Агентский договор с точки зрения гражданского законодательства (туризм). Образец агентского договора на реализацию туристских продуктов и отдельных туристских услуг, заключаемый между юридическими лицами

Впервые в отечественной законодательной практике понятие агентского договора появилось с введением в действие в 1996г. части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

Отношения агентирования являются примером заимствования российским законодательством институтов англо-американской правовой системы.

Праву стран континентальной Европы агентский договор

неизвестен1. Отношения, регулируемые в англоамериканском праве агентским договором, в континентальном праве охватываются договорами поручения и комиссии. Для различных правовых систем считалось естественным наличие либо агентского договора, либо договоров поручения и комиссии. Так, если заключался агентский договор, подлежащий регулированию по континентальному праву, к нему соответственно применялись нормы, регулирующие отношения поручения или комиссии. Для англо-американского права характерно понимание агентского договора как общего, при котором поручение и комиссия являются по отношению к

нему специальными, подчиняющимися институту агентирования. Сложившаяся после принятия части второй ГК РФ ситуация в российском законодательстве не характерна ни для англо-американской, ни для континентальной правовой системы. В ГК РФ урегулированы в качестве самостоятельных договоров и договор поручения, и договор комиссии, и агентский договор, при этом ни один из них не выступает в качестве общего для других, так как все они юридически равны.

Другим фактором, оказавшим влияние на появление в российском законодательстве агентского договора, является активизация отношений по внешней торговле.3

1 Organization for Economic Cooperation and Development. Tourism Polici and Internation Tourism in OECD Member Countries. - Paris: OECD, 1980. - P.32.

2 Гужин Г.С., Беликов М.Ю., Клименко ЕВ. Менеджмент в иностранном и внутреннем туризме. - Краснодар: Кубанский государственный университет, 1997. - С. 16.

3 Гражданское право. Том 2. /Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К.Толстого. - М., 2001. - С.576.

Таким образом, по существу агентский договор не является принципиально новым, так как он соединяет в себе основные черты хорошо известных договоров поручения и комиссии. Чтобы прийти к такому заключению, достаточно ознакомиться с понятием этого договора в пункте 1 статьи 1005 и положениями статьи 1011, предусматривающими применение к агентскому договору правил ГК РФ о поручении и комиссии.

По агентскому договору одна сторона (агент, в нашем случае -«турагент») обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала, - в нашем случае туроператор) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом (в нашем случае - туристом) от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В первом случае договор строится по модели комиссии, во втором - по модели поручения.

По мнению Е.Л. Писаревского, применение договора комиссии и агентского договора по типу комиссии в отношениях между туроператорами и турагентами практически исключено, и связано это с правовой природой

договоров комиссии и возмездного оказания услуг.1 Аналогичной точки зрения придерживается А.Н. Ошноков. Предметом договора на туристическое обслуживание является услуга, которая неотделима от источника ее оказания - исполнителя (туроператора и/или его контрагентов -третьих лиц) (ст.779 ГК РФ). Предметом договора комиссии является совершение комиссионером (турагентом) одной или нескольких сделок от своего имени, но за счет комитента (туроператора). Отсюда следует основная обязанность комиссионера - принятие комиссионером на себя прав и обязанностей по договору на туристическое обслуживание и, следовательно, ответственности перед туристом за его нарушение (ч.1 ст.990 ГК РФ).

Исторически содержанием деятельности комиссионера было совершение товарообменных операций. Поэтому механический перенос конструкции договора комиссии на сферу услуг, по мнению Е.Л. Писаревского, не учитывает их (услуг) специфики: товар существует объективно, услуги же - неотделимы от исполнителя и не могут существовать вне его. Турагент в отношениях с туристом «замещает» собой туроператора, что фактически нивелирует его агентский статус, и он превращается в квази-туроператора, однако с ограниченным набором полномочий, а также средств воздействия на непосредственных

1 Писаревский Е.Л. Научно-практический комментарий. Положение о лицензировании туроператорской деятельности. Положение о лицензировании турагентской деятельности. - М.: ИГ «Юрист», 2002. - С.54.

2 Ошноков АН. Гражданско-правовые договоры в сфере международного туризма. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М, 2002. - С.63-64.

производителей (исполнителей) услуг.]

Данная точка зрения представляется спорной, т.к. в соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, следовательно, нельзя утверждать, что услуги неотделимы от исполнителя. Статья 10 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» предусматривает право туриста требовать от туроператора или турагента оказания ему всех услуг, входящих в пакет услуг, независимо от того, кем эти услуги оказываются. Представляется, что данное положение введено с целью защиты интересов туриста, с тем чтобы он мог предъявлять требования об оказании услуг, а также претензии к качеству услуг непосредственно тому лицу, с которым он заключил договор на туристическое обслуживание, и не должен был разыскивать непосредственных исполнителей отдельных услуг. При этом турагент, к примеру, возместивший туристу убытки, вызванные неисполнением либо некачественным исполнением туристической услуги, вправе взыскать уплаченную сумму с туроператора в порядке регресса. Таким образом, действуя в рамках договора комиссии либо агентского договора по модели комиссии, турагент отнюдь не «замещает» собой туроператора в отношениях с туристом, поскольку предоставляет туристу набор услуг, входящих в

1 Писаревский ЕЛ. Научно-практический комментарий. Положение о лицензировании туроператорской деятельности. Положение о лицензировании турагентской деятельности. - М.: ИГ «Юрист», 2002. - С.55.

пакет, а комплектование пакета услуг обеспечивает туроператор в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Полномочия агента могут быть определены договором конкретно, путем перечисления поручаемых ему действий, либо в общем виде, с передачей агенту общих полномочий на совершение сделок от имени принципала. В этом случае агент может совершать любые сделки, которые мог бы совершить сам принципал, если их совершение не противоречит существу агентского договора (заключенного в письменной форме), а

принципал в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента (п.2 ст.1005ГКРФ).

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, т.е. на неопределенный срок.

Таким образом, агентский договор является консенсуальным и возмездным. Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ). Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение

недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения. Это означает, что агентский договор считается заключенным и тогда, когда в нем отсутствуют условия о размере и порядке выплаты вознаграждения1.

1007 ГК РФ предусматривает возможность установления в агентском договоре ограничений прав принципала и агента, которые, на наш взгляд, могут представлять интерес для турфирм с точки зрения конкуренции на рынке туристических услуг. В соответствии с данной статьей агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора. Агентским договором также может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

Вместе с тем, закон запрещает устанавливать ограничения для агента, касающиеся третьих лиц. Условия агентского договора, в силу которых агент

1 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. ОН. Садикова. -М.:Инфра-М, 1995 -С. 194.

вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными (п.З ст. 1007 ГК РФ).

В качестве средства обеспечения интересов принципала закон предусматривает обязанность агента представлять принципалу отчеты, независимо от того, предусмотрена ли эта обязанность договором, и устанавливает срок для сообщения агенту возражений по отчету (ст. 1008 ГК * РФ).

В соответствии со ст. 1009 ГК РФ агент вправе заключить субагентский договор с другим лицом, т.е. передать свои полномочия субагенту, оставаясь ответственным за его действия перед принципалом. Однако основным договором заключение субагентского договора может быть запрещено. По общему правилу, субагент заключает с третьими лицами сделки от имени агента. Из этого правила есть одно исключение. Субагент может заключать сделки от имени принципала, когда полномочия ему переданы по правилам ст. 187 ГК РФ о передоверии. При наличии обстоятельств, указанных в п.1 этой статьи, передоверие должно производиться по правилам, предусмотренным ст.976 ГК РФ.

К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные для договора поручения или

договора комиссии, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Очевидная связь агентского договора с поручением и комиссией требует уделить внимание закономерному вопросу о том, в чем заключалась необходимость введения в российское гражданское право нового, и к тому же по существу заимствованного из другой правовой системы, вида договоров, если соответствующие отношения могли бы регулироваться в рамках традиционных для нашего права институтов.

Хотя договоры поручения и комиссии достаточно универсальны и могут обслуживать самые различные по содержанию отношения, в том числе и в сфере предпринимательской деятельности, они в своем традиционном виде не охватывают всего многообразия отношений, связанных с деятельностью в чужом интересе на основе поручения.1 Эти договоры ориентированы прежде всего на совершение поверенным (комиссионером) одного или нескольких конкретных либо достаточно определенных действий и недостаточно приспособлены для регулирования долговременных отношений, особенно в области предпринимательской деятельности (например, по поводу сбыта продукции, снабжения, передачи управления коммерческой организацией и т.п.). Во многих случаях стороны нуждаются в

1 Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный) / Под ред. Козырь ОМ., Маковского АЛ., Хохлова С. А., - М, 1996г. - С. 78

комплексном урегулировании отношений, сочетающем различные элементы поручения и комиссии. Кроме того, эти классические договоры имеют своим предметом только юридические действия поверенного (комиссионера), причем договор комиссии касается не любых юридических действий, а только сделок.1 На практике же и особенно в сфере туризма нередко существенным элементом подобных отношений является совершение разного рода фактических действий (таких как проведение маркетинговых исследований, организация рекламных кампаний и т.д.).

В агентском договоре объединяются различные отношения, близкие к поручению и комиссии, даже если они выходят за рамки традиционного понимания этих институтов. Подобно поручению и комиссии, агентский договор предполагает деятельность одной стороны за счет и в интересе другой стороны. И поверенный, и комиссионер, и агент вступают с третьими лицами в юридические отношения, влекущие имущественные последствия для другой стороны договора, давшей соответствующее поручение. Однако, если поверенный действует только от имени другой стороны (доверителя), а комиссионер - только от своего имени, то в агентском договоре возможны оба варианта. Способ участия агента в отношениях с третьими лицами, который является конституирующим признаком для договоров поручения и комиссии (и который лежит в основе разграничения этих договоров), для агентского договора, напротив, значения не имеет. Смысл агентского

1 Коммерческое право: Учебник / А.Ю. Бушуев, О. А. Городов и др.; Под ред. В.Ф Попондопуло, В.Ф. Яковлевой. - СПб, Изд-во С.-Петербургского университета, 1998. - С.394.

договора состоит именно в том, что деятельность, осуществляемая агентом по поручению и в интересах принципала, порождает для принципала имущественные последствия. Что же касается характера взаимоотношений агента с третьими лицами, то стороны вправе использовать любую модель - и поручения, и комиссии, и их сочетания.

Другое отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии в том, что сфера действий агента сформулирована шире, чем сфера действий поверенного или комиссионера. Комиссионер заключает в интересах комитента сделки, поверенный, помимо заключения сделок, выполняет для доверителя и другие юридические действия, а агент совершает не только юридические, но и фактические действия. Таким образом, агентский договор может охватывать гораздо более широкий спектр отношений, чем договоры поручения и комиссии, и является в этом смысле универсальным для регулирования отношений между туроператором и его партнерами.

Наконец, в отличие от поручения и комиссии, отношения по агентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особо подчеркивается в определении договора (ст. 1005 ГК РФ). Согласно этому определению агент обязуется именно совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия. Договор может быть заключен как на определенный срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон

1 Немоляева М.Э., Ходорков Л.Ф. Международный туризм: вчера, сегодня, завтра. - М.: Международные отношения, 1995. - С.31.

2 Договорная практика туристической фирмы // Туризм: экономика и учет. - 2000. - № 7. - С. 37.

вправе в любое время отказаться от договора. Если договор предусматривает действия агента на условиях комиссии (то есть от своего имени), то при отказе от договора следует применять срок уведомления, установленный статьями 1003 и 1004 ГК РФ. Такой же срок должен применяться, когда агент в соответствии с договором действует исключительно в качестве коммерческого представителя (согласно ст. 977 ГК РФ). В случае если агентский договор заключен на определенный срок, сторона может требовать расторжения договора только по основаниям, указанным в главе 29 ГК РФ.

Агентский договор в сфере туризма широко применяется для регулирования отношений между туроператором и турагентом. Данный вид договора идеально подходит для указанных контрагентов, т.к. отношения между ними, как правило, носят длящийся характер. Кроме того, данный договор позволяет возложить на агента кроме совершения юридических действий (заключения договоров с туристами), совершение фактических действий - проведение рекламных мероприятий, маркетинговых исследований и т.п.

Агентский договор - удобный и потому распространенный инструмент оформления правоотношений в области посреднических услуг в России. Данного типа контракты характеризуются рядом признаков, делающих их использование в ряде случаев более предпочтительным, чем, например, задействование договоров комиссии или представительства. С чем это связано? Какова отличительная специфика рассматриваемого типа договоров?

Агентский договор как вид посреднической сделки

Агентское соглашение - это один из возможных видов посреднических сделок, предусмотренных законодательством РФ, наряду с договором комиссии и поручения. Все три типа контрактов имеют общий критерий: одно лицо представляет интересы другого, заключая договоры с третьей стороной или выполняя иные юридически значимые действия. Рассмотрим специфику каждого из отмеченных нами типов соглашений и выделим особенности агентских.

Классификация посреднических сделок

В числе самых распространенных типов посреднических сделок - договор комиссии. В рамках соответствующего контракта одна сторона, выступающая в качестве комиссионера, выполняет по согласованию с другой (комитентом) те или иные сделки от своего имени за вознаграждение. То есть комиссионер в рамках данной схемы - самостоятельное лицо. Он может выступать управомоченной и обязанной стороной в контрактах, заключенных с третьими лицами (и наоборот).

Следующий тип сделок - договоры поручения. В соответствии с ними, одна сторона, выступающая в качестве поверенного, должна совершить некоторые юридические действия от имени другой стороны - доверителя - в коммуникациях с третьими лицами. Главное отличие данного типа контрактов от договоров комиссии в том, что поверенный, которые выполняет свои обязательства, совершает действия, обладающие юридической значимостью, от лица своего доверителя. При этом, как следует из положений 971-й статьи ГК РФ, права и обязанности в отношении сделки, заключенной поверенным, возникают только у доверителя. Что касается третьей стороны, они становятся управомоченными или обязанными по отношению к последнему.

Специфика агентских соглашений

Агентское соглашение - вид сделок, который регулируется положениями статьи 1005-й Гражданского Кодекса РФ. В соответствии с законом, договор, о котором идет речь, предполагает, что одна из его сторон, выступая в качестве агента, может по поручению другой - принципала - совершить за вознаграждение юридически значимые действия от ее имени, или же от своего. Да, такова «двойственная» природа соответствующих контрактов. В этом главное отличие рассматриваемого типа договоров от двух предыдущих. Такова специфика положений ГК РФ.

В Кодексе сказано, что сделка, которую агент заключил с третьей стороной от своего имени (но за счет принципала), обуславливает приобретение им прав и обязанностей, несмотря на то, что именно человек, делегировавший ему право взаимодействовать с контрагентами, указан в документах сделки. В свою очередь, если агент подписал договор с третьим лицом от имени принципала, то весь спектр прав и обязанностей устанавливается в отношении субъекта, делегировавшего соответствующие права.

С целью раскрытия деталей коммуникаций между принципалом и его представителем, может быть заключено дополнительное соглашение к агентскому договору. В нем могут прописываться те или иные условия, которые подлежат исполнению, в зависимости от критериев, определенных в положениях основного контракта. Часто доп. соглашение к агентскому договору содержит информацию, касающуюся изменения условий по вознаграждению. Например, это может быть связано с изменениями курса валюты - и это будет актуальным фактором, скажем, для туристической сферы.

Агентское соглашение часто используется, если нет необходимости придавать сделкам свойства, предполагающие возникновение каких-либо юридических последствий для агента. Все обязательства по факту заключения сделок с третьими лицами несет принципал, он же приобретает и различные права. Аналогично данного типа контракт можно задействовать, если есть необходимость наделить неким спектром прав агента, равно как и предопределить возникновение у него обязанностей.

Примечательный факт: невзирая на то что агентское соглашение считается самостоятельной юридической категорией, оно может объединять в себе признаки договора поручения и комиссии. Можно отметить, что статья 1011-я Гражданского Кодекса содержит положение, по которому к тем или иным правоотношениям, установленным агентским договором, могут применяться правила, характерные для коммуникаций, предусмотренных 49-й главой ГК РФ, регулирующей поручения, или же 51-й главой, которая устанавливает правила для комиссий. Разумеется, если соответствующие правила не противоречат сущности самого агентского соглашения или, например, предписаниям Кодекса, касающимся вопросов агентирования.

Другой критерий, объединяющий договоры комиссий, агентские соглашения и контракты на поручение: имущество, с которым представитель (агент, комиссионер) ведет операции, ему не принадлежит на праве собственности. Это предопределяет специфику налогообложения и бухгалтерского учета подобных сделок.

В чем полезность агентских соглашений

Для каких конкретно целей может быть полезен договор агентского соглашения, если, казалось бы, можно обойтись иными видами контрактов, предусмотренными ГК РФ? Основное преимущество рассматриваемого типа сделок заключаются в том, что в рамках последних можно зафиксировать режим действий представителя, которые могут как предполагать юридическую значимость, так и запрещать осуществление агентом активностей, имеющих правовые последствия.

Как правило, подобные коммуникации характерны для сделок со сложной структурой предмета. Например, часто бывает, что тот или иной магазин, реализующий товар в качестве дилера, предоставляет дополнительные услуги для контрагента - рекламное сопровождение, маркетинговое исследование и т. д. В этом случае в рамках договора поручения или комиссии достаточно тяжело составить корректный спектр положений, которые бы отражали специфику коммуникаций между двумя организациями. Таким образом, может быть заключено торговое агентское соглашение, предмет которого - различные активности представителя, которые могут предопределить возникновение у него прав и обязанностей.

Отраслевая специфика агентских договоров: туризм

Рассматриваемый тип посреднических сделок настолько полезен, что может задействоваться в широком спектре отраслей бизнеса. В частности, большой распространенностью характеризуется агентское соглашение в туризме. Рассмотрим, какие есть варианты его использования в данной сфере.

Правоотношения между туроператором (владельцем бренда) и туристическим агентом могут выстраиваться в рамках любой из трех моделей, которые мы описали выше.

Это может быть, таким образом, договор поручения. В соответствии с данным контрактом, туроператор выступает в качестве доверителя. Он поручает турагенту, то есть поверенному, подписать договоры с клиентами, путешественниками. Согласно положениям 971-й статьи ГК РФ, все права и обязанности по договору устанавливаются только в отношении доверителя.

В структуре контракта могут быть, например, прописаны сроки, в рамках которых поверенный может действовать от имени своего доверителя. Также турагент может быть обязан совершать те или иные юридически значимые действия в соответствии с рекомендациями туроператора. Обязательные критерии здесь - правомерность соответствующих активностей, конкретика, а также осуществимость (таковы положения 973-й статьи ГК РФ). Также можно отметить, что, в соответствии с 974-й статьей ГК РФ, поверенный обязуется исполнять все необходимые предписания лично (исключения из этого правила содержатся в положениях 976-й статьи ГК РФ). В ряде случаев турагент должен информировать туроператора о том, как идут дела с исполнением поручений.

Второй вариант оформления правоотношений между турагентом и туроператором - подписание контракта комиссии. Данная схема подразумевает, что комиссионер приобретает полный спектр прав и обязанностей в рамках сделок с клиентами. Вместе с тем, в контракт между турагентом и туроператором могут быть включены условия, определяющие сроки соглашения, а также наличие обязательств комитента не давать права третьим лицам участвовать в качестве активной стороны коммуникаций.

В свою очередь, агентское соглашение на оказание услуг в сфере туризма может подразумевать два типа активностей, совершаемых турагентом. Во-первых, представитель может заключить контракт от своего имени и выступить, тем самым, одной из сторон сделки. Но в этих случаях он, как правило, обязуется передать впоследствии все права, касающиеся подписанного соглашения, принципалу. Во-вторых, возможен вариант, когда турагент заключает договор от имени туроператора, тем самым не выступая участником сделки.

Агентское соглашение на оказание услуг в сфере туризма может характеризоваться особенностью: если это не запрещено условиями договора между туроператором и турагентом, то второй может привлечь к исполнению контракта третьих лиц (заключив субагентские соглашения). При этом принципал по факту работы субподрядчиков также может становиться стороной сделки сразу или же позволять турагенту выступать в этом качестве.

Аспект вознаграждения

В рамках агентских соглашений принципал, согласно положениям ГК РФ, должен выплатить своему контрагенту вознаграждение за совершение действий по заключению нужных для бизнеса контрактов. Но, если по каким-либо причинам соответствующее условие не прописано в контракте, то величина вознаграждения должна быть определена в соответствии с положениями 424-й статьи ГК РФ. То есть ориентиром здесь выступают среднерыночные расценки для тех или иных посреднических услуг. Срок оплаты также должен прописываться в контракте, а если этот пункт отсутствует, принципал должен рассчитаться с агентом в течение недели.

Субагентский договор

Не считая того, что существуют различные отраслевые виды агентских соглашений - туристические или, например, торговые, в российском законодательстве предусмотрен подтип контракта, о котором идет речь - субагентский договор.

Выше мы отметили на примере туроператора, что контрагент принципала может заключать в целях решения своих задач дополнительные контракты с субподрядчиками, при этом сохраняя всю полноту ответственности перед принципалом за ход коммуникаций с целевыми клиентами. В свою очередь, субагент, пользуясь положениями 187-й статьи ГК РФ, может сам передоверять выполнение тех или иных действий другим лицам. Если, конечно, это не запрещено основным договором.

Расторжение договора

Агентский договор может быть расторгнут любой из сторон, но только если в нем не прописаны сроки его действия. В противном случае прекращение правоотношений возможно, если стороны подпишут должным образом оформленное соглашение о расторжении договора. Агентского, заметим! Аналогичная процедура в отношении, к примеру, контракта на комиссию производится по другим правилам. Также в ряде случаев контракт может быть расторгнут в судебном порядке.

Агентские договоры: международный аспект

Можно отметить интересный факт. Известно, что нормам российского Гражданского Кодекса достаточно близки многие положения законодательства других стран ЕАЭС, например, Казахстана. Однако такой вид правоотношений, как агентское соглашение, в РК никак не регулируется. Аналогичная ситуация - в Беларуси.

Но это не значит, что в законодательстве Казахстана и Беларуси нет положений, которые бы фактически регулировали подобные сделки - они есть. Просто именуются несколько иначе. Например, в РК фактические агентские отношения регулируются положениями, отражающими специфику контрактов на комиссию и представительство.

В правовой системе Беларуси предусмотрены договоры коммерческого представительства, в достаточной мере близкие к агентским соглашениям, используемым в России. Основной источник права в отношении таких коммуникаций в соседней стране - тот же Гражданский Кодекс. В соответствии с положениями данного правового акта, коммерческий представитель - это лицо, которое может самостоятельно действовать от имени субъектов хозяйствования при предварительном согласовании активностей с ними. Так же, как и российский агент, белорусский представитель работает только при условии выплаты со стороны хозяйствующего субъекта вознаграждения.

Структура контракта

Как должно выглядеть агентское соглашение? Образец структуры соответствующего контракта может содержать следующие пункты:

В числе важнейших пунктов, на который эксперты рекомендуют обращать особое внимание, - порядок компенсации расходов агента. В договоре необходимо прописать, какие именно издержки компания-заказчик будет покрывать, а какие агент должен будет нести самостоятельно. Как правило, это зависит от сферы бизнеса и географии деятельности субъекта, который представляет интересы поставщика услуг или товаров. Агентское соглашение, образец структуры которого мы рассмотрели, следует, таким образом, адаптировать к конкретной отрасли, в которой сотрудничают принципал и его представитель.

В сфере туризма в последнее время сложилась инфраструктура, в которой трудно представить себе продвижение и реализацию туристских услуг без участия сети турагентов. Они ближе к потребителю, имеют клиентские базы, досконально могут рассказать о направлениях и маршрутах и т. д. Агентства работают за проценты от продажи или за комиссионное вознаграждение. При этом взаимоотношения сторон регулируются, как правило, договором поручения или агентским договором. Различия между ними определяются предметом договора, а также тем, за чей счет и от чьего имени действует исполнитель поручения.

В Законе Украины «О туризме» закреплено положение, согласно которому «права и обязанности, ответственность сторон и другие условия договора между туроператором и турагентом определяются в соответствии с общими положениями об агентском договоре, если другое не предусмотрено договором между ними, а также этим Законом».

В Законе Республики Беларусь «О туризме» указано, что «реализация тура субъекту туристической деятельности (туроператору, турагенту) осуществляется на основании, договора комиссии или иных договоров, не запрещенных законодательством». То есть согласно законодательству этих стран туроператоры и турагенты свободны в выборе заключаемого между ними договора.

Однако в России ситуация иная. Как и первоначальная редакция Закона о туризме, так и внесенные изменения не называют конкретно вид договора, который оформляет отношения туроператора и турагента по поводу продвижения и реализации туристского продукта. В новой редакции Закона о туризме предусмотрены следующие положения, которые должны содержаться в договоре, заключаемом между туроператором и турагентом:

• - условия продвижения и реализации турагентом турпродукта;
• - полномочия турагента на совершение сделок с туристами от имени туроператора;
• - условие, предусматривающее возможность (невозможность) заключения турагентом субагентских договоров;
• - порядок взаимодействия туроператора и турагента в случае предъявления им претензий туристов или иных заказчиков по договору о реализации туристского продукта, а также в случае необходимости оказания экстренной помощи туристу;
• - условие, предусматривающее возможность осуществления выплат туристам страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо уплаты денежной суммы по банковской гарантии в случае заключения договора о реализации туристского продукта между туристом и турагентом;
• - взаимная ответственность туроператора и турагента, а также ответственность каждой из сторон перед туристом за непредставление или представление недостоверной информации о турпродукте, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.

Отметим, что договор, заключаемый между туроператором и турагентом, сконструирован законодателем по модели агентского договора, но в то же время не квалифицирован в качестве такового. Это дает возможность на практике заключать различные виды договоров, в том числе договоры поручения, коммерческой концессии (франчайзинга), агентирования, возмездного оказания туристских услуг, реализации туристского продукта, а также различные виды смешанных договоров, заключение которых допускается в соответствии с закрепленным в п. 3 ст. 421 ГК РФ принципом свободы договора. Судебная практика, исходя из буквального толкования условий договора, относит различные договоры, заключаемые между турагентами и туропера- торами, к договорам агентирования.

Турагенту традиционно отводится роль посредника, доводящего туристские услуги до конкретного потребителя, поэтому все договоры, заключаемые между туроператором и турагентом, являются посредническими договорами. Вне зависимости от вида договора, заключенного между туроператором и турагентом, содержание договорных отношений должно сводиться к обеспечению туриста возможностью получения всех услуг, к предоставлению защиты нарушенных прав потребителей всеми доступными правовыми средствами.

Агентский договор широко распространен в англо-американском праве, где он заменяет традиционные для континентальной правовой системы договоры поручения и комиссии. Конструкция агентского договора в российском праве преследует цель гражданско-правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает в чужих интересах как сделки и другие юридические действия (что характерно для отношений поручения и комиссии), так одновременно и действия фактического порядка, не создающие правоотношений принципала с третьими лицами. Обусловлено это нововведение тем, что известные российскому праву сходные договоры комиссии и поручения не опосредуют всего того многообразия отношений, которые возникают в условиях современной экономической деятельности.

Английское право при регулировании туристских отношений устанавливает, что туроператор, являющийся принципалом, нанимает турагента для заключения контрактов с клиентом от имени принципала. Данные отношения, подтвержденные контрактом, являются агентским соглашением. Контракт уполномочивает агента реализовывать комплексный тур от имени туроператора на основании информации, содержащейся в его каталогах. Третье лицо использует турагентов только для того, чтобы забронировать услуги туроператора.

В континентальной Европе между действиями от собственного и от чужого имени проводится четкая разграничительная разница. Так, в правопорядках большинства стран континентальной Европы не считаются представительством действия лица, заключающего договор от собственного имени. Только оно приобретает права и обязанности по такому договору. Даже в том случае, если это лицо уполномочено за-

казчиком на заключение сделки, оно должно вести дело «за счет» заказчика и отчитываться за это перед ним, а также получать за свои тру- ды от него соответствующее вознаграждение.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Из определения следуют два варианта действий агента: он может действовать от своего имени и за счет принципала, либо от имени принципала и за его счет.

За рубежом туроператор, реализующий туристский продукт от своего имени, именуется неназванным (unnamed). Агент принципала заключает самостоятельно договор с туристом, указывая все данные о принципале. Все претензии по оказанным услугам принимает непосредственно агент, который далее по регрессному иску истребует убытки у туроператора. Если агент действует за счет принципала, но от собственного имени, он и становится стороной сделок, заключенных им с третьими лицами, причем и в том случае, когда эти лица знали о совершении сделки в интересах принципала, а не его агента, либо даже сам принципал вступил с третьим лицом - контрагентом по сделке - в непосредственные отношения по ее исполнению.

Однако после заключения сделки агент должен передать права и обязанности по ней своему принципалу. Такая модель отношений характерна для договора комиссии. Если же агент по условиям заключенного с принципалом договора действует не только за счет, но и от имени принципала, права и обязанности по заключенным им с третьими лицами сделкам возникают непосредственно у принципала (туроператора), минуя агента. Такая модель отношений характерна для договора поручения. В туристском праве зарубежных стран принципал, работающий по такой схеме, называется названным (named). Вся документация заполняется от имени принципала, хотя агент обязательно указывается. Вся ответственность за туристский продукт в этом случае лежит на туроператоре, и формально агент перед туристом никакой ответственности не несет. Действия агента в данном случае следует расценивать как деятельность по исполнению поручения.

В российском туристском праве с 1 января 2017 года турагент вправе заключать договор с туристом только от имени и по поручению туроператора на основании выданной доверенности.

В практической деятельности туроператоры часто подменяют данный договор договором о реализации туристского продукта с целью ухода от ответственности по агентскому договору. По вопросу квалификации такого договора в качестве договора агентирования сложилась неоднозначная судебная практика.

Так, мировым судьей судебного участка № 8 Кировского района г. Саратова рассматривалось дело по иску С. к туроператору ООО «Тройка Холдинг». В возражениях ООО «Тройка Холдинг» было указано, что между ними и турагентом ООО «Вельдега-Тур» заключен не агентский договор, а договор о реализации турпродукта, согласно которому турагент, заключивший договор с туристом, является не агентом туроператора, а приобретателем турпродукта, который впоследствии перепродается агентом от своего имени с целью получения прибыли, а не агентской комиссии. Судом в указанных возражениях туроператора были усмотрены попытки перекладывания всей полноты ответственности на турагента. В результате иск потребителя к туроператору был удовлетворен .

В п. 1.3 представленного туроператором договора о реализации туристского продукта, заключенного с турагентом, было указано, что ООО «Вельдега-Тур» не является турагентом ООО «Тройка Холдинг» и не имеет право на какие-либо комиссии, компенсации, возмещения или выплаты. В своих возражениях туроператор ссылался на то, что денежные средства от реализованного туристского продукта в ООО «Тройка Холдинг» не перечислялись и удержаны турагентом в качестве своей прибыли. Возникает закономерный вопрос - как следует судам квалифицировать данное удержание, так как турагент является по данному договору приобретателем туристского продукта, соответственно, прибыли никакой от этого априори иметь не может.

Разрешая данную проблему, отметим, что согласно ст. 9 и 10 Закона о туризме договор о реализации турпродукта заключается между туроператором (турагентом) и туристом, на что также указано в ст. 1 Закона при определении понятия «реализация туристского продукта». Следовательно, отношения туроператора и турагента оформляются иным договором, отличным по конструкции от потребительских договоров, заключаемых с туристами.

Турагентство не может заключать с туристом отдельный договор о реализации туристского продукта в отрыве от туроператора, который предоставляет услуги, входящие в туристский продукт, так как по законодательству о туристской деятельности за туристский продукт и его качество несет ответственность только туроператор. В указанном случае налицо подмена агентского договора договором о реализации туристского продукта при наличии и сохранении агентских правоотношений, а также гражданских правоотношений с туристом по реализации ему туристского продукта, сформированного оператором.

Согласно действующему законодательству турагент всегда действует по поручению туроператора. Это вызвано тем, что турагент не имеет права на формирование туристского продукта.

Интерес представляет еще одно судебное решение.

Так, С. подала иск к турагенту ООО «Роза ветров», пояснив, что она заключила с ним договор о подборе, бронировании и приобретении тура. Однако турагент, получив предоплату за бронь, не предоставил С. соответствующих документов (виза, загранпаспорт), в результате чего поездка не состоялась. Судом первой инстанции в качестве соответчиков были привлечены туроператор и страховая компания. Туроператор указывал на то, что между ним и турагентом был заключен договор публичной оферты, согласно которому турагент реализует туры от своего имени, в связи с чем должен нести всю полноту ответственности. Суд первой инстанции взыскал требуемую истицей сумму солидарно с турагента, туроператора и страховой компании. Суд апелляционной инстанции оставил решение нижестоя- щего суда без изменений.

В указанной ситуации суд квалифицировал договор публичной оферты, заключенный между туроператором и турагентом, как агентский договор. Однако часть ответственности по договору о реализации туристского продукта была возложена на турагента, который не смог представить убедительные доказательства перевода денежных средств туриста на счет туроператора. Ответственность должна возлагаться и на туроператора, который в соответствии с договором о реализации туристского продукта, а также по ст. 9 и 10 Закона о туризме должен нести ответственность за действия своих турагентов.

Таким образом, по своему содержанию агентский договор в целом ближе к договору комиссии, чем к договору поручения, ибо агент, подобно комиссионеру, обычно является профессиональным предпринимателем. Поэтому данный договор всегда является возмездным и не

носит лично-доверительного характера даже при совершении агентом сделок от имени принципала. Согласно действующему законодательству турагент всегда действует по поручению туроператора, вне зависимости от того, от своего имени либо от имени туроператора заключается договор на туристское обслуживание. Это вызвано тем, что турагент не имеет права на формирование туристского продукта.

Возникает противоречие - с одной стороны за все отвечает туроператор, застраховавший свою ответственность, с другой стороны, потребитель вправе предъявить иск к турагенту, который одновременно не несет ответственность за качество туристских услуг, его ответственность не застрахована и он, согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ, является обязанным по агентскому договору перед туристом. Для разрешения данного противоречия необходимо закрепить за агентами обязанность заключать договоры и реализовывать турпродукт от имени и по поручению туроператора. В этом случае не возникнет противоречий Закона о туризме с ГК РФ, который устанавливает ответственность турагента.

Отличие агентского договора от договоров комиссии и поручения заключается в том, что законодатель предусмотрел возможность совершения агентом «фактических» действий, влекущих правовые последствия для принципала. Для поверенных и комиссионеров такая возможность не предусмотрена, поэтому законодателю безразлично, как поверенный либо комиссионер будут исполнять принятые на себя обязательства (целью данных договоров является конечный результат деятельности комиссионера (поверенного), представленный соответственно комитенту (доверителю). Законодатель видит цель агентского договора в предоставлении принципалу не только юридических услуг (совершение в интересах принципала сделок), но и «фактических».

Агентский договор по своей юридической природе является консенсуальным, возмездным и двусторонним. Он может заключаться как на срок, так и без указания срока. Стандартный агентский договор в сфере туризма включает в себя следующие разделы:

• - предмет договора (предмет агентского договора можно сформулировать разными способами: указать один из видов турпродукта; описать всевозможные виды туристских продуктов; применить самые общие формулировки, в то же время описать те виды туризма, которые могут иметь льготное налогообложение или давать возможность получения каких-либо скидок). Как правило, большинство агентских соглашений содержат следующие формулировки: осуществлять юридические и фактические действия по продвижению и реализации туристского продукта или реализовывать комплекс услуг, входящих в состав туристского продукта, включая рекламу и поиск клиентов;
• - обязанности сторон (здесь подробно расписывают порядок бронирования и оплаты туристских продуктов и услуг, обязанность по предоставлению туристу необходимой информации);
• - о потребительских свойствах туристского продукта: о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в страну (место) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, о дополнительных услугах, о правилах и условиях эффективного и безопасного использования туристского продукта;
• - об общей цене туристского продукта в рублях, а также перечислена иная информация, соответствующая существенным условиям договора об оказании туристских услуг. Договором устанавливается, что данная информация должна найти свое отражение в заключаемых агентом сделках в качестве существенных условий этих сделок;
• - порядок расчетов между сторонами (нужно указать порядок расчетов между агентом и принципалом за реализованные турпродук- ты, установить сумму и порядок выплаты вознаграждения агенту);
• - ответственность сторон (в каких случаях и в каких размерах стороны несут ответственность за то, что они нарушили условия договора о реализации туристского продукта).

Как правило, для агента ненадлежащим исполнением или неисполнением договора агентирования являются: несвоевременная, неполная или неправильная оплата счетов туроператора; несвоевременное аннулирование или внесение изменений в заказ; необеспечение явки туристов в пункт начала путешествия; предоставление неправильных сведений о туристах; непредоставление туристам информации об условиях совершения путешествия; неправильное оформление путевок; несвоевременная передача туристу документов, необходимых для совершения путешествия.

Так, в письме Роспотребнадзора «Об особенностях правоприменительной практики, связанной с обеспечением защиты прав потреби- телей в сфере туристического обслуживания» , турагент, действующий от своего имени несет полную ответственность перед потребите-

лями за нарушение их прав на стадии заключения договора о реализации туристского продукта и ранее, прежде всего в части своевременного предоставления необходимой и достоверной информации, обеспечивающей правильный выбор туристами туристских продуктов. Ответственность туроператора и турагента, действующего от имени туроператора, перед потребителем туристских услуг согласно положениям ст. 9 Закона о туризме и п. 1 и 4 ст. 1005 ГК РФ определяется содержанием договора между ними.

Для туроператора ненадлежащим исполнением договора - отказ от реализации агенту своевременно заказанного, подтвержденного и оплаченного им турпродукта; неправильное оформление документов, необходимых для совершения путешествия, несвоевременная передача документов агенту или его туристам; непредоставление или предоставление недостоверной информации о потребительских свойствах туристского продукта, доводимой до туристов через турагентов, и т. д.

Одним из положений агентского договора в сфере туризма является условие о штрафе за аннуляцию договора. Данное условие необходимо рассматривать как договорную неустойку, в практической деятельности ее размеры обычно таковы, что в случае судебного разбирательства есть большая вероятность того, что суд воспользуется своим правом уменьшить ее на основании ст. 333 ГК РФ, особенно если заинтересованной стороной будет заявлено соответствующее ходатайство. Обычно неустойка взыскивается в следующем размере: при отказе в срок от 20 до 10 суток до начала тура - 20% стоимости тура; при отказе от 10 до 3 суток до начала тура - 50% стоимости тура; при отказе менее чем за 72 часа до начала тура - 90% стоимости тура);

В связи с этим представляет интерес Определение Верховного Суда РФ, в котором отмечается, что в силу п. 2 ст. 782 ГК РФ, а также ст. 32 Закона о защите турист (как потребитель) вправе отказаться от исполнения договора в любое время при условии оплаты исполнителю (туроператору) фактически понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору. Названная гарантия предоставлена туристу императивными нормами законодательства и предполагает встречные обязательства на стороне туроператора и турагента обеспечить туристу право на односторонний отказ от турпродукта в любое время при условии компенсации туроператору (турагенту) фактически понесенных ими расходов, обусловленных предоставлени-

ем конкретного турпродукта, наличие которых они должны доказать. Такой подход подтверждается сложившейся судебной практикой .

Субагент (ответчик), направивший истцу (агенту) сообщение об отмене бронирования тура, действовал как посредник между туристом и туроператором, выражая не собственную юридически значимую волю на аннулирование тура, но передавая через агента туроператору волю туриста на расторжение договора о реализации туристского продукта, допустимое согласно нормам ст. 310, 792 ГК РФ, ст. 32 Закона о защите, ст. 10 Закона о туризме.

Итак, в силу своей правовой природы к фактически понесенным при реализации туристского продукта расходам не относится заранее оцененная штрафная неустойка туроператора (турагента). Применение иного подхода, основанного на отсутствии доказательств фактически понесенных затрат туроператором (турагентом), означает возложение на посредника (субтурагента) несоразмерного бремени возмещения расходов (штрафной неустойки), взыскание которых с заказчика туристских услуг невозможно в силу требований закона и свидетельствует о нарушении баланса прав сторон таких отношений.

• - обстоятельства непреодолимой силы (в каких ситуациях стороны не будут нести ответственность за то, что они не исполнили договор);
• - порядок разрешения споров;
• - дополнительные условия (в этом разделе указываются срок действия договора, порядок изменения его условий и т. д.);
• - реквизиты и подписи сторон.

Закон не содержит специальных требований к форме договора, однако право на совершение агентом юридических действий от имени принципала должно оформляться либо доверенностью, либо письменным договором, содержащим полномочия агента (что характерно для отношений коммерческого представительства - п. 3 ст. 184 ГК РФ).

Исполнение агентом и принципалом предусмотренных договором обязанностей регулируется нормами о договорах комиссии или поручения (с учетом отмеченной специфики агентского договора). В ходе исполнения договора агент обязан представлять своему принципалу отчеты с приложением доказательств произведенных за счет принципала расходов.

Порядок и сроки представления отчетов устанавливаются договором, а при отсутствии в нем соответствующих условий - по мере исполнения договора или по окончании его действия (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Возражения по отчету принципал по общему правилу обязан заявить агенту в пределах 30 дней с момента его получения. При несоблюдении этого пресекательного срока отчет считается принятым принципалом без возражений, а агент - исполнившим поручение или его соответствующую часть.

Агентский договор предполагает возможность самостоятельного заключения агентом субагентского договора, то есть возложение исполнения своих обязательств по договору на третье лицо (если только такая возможность прямо не исключена соглашением сторон). Это тоже сближает его с договором комиссии (п. 1 ст. 1009 и п. 1 ст. 994 ГК РФ). Так, турагент, если это не запрещено агентским договором, может в целях его исполнения воспользоваться услугами третьей организации, например, турагентства, работающего с конкретным направлением (маршрутом) или в определенном населенном пункте, для распространения путевок.

Субагентский договор может предусматривать совершение юридических действий субагентом для агента (становящегося в положение принципала), в том числе и от его имени. Однако совершение субагентом юридических действий для принципала (хотя бы и от собственного имени) возможно только как исключение в случаях, когда такая возможность прямо предусмотрена в договоре, либо в иных ситуациях, когда возможно передоверие (п. 1 ст. 187 ГК РФ).

Порядок и срок предоставления отчетов агентом принципалу устанавливаются договором. При отсутствии в нем каких-либо условий отчеты предоставляются в зависимости от характера поручения либо периодически, либо при выполнении поручения в целом (п. 1 ст. 1008, ст. 974, 999 ГК РФ). Предоставление такого отчета в агентском договоре, как и в договоре комиссии, является обязательным. С этим моментом закон связывает ряд юридических последствий, касающихся исполнения поручения агентом. Так, при отсутствии возражений принципала по отчету в течение 30 дней с момента его получения отчет считается принятым (п. 3 ст. 1008 ГК РФ), а агент - должным образом исполнившим поручение принципала или его соответствующую часть.

Принципал обязан: уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, которые установлены в агентском договоре; сообщить агенту об имеющихся у него возражениях по поводу его отчета в течение 30

дней со дня получения последнего; не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, и не действовать самостоятельно на этой территории, так же, как агент, если это указано в договоре. Если размер вознаграждения в договоре не определен, то его следует определять по цене аналогичной услуги; если же не определен порядок уплаты вознаграждения, принципал обязан уплатить его в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период.

Прекращение агентского договора имеет свои особенности, отличающие его от договоров комиссии и поручения. По договору поручения любая из сторон может в любое время прекратить отношения. По договору комиссии такое же право принадлежит комитенту. В агентском же договоре прекращение договора возможно по инициативе любой из сторон в случае, если он заключен без определения срока окончания его действия. Кроме того, согласно ст. 1010 ГК РФ предусмотрены особые случаи прекращения действия договора агентирования в связи с изменением статуса агента.

Итак, агентский договор в сфере туризма широко применяется для регулирования отношений между туроператором и турагентом. Конечной целью договора агентирования является установление договорных обязательств между туроператором и туристом. Такой договор идеально подходит для организаций в сфере туризма, так как отношения между ними, как правило, носят длительный характер, а также позволяет возложить на агента помимо совершения юридических действий (заключения договоров с туристами), совершение различных фактических действий - проведение рекламных мероприятий, маркетинговых исследований и т. и. Однако внесенные в Закон о туризме изменения практически не затронули сферу агентско-операторских отношений, а договор, заключаемый между туроператорами и турагентами, так и остался непоименованным.

Учитывая все вышесказанное, предлагаем квалифицировать договор, заключаемый между туроператорами и турагентами, в качестве агентского договора, в связи с чем считаем, что необходимо абз. 6 ст. 9 Закона о туризме изложить в следующей редакции: «Продвижение и реализация туристского продукта осуществляются турагентом на основании агентского договора, заключенного туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора». В абз. 7 ст. 9 Закона о туризме также необходимо сделать указание на то, что заключаемый между туроператорами и турагентами договор является агентским.

Агентский договор пришел в российское гражданское право из англосаксонского права. В настоящее время агентский договор получил большое распространение в гражданских правоотношениях не только на территории российского государства, но и во внешнеэкономической деятельности.
Агентский договор представляет собой новую форму посреднических отношений, в которой синтезируется договор комиссии и договор поручения.
В соответствии с ч. 1 ст. 1005 ГК РФ «по агентскому договору одна сторона /агент/ обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны /принципал/ юридические или иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».
Предметом агентского договора является оказание посреднических услуг. Никаких ограничений по роду и характеру действий, совершаемых агентом, законом не предусмотрено, что позволяет принципалу поручать ему любые действия. Предмет договора должен быть конкретизирован в указаниях принципала, например, путем указания видов и характера заключаемых сделок, порядка и условий предоставления услуг.
К числу наиболее часто встречающихся условий агентских договоров, заключаемых между туроператором и турагентом в практической деятельности, можно отнести следующие:

• адресный характер деятельности турагента (указание на обязанность турагента осуществлять свою деятельность только по адресу, на который выдано разрешение туроператором);
• денежные средства, полученные турагентом от продажи услуг должны в течении 24 часов зачисляться на счет туроператора, за вычетом вознаграждения;
• туроператор оставляет за собой право осуществлять контроль за правильностью и полнотой оформления туристской документации при продаже тура;
• турагент помимо вознаграждения, получает скидки на туруслуги, которые он обязан предлагать туристам.

Достаточно часто встречаются условия направленные на ограничение прав, увеличение обязанностей и расширение ответственности турагентов перед туроператорами и туристами. Однако, нельзя забывать, что несмотря на увеличение полномочий и ответственности, турагент остается поверенным (комиссионером, агентом) осуществляющим свою деятельность (или совершающим конкретные действия) только по поручению или указанию туроператора (доверителя, комитента, принципала).
Судебная практика определяет, что ответственным перед туристом является туристская фирма выступающая стороной в договоре об оказании туристских услуг, в не зависимости от того является она турагентом или туроператором.
В агентском договоре турагент обязуется по поручению и за счет своего туроператора совершать в его интересах юридические и иные (фактические) действия либо от своего имени, либо от имени туроператора. В первом случае взаимоотношения агента и оператора строятся в основном по модели договора комиссии, а во втором - по модели договора поручения.
Если агент по данному договору действует от собственного имени, он и становится стороной сделок, заключенных им с третьими лицами, причем и в том случае, когда эти лица знали о совершении сделки в интересах оператора, а не агента, либо даже сам туроператор вступил с третьим лицом - контрагентом по сделке в непосредственные отношения по ее исполнению. Лишь после заключения сделки агент должен будет передать права и обязанности по ней своему принципалу. Такой подход характерен для договора комиссии.
Если же агент по условиям заключенного с принципалом договора действует от его имени, права и обязанности по заключенным агентом с третьими лицами сделкам возникают сразу непосредственно у принципала, минуя агента. В этом случае турагент выполняет функцию по подыскиванию покупателей с последующим оформлением реализации тура от имени туроператора либо без последующего оформления. Подобная ситуация характерна для договора поручения.
Вместе с тем ни в первом, ни во втором случае агентский договор не может быть сведен к традиционному договору поручения или комиссии, он обладает рядом отличительных черт, присущих только данному виду договора. Прежде всего, в обоих случаях предметом агентского договора становится совершение не только юридических действий (и тем более не только сделок, как в договоре комиссии), но и «иных», то есть фактических, действий.
Агентский договор предполагает возможность заключения агентом субагентского договора с возложением исполнения обязательств по этому договору на третье лицо, если только такая возможность прямо не исключена соглашением его участников. Это сближает его с договором комиссии, однако субагент лишен права на заключение сделок от имени принципала, за исключением особых обстоятельств, для случаев передоверия, что характерно для отношений поручения.
Агентский договор, как и договор комиссии, всегда является возмездным, в том числе и в случаях выступления агента от имени принципала (по модели отношений поручения, которые в классическом виде отнюдь не предполагаются возмездными). Размер вознаграждения для турагента, работающего по агентскому договору, так же как и при работе по договорам комиссии или поручения варьирует в размере 5-15 % в зависимости от решения туроператора.
Специфические особенности агентского договора состоят и в основаниях его прекращения. Так, договор поручения может быть прекращен в одностороннем порядке в любое время его исполнения и каждой из сторон; договор комиссии может быть прекращен в одностороннем порядке по усмотрению комитента, однако отказ комиссионера от договора возможен лишь в случаях, предусмотренных законом или договором; агентский же договор может быть прекращен отказом сторон от исполнения договора, когда договор заключен без определения срока окончания его действия, что исключает лично-доверительный характер договора.
В целом агентский договор по своему содержанию ближе к договору комиссии, как к договору, оформляющему торговое (коммерческое) посредничество, чем к договору поручения. Он весьма существенно отличается от комиссии, допуская возможность совершения, как юридических, так и фактических действий непосредственно от имени принципала (представляемого). В общем, различие, между рассмотренными видами договоров, определяется предметом договора, а так же тем, за чей счет и от чьего имени действует исполнитель поручения. Прежде всего, необходимо определить, каким договором должны оформляться отношения по оказанию туристских услуг между туристскими фирмами. Содержание отношений между туроператором и турагентом сводится к тому, что турист заказывает услугу у фирмы, которая за обусловленную цену обязуется обеспечить ее предоставление в соответствии с оговоренными условиями.
Отчет об исполнении договорных обязательств турагентом перед туроператором в практической деятельности предоставляются в виде бухгалтерских документов о реализации туристских путевок, которые ведутся и хранятся у агента. Несмотря на это, туроператор, в случае предварительного выкупа турагентом туристских путевок, ведет бухгалтерский учет лишь относительно реализации путевок турагенту, без последующего уточнения данных о перепродаже путевок турагентом. В случае же если агент осуществляет продажу путевок за счет туроператора, то основные бухгалтерские документы по индивидуальной продаже путевок находятся у туроператора.
На современном этапе развития туристской индустрии агентский договор между туроператором и турагентом используется в большей степени, чем договора поручения и комиссии. Это обусловлено тем, что в агентском договоре, впервые появившемся в ныне действующем Гражданском Кодексе, сочетаются признаки двух ранее существовавших посреднических договоров – комиссии и поручения. Помимо этого, агентский договор обладает рядом положительных свойств, перечисленных выше, и бесспорно способствующих его распространению в туристской деятельности.

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2

Все организации, занимающиеся туристической деятельностью, можно разделить на две большие группы: туроператоры, которые осуществляют формирование, продвижение и реализацию туристического продукта, и турагенты, которые только продвигают и реализуют сформированные туроператорами туры (ст. 1 Закона N 132-ФЗ <1>). От того, каким образом будут оформлены отношения между туроператорами и турагентами по реализации туристического продукта, зависят не только успешность и прибыльность туристического бизнеса, но и особенности учета и налогообложения как у турагентов, так и у туроператоров. В настоящее время наиболее удобным для себя вариантом многие представители туристического бизнеса считают заключение посреднических договоров. Согласно ГК РФ к посредническим договорам относятся договоры комиссии, поручения и агентирования.

<1> Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

О правовых особенностях каждого из этих договоров, а также о специфике бухгалтерского учета и налогообложения при заключении посреднического договора между туроператором и турагентом пойдет речь в этой статье.

Правовые особенности посреднических договоров Договор комиссии

Правовое регулирование отношений по договору комиссии осуществляется гл. 51 ГК РФ "Комиссия". Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, по договору комиссии турагент выступает в роли комиссионера и обязуется по поручению туроператора (комитента) совершить сделку (как правило, реализацию туристического продукта) от своего имени, но за счет туроператора. За свои услуги комиссионер берет с комитента плату - комиссионное вознаграждение. Причем, чтобы избежать нежелательных налоговых последствий, размер комиссионного вознаграждения необходимо предусмотреть в договоре. Если в договоре размер вознаграждения и порядок его выплаты не предусмотрены, то он определяется согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Комиссионер обязан выполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с его указаниями, а если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем указанные комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ). По договору комиссии комиссионер вправе привлечь субкомиссионеров (ст. 994 ГК РФ), если иное не оговорено в договоре, при этом комиссионер будет нести ответственность перед комитентом за действия субкомиссионера.

Комиссионер обязан действовать в полном соответствии с указаниями комитента, однако если возникает ситуация, когда необходимо отступить от них в интересах комитента, то комиссионер обязан запросить разрешение комитента, либо в договоре можно заранее указать, что комиссионер имеет право отступать от указаний комитента без согласования с последним.

Все имущество, поступившее к комиссионеру от комитента либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента.

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, иначе отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ). При этом нужно отметить, что унифицированной формы отчета нет, поэтому он составляется в произвольной форме, но для целей бухгалтерского учета и налогообложения необходимо следить, чтобы отчет содержал все необходимые реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно ст. 1003 ГК РФ комитент может в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение. А комиссионер, в свою очередь, вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. При этом комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за 30 дней. Комиссионер не вправе отказаться от поручения, если иное не предусмотрено договором, а если такая возможность есть, он также должен уведомить об этом комитента не позднее чем за 30 дней.

В случае если туристический продукт не соответствует предъявляемым к нему требованиям, покупатель может отказаться от приобретенной путевки и расторгнуть договор купли-продажи с турагентом (ст. 475 ГК РФ). При этом турагент обязан возместить ему стоимость тура. В связи с тем что по договору комиссии турагент действует от своего имени и именно у него возникают права и обязанности по договору с туристом, в случае возврата реализованных туристических продуктов турагент должен поступить следующим образом. Если путевки были возвращены до утверждения туроператором отчета турагента, то турагент в бухгалтерском учете отражает сторнировочными записями факт возврата путевок. Если возврат произошел после утверждения отчета комиссионера, то туроператор должен компенсировать турагенту денежные суммы, которые были возвращены покупателям.

В случае аннулирования туристом тура по своим субъективным причинам турагент также обязан вернуть ему деньги. Однако, как следует из ст. 10 Закона N 132-ФЗ, возмещение убытков при расторжении договора осуществляется в соответствии с фактическими затратами сторон. Например , турист отказался от поездки уже после того, как туроператор купил услуги у специализированных организаций (оформил страховку туриста, приобрел билеты, оплатил питание и размещение). В этом случае туроператор вправе не выплачивать полную стоимость тура клиенту. Поэтому и турагент как посредник вряд ли может выплатить полную стоимость, а если выплатил - не вправе требовать от туроператора полного возмещения.

Агентский договор

Деятельность в рамках агентских договоров регулируется гл. 52 ГК РФ "Агентирование". По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). В туристической деятельности, как правило, турагент либо от своего имени, либо от имени туроператора и за его счет реализует туристические продукты. При этом подобно договору комиссии, если агент действует от своего имени, но за счет туроператора, то турагент приобретает права и становится обязанным, даже если туроператор вступает в непосредственные отношения с третьим лицом по исполнению сделки. Если агент действует за счет туроператора и от его имени, то права и обязанности, как по договору поручения, возникают уже непосредственно у туроператора. В связи с этим к агентскому договору применяются правила, предусмотренные либо гл. 49 "Поручение", либо гл. 51 "Комиссия" ГК РФ (ст. 1011 ГК РФ).

Агентский договор применяется более широко, так как согласно ГК РФ агент может не только реализовать по поручению туроператора туристические продукты, но и совершать иные юридические действия. Как и по договору комиссии, агент обязан представить туроператору отчет об исполнении агентского договора. Сроки представления отчета должны быть прописаны в договоре. Если они в нем не оговорены, то отчет представляется либо по мере исполнения договора турагентом, либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Форма отчета агента перед принципалом, так же как и отчет комиссионера, не унифицирована, поэтому отчет составляется в произвольной форме. Если агентским договором не предусмотрено иное, то к отчету агент должен приложить все необходимые доказательства расходов, произведенных турагентом за счет туроператора (ст. 1008 ГК РФ).

Агентский договор, как и договор комиссии, является возмездным, и за свои услуги агент получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре и может определяться по-разному:

• процент от стоимости реализованного турпродукта;
• фиксированная сумма;
• другие.

Агентский договор можно расторгнуть в одностороннем порядке, если он был заключен на неопределенный срок и одна из сторон отказывается от исполнения обязательства (ст. 1010 ГК РФ).

Договор поручения

Договор поручения также является разновидностью посреднического договора. Туроператоры зачастую организуют реализацию туристических продуктов путем заключения договора поручения с туристическими агентствами. При этом туроператорам необходимо руководствоваться гл. 49 "Поручение" ГК РФ. Сторонами по договору поручения выступают турагент в качестве поверенного и туроператор как доверитель. Согласно ст. 971 ГК РФ поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Туроператор обязан выдать на имя турагента доверенность на совершение от его имени юридических действий, предусмотренных договором, в частности на реализацию туристических продуктов (п. 1 ст. 975 ГК РФ).

В отличие от договоров комиссии и агентского по договору поручения турагент обязан представить отчет только в том случае, если это предусмотрено договором поручения. Договор поручения, как и договор комиссии, можно расторгнуть в одностороннем порядке.

Согласно ГК РФ договор поручения может носить безвозмездный характер, и в нем может быть не предусмотрено обязательное вознаграждение турагента, однако на практике это бывает редко.

Бухгалтерский учет Учет у турагента

За свои услуги по посредническому договору турагент, как правило, получает от туроператора вознаграждение. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 <2> полученное вознаграждение является для турагента доходом от обычных видов деятельности. Реализуя туристические продукты по посредническому договору, турагент несет затраты (заработная плата, коммунальные услуги, арендная плата и т.д.), которые формируют себестоимость оказанной услуги и отражаются по счетам 20, 26, 44, затем ежемесячно списываются в дебет счета 90 "Продажи". Соответственно, на счетах бухгалтерского учета у турагента возникают обороты по счету 90.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Важно отметить, что не признается доходом турагента поступление имущества в рамках посреднического договора (п. 3 ПБУ 9/99), также не учитывается в расходах выбытие имущества, полученного турагентом по посредническому договору (п. 3 ПБУ 10/99 <3>).

<3> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

По агентскому и комиссионному договорам туристические продукты, которые получает турагент для реализации покупателям, являются собственностью туроператора, следовательно, исходя из принципа допущения имущественной обособленности, они должны отражаться у турагента обособленно от его собственного имущества. Для этого используется счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по оказанию услуг в рамках договора поручения происходит в общеустановленном порядке. По счету 90 турагент формирует выручку в момент оказания посреднической услуги, затраты, связанные с исполнением договора поручения, списываются в дебет счета 90.

Особенности отражения на счетах бухгалтерского учета у турагента операций по реализации туристических продуктов по агентскому либо комиссионному договору зависят от того, участвует агент в расчетах за реализованную продукцию, или выручка за реализованные туристические путевки поступает непосредственно на расчетный счет туроператора. Рассмотрим оба варианта на примере.

Пример 1 . В январе 2006 г. туроператор поручает турагенту по агентскому договору реализовать 100 туристических путевок общей стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., по ценам не ниже установленных туроператором. Агентское вознаграждение составляет 10% от стоимости реализованных и оплаченных путевок туроператора.

В конце января турагент представил отчет туроператору, где указал, что в январе 2006 г. было продано 75 путевок на общую сумму 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб.

Собственные расходы турагента, связанные с реализацией путевок по агентскому договору, составили 5800 руб.

В бухгалтерском учете турагента необходимо сделать следующие записи с использованием субсчетов:

76-1 "Расчеты с туроператором по порученным обязательствам";

76-2 "Расчеты с покупателями в рамках агентского договора".

Вариант 1. Турагент участвует в расчетах.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
агентскому договору	004		236 000
Туристические путевки переданы покупателям	62	76-2	177 000
	004	177 000
Путевки оплачены покупателями	51	62	177 000
Представлен отчет туроператору по реализованным туристическим путевкам	76-2	76-1	177 000
Начислено агентское вознаграждение	62	90	17 700
Удержано вознаграждение из выручки, причитающейся туроператору	76-1	62	17 700
	90	68	2 700
	90	20, 26, 44	5 800
агентскому договору	90	99	9 200
Перечислена выручка, причитающаяся туроператору	76-1	51	159 300
туроператору		004	59 000

Вариант 2. Расчеты производятся без участия турагента.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены туристические путевки по агентскому договору	004		236 000
Туристические путевки реализованы покупателям		004	177 000
Начислено вознаграждение турагента	62	90	17 700
Начислен НДС с агентского вознаграждения	90	68	2 700
Отражены собственные расходы турагента	90	20, 26, 44	5 800
Получена сумма агентского вознаграждения от туроператора	51	62	17 700
Определен финансовый результат по агентскому договору	90	99	9 200
Нереализованные путевки возвращены туроператору		004	59 000

Учет у туроператора

Туроператор при заключении посреднического договора на реализацию туристических продуктов отражает у себя выручку от продажи только после поступления отчета турагента. Именно отчет турагента подтверждает соблюдение условий признания выручки в бухгалтерском учете, указанных в п. 12 ПБУ 9/99.

Для отражения туристических продуктов, переданных на реализацию, используется счет 45 "Товары отгруженные". После того как право собственности на туристические продукты перейдет к покупателям, туроператор отражает у себя выручку по счету 90, а также списывает с кредита счета 45 в дебет 90 фактическую себестоимость реализованных продуктов.

Чтобы отразить в учете хозяйственные операции, туроператору необходимы первичные документы. Налоговики настоятельно рекомендуют требовать у агента копии всех первичных документов, относящихся к проводимым в рамках посреднических сделок операциям (например, копии накладных, счетов-фактур, платежных поручений), которые и будут первичными документами для туроператора (Письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/21011). В указанном Письме отмечено, что в случае совершения агентом сделок от своего имени законодательством не установлено требование прилагать копии первичных документов к отчету агента. Однако все это необходимо для правомерного отражения операций в бухгалтерском учете у принципала.

Пример 2 . Туроператор по договору комиссии в январе 2006 г. передал турагенту туристические путевки для реализации. Согласно договору путевки должны быть проданы за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Себестоимость реализуемых туров составляет 135 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения - 59 000 руб.

Турагент полностью реализовал путевки. В соответствии с договором комиссионер участвует в расчетах за реализованные туры и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся комитенту.

В бухгалтерском учете туроператора необходимо сделать следующие записи с использованием субсчета 76-1 "Расчеты с комиссионером".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Переданы туристические продукты на комиссию	45	41, 43	135 000
отражена выручка от реализации туров	62	90	236 000
Начислен НДС с реализации	90	68	36 000
Списана фактическая стоимость реализованных туров	90	45	135 000
Комиссионное вознаграждение учтено в составе расходов на продажу	44	76-1	50 000
Учтен НДС по услугам комиссионера	19	76-1	9 000
На основании отчета комиссионера вознаграждение учтено в составе платежей за реализованные туры	76-1	62	59 000
Принят к вычету НДС по услугам комиссионера	68	19	9 000
Получены денежные средства от комиссионера за реализованные туры с учетом комиссионного вознаграждения (236 000 - 59 000) руб.	51	62	177 000
Списано комиссионное вознаграждение	90	44	50 000
Отражен финансовый результат от реализации туристических продуктов по договору комиссии	90	99	15 000

Особенности налогообложения операций по посредническим договорам Налог на прибыль

Для целей налогового учета у турагента вознаграждение, полученное от оказания услуг по агентскому договору, договору комиссии или поручения, в соответствии со ст. 249 НК РФ рассматривается как доход от реализации услуг, а расходы турагента на реализацию агентского договора - как расходы, связанные с производством и реализацией услуг (ст. 253 НК РФ). Но такие расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли турагента только в случае, если они не компенсируются ему туроператором. В противном случае их нельзя принять в уменьшение налоговой базы (см. Письмо Минфина России от 16.02.2006 N 03-03-04/1/117).

Не признается доходом турагента поступление имущества в рамках посреднического договора (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), и не учитывается в расходах выбытие имущества, полученного турагентом по посредническому договору (п. 9 ст. 270 НК РФ).

У туроператора налогооблагаемая база по налогу на прибыль от реализации туристических продуктов с использованием посредника формируется в обычном порядке. При этом, если туроператор для целей налогообложения прибыли использует метод начисления, то согласно п. 3 ст. 271 НК РФ при реализации туристических путевок по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Суммы вознаграждений, выплачиваемых посредникам, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При квалификации расходов для целей налогообложения прибыли необходимо помнить о требованиях п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, у турагента базой по НДС является сумма его вознаграждения за исполнение посреднического договора.

Отметим, что если турагент участвует в расчетах и удерживает суммы своего вознаграждения из поступивших от покупателей средств, их необходимо включить в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены (см. Письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-04-08/215).

Согласно новой редакции п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. По посредническому договору моментом определения налоговой базы по НДС у туроператора будет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя турагентом (Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36). Эта дата должна быть отражена в отчете турагента после исполнения агентского договора, договора поручения или комиссии.

Итак, туроператор, передавая турагенту по посредническому договору путевки на реализацию, счет-фактуру не выставляет и НДС на стоимость путевок не начисляет, поскольку в данном случае перехода права собственности не происходит.

Каков порядок выставления счетов-фактур по посредническим операциям?

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Отметим, что выставление счетов-фактур по договору комиссии и агентскому договору отличается от порядка, используемого при договоре поручения. Рассмотрим сначала порядок, применяемый при агентском и комиссионном соглашении (если турагент реализует турпродукт от своего имени).

При продаже туристических продуктов турагент покупателю выписывает от своего имени счет-фактуру на стоимость реализованных путевок в двух экземплярах в соответствии со своей хронологией. Первый экземпляр передается покупателю, второй хранится у турагента, в книге продаж этот счет-фактура не регистрируется.

В своем отчете по исполнению посреднического договора перед туроператором турагент указывает реквизиты выставленного счета-фактуры на имя покупателя. Туроператор после реализации туристических продуктов и получения отчета турагента о стоимости реализации выписывает счет-фактуру на имя турагента в двух экземплярах.

Обратите внимание: сделать это нужно в течение пяти дней со дня отгрузки товара (см. Письмо МНС России от 17.09.2004 N 03-1-08/2029/16@).

Один экземпляр туроператор передает турагенту, а второй регистрирует в книге продаж. В этом счете-фактуре должны быть отражены показатели счетов-фактур, выставленных турагентом покупателям (п. 24 Правил <4>). Какие показатели имеются в виду, также поясняет Письмо МНС России от 17.09.2004 N 03-1-08/2029/16@. В частности, в счете-фактуре, выданном комитентом (принципалом), отражаются следующие аналогичные показатели: грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя, а также сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры, относящиеся к отгруженным товарам, принадлежащим этому комитенту (принципалу).

<4> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Турагент также не регистрирует у себя в книге покупок полученный счет-фактуру (п. 11 Правил), но хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил).

Много вопросов по выставлению счетов-фактур возникает у турагентов, которые не признаются плательщиками НДС. В этом случае порядок выставления счетов-фактур турагентом для покупателя тот же при условии, что туроператор является плательщиком НДС. Однако это не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом (Письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-06-05-04/124).

Если турагент действует от имени туроператора (то есть по договору поручения), то туроператор выставляет счета-фактуры на имя третьего лица - покупателя, минуя турагента, и регистрирует их в книге продаж (п. 24 Правил).

Что касается выставления счетов-фактур на суммы вознаграждения, то здесь никаких особенностей нет. Плательщики НДС (турагенты) выставляют счета-фактуры, регистрируют их в своей книге продаж, а туроператор, получив их, регистрирует в книге покупок.

О.А.Холоднова

Консультант по вопросам

бухгалтерского учета и налогообложения

компании "Ю-Софт"

	Форменная одежда в туризме и гостиничном бизнесе
Выручка гостиницы