норм гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, касающимися коэффициентов-дефляторов.

Аналогия продолжилась и в дальнейшем. Величина коэффициента-дефлятора для УСН неизменно возрастала: 1,34 - на 2008 г. (Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357), 1,538 - на 2009 г. (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). И каждый год финансистами выпускалось разъяснение о том, что в установленном для "упрощенки" значении принятого коэффициента-дефлятора учтены их величины за предыдущие календарные годы (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-11-06/2/91, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 31.08.2009 N 03-11-06/2/169, от 30.12.2008 N 03-11-05/322, от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22).

Но отдельные налогоплательщики четко следовали приведенной выше первоначальной норме и осуществляли перемножение коэффициентов. И такую позицию "упрощенцев" нередко поддерживали арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 22.10.2009 N А49-2533/2009, ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2009 N А44-3833/2008, ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40/9673-11).

При этом судьи ФАС Московского округа в Постановлении N А40/9673-11 сослались на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08. Высшие же судьи посчитали, что величина предельного дохода для перехода на УСН подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Данное Постановление руководство ФНС России направило нижестоящим налоговым органам и рекомендовало учитывать позицию Президиума ВАС РФ при проведении контрольных мероприятий (Письма от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@).

И в конце концов ситуацию "разрулил" законодатель. Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации":

• с 22 июля 2009 г. было приостановлено до 1 января 2013 г. действие абз. 1 и 2 п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, а также
• введены п. 2.1 в ст. 346.12 и п. 4.1 в ст. 346.13 НК РФ, которыми устанавливались предельные размеры доходов для потенциального "упрощенца" по возможности перехода на УСН - 45 000 000 руб. и для "упрощенца" по возможности применения данного специального налогового режима - 60 000 000 руб. (пп. "а" п. 1, пп. "а" п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

С начала прошлого года, как видим, вновь стала действовать норма по индексации предельных размеров доходов. В связи с чем Минэкономразвития России и установил в целях применения гл. 26.2 НК РФ на 2014 г. величину коэффициента-дефлятора 1,067.

Следовательно, налогоплательщики, использующие УСН, вправе будут применять ее в 2014 г. , пока их доходы , определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысят 64 020 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,067).

Напомним, что согласно ст. 346.15 НК РФ доходами при "упрощенке" являются:

• доходы от реализации, исчисляемые согласно ст. 249 НК РФ, и
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом доходы, полученные:

• в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
• в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, путем пересчета в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату их получения.

Отметим, что доходы :

• предусмотренные ст. 251 НК РФ;
• в виде дивидендов, процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, - для организаций;
• облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9% в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, - для индивидуальных предпринимателей, -

в исчисляемую их сумму не включаются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ устанавливаются правила учета доходов при переходе на УСН. Так, в налоговую базу по УСН:

• включаются на дату перехода на "упрощенку" суммы денежных средств, полученные до перехода на этот специальный налоговый режим в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет при использовании УСН, и
• не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организация, которая решит перейти на "упрощенку" с 1 января 2015 г. , может это осуществить, если ее доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, за девять месяцев 2014 г. не превысят 48 015 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,067).

ПСН

Налоговая база при патентной системе налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 НК РФ, определяемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при этом подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).

Таким образом, минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2014 г. составят 106 700 руб. и 1 067 000 руб. И именно из этого интервала законами субъекта РФ должны устанавливаться размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

Напомним, что субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (пп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ):

• не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42 и 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;
• не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 000 000 человек;
• не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

НДФЛ

Граждане РФ имеют право привлекать к трудовой деятельности по найму на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, законно находящихся на территории РФ иностранных граждан. Такие граждане могут прибывать в Россию в порядке, не требующем получения визы. При этом они должны достичь возраста восемнадцати лет и у каждого такого иностранного гражданина должен быть патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (п. 1 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ). Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня его выдачи.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.

В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог.

Патент предоставляет право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта РФ, в котором он выдан (п. 8 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).

Законодатель обязал иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Законом N 115-ФЗ, самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ.

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц.

Фиксированный авансовый платеж иностранный гражданин должен уплатить по месту своего жительства (месту пребывания) до дня начала срока, на который:

• выдается патент либо
• продлевается срок действия патента.

Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, с доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей.

Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Поэтому Минэкономразвития России комментируемым Приказом установил в целях применения гл. 23 НК РФ на 2014 г. величину коэффициента-дефлятора 1,216 .

Статья 227.1 НК РФ была введена в гл. 23 НК РФ Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 3 ст. 5 Закона N 86-ФЗ) и вступила в силу с 21 мая 2010 г. - с момента опубликования Закона (п. 3 ст. 9 Закона N 86-ФЗ). За прошедшие с этого момента три с половиной года индексация ни разу не осуществлялась. Устанавливая значение коэффициента-дефлятора 1,216, Минэкономразвития России, по-видимому, это как раз и учло.

Если обратиться к коэффициентам-дефляторам для ЕНВД, то значения коэффициентов, учитывающих изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, за 2011 г. - 1,089 (1,4942: 1,372), за 2012 г. - 1,05 (1,569: 1,4942), за 2013 г. - 1,067. Превосходство произведения этих трех величин, 1,22 (1,067 x 1,05 x 1,089), над установленным размером коэффициента на 2014 г. в 1,0033 (1,22: 1,216) можно объяснить округлением.

Установленный коэффициент-дефлятор обязывает всех иностранных граждан, имеющих рассматриваемый патент, уплачивать в текущем году по 1216 руб. (1000 руб. x 1,216) ежемесячно.

Указанные иностранные граждане (п. 1 ст. 229 НК РФ) обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год (ст. 216 НК РФ)). Законодатель освободил их от такой обязанности (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), если:

• общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от их деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;
• налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от его деятельности, не превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов.

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота.

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято?

«Детский» НДФЛ-вычет: когда один плюс один не равно два

Согласно НК, один из родителей может отказаться от стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в пользу второго родителя, чтобы он мог получать двойной НДФЛ-вычет. Правда, не совсем понятно, каким будет этот двойной вычет, если количество собственных детей у каждого из родителей общего ребенка отличается.

Коэффициент-дефлятор на 2017 год

Коэффициент-дефлятор - это особый коэффициент, который устанавливается каждый календарный год для исчисления отдельных налогов и сборов и рассчитывается как произведение коэффициента-дефлятора прошлого года и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ (ст. 11 НК РФ). О новых коэффициентах-дефляторах на 2017 год расскажем в нашей консультации.

Коэффициент-дефлятор для УСН на 2017 год

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ корректируются на коэффициент-дефлятор 2 показателя:

• величина предельного размера доходов организации, которая ограничивает ее право перейти на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
• величина предельного размера доходов налогоплательщика, которая ограничивает его право на применение УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

На 2017 год коэффициент-дефлятор в целях применения УСН установлен в размере 1,425 (Приказ Минэкономразвития «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год» от 03.11.2016 № 698). Но применяться в 2017 году он уже не будет.

Чтобы перейти на УСН с 2017 года, доходы организации по итогам 9 месяцев 2016 года, не должны были превысить 59 805 000 руб. (45 000 000 руб. * 1,329). То есть использовался коэффициент-дефлятор на 2016 год, утвержденный Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 . Хотя это и противоречит порядку индексации, указанному в абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ , налоговое и финансовое ведомства настаивают именно на таком расчете предельной суммы доходов (Информация ФНС России , Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-11-06/2/62828 ).

Но и для перехода с 2018 года на УСН коэффициент-дефлятор, установленный на 2017 год, тоже применяться не будет, поскольку с 01.01.2017 до 01.01.2020 индексация лимита дохода, ограничивающего право перехода на УСН, производиться не будет (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ ). Ограничением дохода потенциального упрощенца будет сумма дохода за 9 месяцев 2017 года в размере 112,5 млн.руб.

Коэффициент-дефлятор ЕНВД в 2017 году

При исчислении ЕНВД базовая доходность должна корректироваться в том числе на коэффициент-дефлятор К1 (ст. 346.27 , п. 4 ст. 346.29 НК РФ). Величина коэффициента-дефлятора К1 на 2017 год составляет 1,798 ().

Коэффициент-дефлятор для патента на 2017 год

Максимальный размер годового дохода, потенциально возможного к получению ИП на патенте, в общем случае не может превышать 1 млн. рублей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

При этом указанный максимальный размер индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ). На 2017 год такой коэффициент установлен в размере 1,425 (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698). Следовательно, и максимальный доход ИП на патенте по общему правилу не должен превышать в 2017 году суммы в размере 1 425 000 рублей.

Коэффициент-дефлятор для НДФЛ

Иностранные граждане, которые работают в РФ на основании патента, ежемесячно уплачивают НДФЛ в сумме 1 200 рублей, проиндексированной на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент (п.п.2, 3 ст. 227.1 НК РФ).

Коэффициент дефлятор на 2017 года для целей НДФЛ установлен на уровне 1,623 (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698).

Учитывая региональный коэффициент, к примеру, в Москве в размере 2,1566 (ст. 1 Закона г.Москвы от 26.11.2014 № 55), сумма ежемесячного НДФЛ с учетом коэффициента дефлятора в Москве составит 4 200 руб. (1 200 * 1,623 * 2,1566).

Если законом субъекта РФ региональный коэффициент на конкретный год не установлен, он считается равным 1. Следовательно, в расчете ежемесячного НДФЛ будет учитываться только коэффициент-дефлятор, а сама сумма налога к уплате в 2017 году составит 1 948 руб. (1 200 * 1,623).

Коэффициент-дефлятор для налога на имущество физических лиц

Если налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества, то исчисляется она с учетом коэффициента-дефлятора (ст. 404 НК РФ).

Величина такого коэффициента на 2017 год составляет 1,425 (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698).

Коэффициент-дефлятор по торговому сбору

Ставка торгового сбора с деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 рублей на 1 кв.м. площади рынка. Эта ставка ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 4 ст. 415 НК РФ). На 2017 год такой коэффициент установлен на уровне 1,237 (Приказ Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698). Следовательно, ставка торгового сбора при организации розничных рынков в 2017 году не должна превышать 680 руб. (550 * 1,237).