Патентная система налогообложения основные достоинства и недостатки. Достоинства и недостатки патентной системы налогообложения

Перед предпринимателем, начинающим свой бизнес, может стать вопрос: ИП патент или упрощёнка что выгоднее в 2019 году. У каждой из этих систем налогообложения есть свои преимущества и недостатки. В статье они сравниваются, что позволяет сделать вывод, какой режим выбрать для получения большей прибыли, меньшей налоговой нагрузки и минимизации отчётности.

Начало действия патентной системы налогообложения в её современном виде можно отнести к 2013 году. Именно тогда она вошла в практику работы российских предпринимателей. Сделать вывод, что выгоднее – УСН или патент, можно, проанализировав условия применения каждого режима. Опишем их.

Правила использования патентной системы содержатся в гл. 26.5 НК РФ. Региональные законодатели вправе разрешить или запретить применение ПСН, им разрешено добавлять в перечень услуг деятельность, на которую в пределах ОКВЭД распространяется режим, однако требования Кодекса менять не могут.

Сумма налога, выплачиваемая в рамках действия ПСН, зависит от возможной (а не действительной) выручки. То есть от фактической базы доходов бюджетный платёж не зависит. В этом состоит особенность системы. Определяют сумму патента власти региона для каждого вида занятий и муниципалитета, но больше максимума, приведённого в указанной главе НК РФ, устанавливать сумму дохода не имеют права.

Этот показатель рассчитывается с учётом:

• штатной численности персонала;
• количества единиц легковых автомобилей;
• числа посадочных мест;
• нагрузки транспортных средств;
• численность объектов (для розницы, общепита и арендным услугам);
• прочих факторов.

Детали обычно доступны в широком доступе в местных налоговых инспекциях.

Применяется патентная система налогообложения ПСН только ИП, деятельность которых должна удовлетворять следующим условиям:

Патент, как и упрощёнка, позволяет заменить единым налогом следующие бюджетные платежи: НДФЛ, имущественный налог (если имущество не включено в специальный список торговых центров и т. п.) и НДС (исключение – импорт). Предприниматель обязан выполнять все обязанности, присущие налоговым агентам.

Выдаёт патент налоговая служба, отдельно на каждый заявленный вид занятий, причём в каждом регионе придётся заново проходить процедуру получения. Заявить о своём желании можно лично, посредством представителя, либо отправить документ почтовым отправлением или через интернет. Но сделать это надо не позже, чем за 10 дней до момента старта деятельности.

Заявление в своём регионе направляется в налоговую инспекцию, в ведении которой находится адрес места жительства предпринимателя. Если работать планируется в другом городе или районе, то выбирается любая инспекция в том регионе, лучше та, где планируется вести дело.

Время действия патента ограничено. Налоговики выдают его на период от одного до 12 месяцев, причём в рамках одного календарного года. Продлить можно, а досрочно отказаться – нельзя.

Для ПСН размер налога определяется по ставке 6%. Региональные законодатели вправе вводить преференции для ИП и снижать эту величину до 0%.

Оплата налога производится в следующем порядке:

• если патент взят на время до 6 месяцев – полная сумма налога вносится до выхода срока;
• если от 6 до 12 месяцев – в два этапа: третью часть надо внести в 90-дневный срок с начала работы, остальную долю вносят до конца действия патента.

Для того чтобы отслеживать лимитные показатели, в книге учёта ведётся регистрация всех поступлений.

Существенный недостаток ПСН – это разные принципы учёта страховых взносов в расходах на сотрудников и себя. Так, здесь запрещается снижать размер патентного платежа на сумму внесённых за себя страховых сборов. В этом патент существенно проигрывает конкуренцию «упрощёнке».

УСН – уже отработанная годами система, на которой разрешается работать и организациям и предпринимателям. Она создана специально для малых предприятий, имеющих небольшой денежный оборот, ограниченный штат работников, и за счёт упрощённого бухучёта облегчает деятельность.

Законом установлены рамки, в пределах которых применяется данная система (действуют в 2019 году):

1. Суммарная стоимость всех имущественных объектов предприятия не больше 150 миллионов рублей.
2. Штатная численность наёмного персонала не превышает 100 человек.
3. Сумма всего дохода, полученного за 9 месяцев, не превысила 112,5 миллиона рублей (за год этот показатель должен быть менее 150 миллионов рублей).

Некоторым категориям налогоплательщиков «упрощёнка» противопоказана – нотариусам, ИП на сельхозналоге, плательщикам акцизов и прочим. В отличие от ПСН разрешается использовать на одном режиме неограниченное количество видов занятий.

Действует режим на всей территории РФ, перейти на него можно с начала следующего года, если выполняются приведенные выше условия.

Условия налогообложения УСН для ИП на 2019 год не изменились – предприниматель может выбирать, какой объект использовать:

Региональным законодателям предоставлено право снижения размера ставок до минимального уровня.

УСН и патент похожи тем, что у обеих систем начисляемый налог заменяет НДФЛ, имущественный налог физических лиц (если объект оценён не по кадастровой стоимости), НДС (если не проводятся операции импорта).

Если есть штат работников, предприниматель должен начислять на их зарплату весь комплекс налогов и страховых сборов. Своими взносами ИП вправе сократить сумму расходов, уменьшив тем самым налогооблагаемую базу. Этим «упрощёнка» выгоднее чем патент.

Налоговый учёт ведётся в Книге, куда вносятся доходные и расходные операции.

Сравнение двух систем

Чтобы наглядно продемонстрировать, что лучше – УСН предпринимателям или патент, сведём условия в таблицу:

При внимательно изучении приведённых в таблице сведений ИП может сделать вывод для себя – что лучше патент или УСН. Все зависит от обстоятельств, в которых стартует или развивается бизнес.

ПСН имеет множество преимуществ для индивидуального предпринимателя, в отличие от других систем налогообложения. Но, принимая решение о переходе на нее, необходимо четко понимать, что ждет предпринимателя впереди, а также уметь прогнозировать, как будет развиваться бизнес. Именно для этой цели стоит рассмотреть плюсы и минусы патентной системы налогообложения.

Первым плюсом этой системы является простота перехода на нее. Для того чтобы использовать патент, достаточно просто своевременно уведомить налоговые органы о своем желании заявлением. Составить и подать его необходимо за 10 дней до даты начала действия патента. Подачу можно производить почтой, лично или по интернету, что также удобно для предпринимателя. Ответ на заявление налоговые органы должны предоставить в пятидневный срок.

Кроме того, патентная система налогообложения является добровольной, то есть на нее желающий предприниматель может перейти, приняв соответствующее решение, а по окончании действия патента вернуться к другой форме налогообложения.

Еще одним преимуществом является избавление предпринимателя от ряда налогов, например, НДС. Предприниматель не обязан оплачивать этот налог за исключением ситуаций, предусмотренных законодательством. Отсутствие имущественного налога также существенно снижает сумму налогообложения. Нет необходимости платить налог на доходы физических лиц, что также очень актуально при наличии у предпринимателя сотрудников.

Существенным плюсом является также отсутствие строгой бухгалтерской отчетности. Предприниматель ведет только книгу доходов.

Облегченный вариант предоставления отчетности также можно рассматривать как преимущество. ИП освобождается от обязанности составления и подачи декларации, так как нужные налоги уже оплачены.

Также характерной особенностью данного режима является гибкость во временном плане. Патент можно приобрести на то время, на которые нужно, при этом будут отсутствовать неактуальные для предпринимателя оплаты налогов.

Подсчет преи муществ

Давайте сформируем из плюсов данной системы четкий список:

• Легкость перехода на ПСН благодаря добровольной основе.
• Быстрый ответ от налоговых органов.
• Отсутствие строгого бух. учета и необходимости предоставлять отчетность.
• Отсутствие влияния реального дохода на стоимость патента.
• Широкий перечень видов деятельности, по которым возможно применять ПСН.
• Уменьшение налогового бремени.
• Возможность оформления патента на определенный отрезок времени.

Недостатки ПСН

Рассматривая недостатки, сначала стоит упомянуть финансовый аспект. Оплата патентной стоимости происходит авансовым методом, что иногда доставляет определенные трудности предпринимателю.

Второй финансовой трудностью можно назвать ситуацию, когда предполагаемые доходы оказываются больше реальных.

Установленные условия для патентной системы также могут осложнить процесс перехода на нее. Например, итоговая доходность от деятельности не должна превышать 60 млн. рублей, в противном случае патентная система будет отменена для этого ИП.

Существуют ограничения и по количеству сотрудников: так, средняя их численность за время действия патента не должна превышать пятнадцать человек.

За своих сотрудников ИП в 2017 году обязан вносить страховые взносы в ФНС, причем при использовании специального режима обложения налогами уменьшить сумму стоимости патента на сумму этих взносов нельзя, как в случае использования ЕНВД. От отчетности по взносам патентная система также не освобождает.

Итоговые выводы

Итак, недостатки данного вида налогообложения можно объединить в список:

• Ограничения по сумме доходов и количеству сотрудников.
• Невозможность уменьшить налоговое бремя на сумму страховых взносов.
• Легко можно потерять право на использование системы.
• Авансовая система оплаты патента.
• Ограниченность в региональном и временном использовании.
• На каждый вид деятельности, поддающемуся патентному налогообложению, необходимо приобрести собственный патент.

Итак, рассматривая плюсы и минусы патентной системы налогообложения, по каждой части можно выделить достаточно большой перечень. Предпринимателю стоит взвесить преимущества и риски, которые могут ждать его в процессе деятельности, а затем уже принимать окончательное решение. Стоит учитывать реальные доходы как весомый аргумент и провести сравнение их с доходами предполагаемыми. Наиболее подходящим вариантом для начинающего предпринимателя является приобретение патента не небольшое количество времени, и, основываясь на уже полученный опыт, принять окончательное решение.

В 2019 году патентная система налогообложения (ПСН), которая введена во многих субъектах РФ, будет применяться и в Москве. Рассмотрим особенности налогообложения, а также узнаем выгодно ли применять патентную систему налогообложения в Москве или лучше остаться на упрощенной системе налогообложения?

Сразу скажем, что для осуществления частной предпринимательской деятельности необходимо зарегистрировать ИП . Если вы собираетесь вести предпринимательскую деятельность легально, законно платить налоги, то эта статья поможет вам определиться в выборе оптимальной системы налогообложения, а также заранее иметь представление о том, сколько платить налогов ИП.

Патентная система налогообложения или упрощенная система? ПСН или УСН? Что выгоднее?

В 2019 году в Москве установлены разные потенциально возможные доходы от сдачи квартир в аренду, которые зависят от площади и места расположения и варьируются от 350 тыс. рублей до 10 млн. рублей без учета коэффициента - дефлятора (коэффициент - дефлятор для патентной системы в 2019 году равен 1,518, однако он не применяется в Москве).

• Например, для патентной системы налогообложения в Москве в 2019 году индивидуальным предпринимателям, которые решили сдать квартиру от 75 до 100 кв. метров в Москве в Южном районе официально, установлен потенциально возможный к получению доход – 1 миллион рублей в год. Это означает, что за год сдачи квартиры в аренду ИП потребуется заплатить в бюджет 60000 рублей. Кроме стоимости патента за сдачу квартиры в Москве необходимо заплатить страховые взносы на пенсионное страхование в размере 29354 рублей (фиксированный взнос на обязательное пенсионное страхование для ИП в 2019 году), взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6884 рублей, а также 1 процент от потенциально возможного дохода, превышающий 300000 рублей. То есть, еще необходимо в ПФР уплатить 1 процент от разницы между 1 млн. рублей и 300000 рублей, что составит 7000 рублей. Удобство патентной системы при сдаче жилья в аренду является возможность не применять кассовый аппарат при получении арендной платы от квартирантов в наличной форме. Получается, что общий платеж в бюджет при ПСН в 2019 году и во внебюджетные фонды составит 103238 руб. Так, если применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы» и рассчитывать на получение 1 миллиона рублей в год, общие платежи в бюджет составят всего 60000 руб. так как налог, уплачиваемый при применении УСН, можно уменьшить на всю сумму пенсионных взносов ИП в 2019 году при условии, что у ИП нет наемных работников. Получается, что применение УСН при сдаче жилой недвижимости до 100 кв. метров в аренду в данном случае выгоднее.

Неудобство УСН 6% для ИП при сдаче недвижимости в аренду заключается в том, что при получении наличных денежных средств необходимо применять ККТ (за исключением сдачи в аренду собственных жилых помещений), что не всегда удобно для индивидуальных предпринимателей. Обойти использование кассового аппарата при получении наличных денежных средств поможет безналичный расчет с использованием расчетного счета, открытого на ИП.

Аналогично можно посчитать сколько платить налогов ИП в 2019 году за грузоперевозки и перевозки пассажиров (до 5 включительно), репетиторство, выполнение переводов при применении патентной системы налогообложения. Для этого необходимо потенциальный доход умножить на 6 процентов, прибавить взносы на пенсионное и медицинское страхование.

Обращаем Ваше внимание, что патент получают по месту деятельности ИП (нахождения имущества), поэтому, даже если ИП зарегистрирован в другом регионе РФ, а деятельность осуществляет в Москве, то получить патент необходимо в налоговой инспекции Москвы.

Не стоит забывать, что в регионах может быть введена нулевая ставка по патенту для новых ИП. В Москве действует ставка 0% по патенту ИП для следующих видов деятельности:

• Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
• Ремонт, окраска и пошив обуви
• Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, замена элементов питания в электронных часах и других приборах
• Ремонт мебели
• Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству
• Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными
• Изготовление изделий народных художественных промыслов
• Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий
• Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике
• Ремонт игрушек
• Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества
• Копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы
• Производство и реставрация ковров и ковровых изделий
• Проведение занятий по физической культуре и спорту
• Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности
• Экскурсионные услуги
• Деятельность по письменному и устному переводу

Подводя итоги, патентная система или УСН? Что выгоднее в Москве? Мы должны сделать расчет на основании предполагаемого дохода.

Если у вас остаются вопросы по патентной системе налогообложения, если вы сомневаетесь какую систему налогообложения выбрать в 2019 году для ИП, чтобы сэкономить на уплате налогов, обращайтесь в нашу компанию.

Мы проводим бесплатные консультации по выбору системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от 1С:

Если Вы посчитали упрощенную систему налогообложения 2019 выгодной и удобной для себя, то Вы можете подготовить заявление о переходе на УСН ( или ) абсолютно бесплатно:

В чем суть патентной системы налогообложения

ПСН трудно назвать полноценной системой налогообложения, потому что у нее нет сложной процедуры учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента.

Суть этого льготного налогового режима заключается в получении специального документа - патента , который дает право на осуществление определенной деятельности.

Получить, а точнее, приобрести патент можно на срок от одного до двенадцати месяцев в любой местности, где он действует. Это может быть очень удобно, если вы хотите какое-то небольшое время (месяц-два) опробовать мелкий бизнес, чтобы выяснить потребительский спрос и перспективы его развития в выбранном регионе.

Патентная система налогообложения: плюсы и минусы

Предлагаем сразу ознакомиться с особенностями патента, чтобы не загружать излишней информацией тех наших пользователей, которым он неинтересен или не подходит.

Плюсами патентной системы налогообложения можно назвать:

1. Сравнительно невысокую (но далеко не всегда!) стоимость патента.
2. Возможность выбрать срок действия патента - от одного до двенадцати месяцев.
3. Возможность приобрести несколько патентов в разных регионах или на разные виды деятельности.
4. Нет налоговой отчетности в виде декларации, а значит, нет и бюрократических проволочек, связанных с ее сдачей и последующей проверкой.
5. , указанных в статье 346.43 НК РФ, местные власти могут только дополнить, а не сократить, как на ЕНВД. Так, например, в Москве ЕНВД не действует, а патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом уменьшить налоговую нагрузку.

К минусам патентной системы налогообложения можно отнести:

1. Патент могут приобретать только индивидуальные предприниматели, организации на этом режиме работать не могут.
2. Виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены услугами и розничной торговлей в небольших магазинах.
3. Ограничения по количеству работников здесь самые строгие из всех налоговых режимов - средняя численность не должна превышать 15 человек, при этом учитывают все виды предпринимательской деятельности, которыми занимается ИП.
4. При выборе такого вида деятельности как розничная торговля или общепит, площадь зала торговли или обслуживания ограничивается 50 кв. м, что в три раза меньше, чем на ЕВНД.
5. Несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того, чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год.
6. Стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не дожидаясь конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам деятельности, а как бы в режиме предоплаты.
7. Стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Правда, если индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя. Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной деятельности, учесть нельзя никак.

Первоисточником, к которому мы обратимся за дальнейшими разъяснениями, является глава 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения».

Патентная система налогообложения: разрешенные виды деятельности

Если сравнить список видов деятельности, разрешенных на ПСН, с таким же списком для ЕНВД, то можно заметить явное сходство - оба этих режима ограничиваются определенным перечнем услуг и (с оговорками).

Производственная деятельность в чистом виде для этих режимов не предусмотрена, но разрешены так называемые услуги производственного характера. Для патентной системы налогообложения такие услуги включают в себя и сам процесс изготовления, например, ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и даже деревянных лодок.

Что касается конкретики в отношении отдельного вида услуги, то для ПСН она выражена более четко - в ст. 346.43 НК РФ первоначально были указаны 47 видов предпринимательской деятельности, а в 2019 году их количество составляет 63. Розничная торговля и услуги общепита для патента разрешены на площадях торгового зала или зала обслуживания, не превышающих 50 кв. м.

Если вам нужна помощь с подбором кодов ОКВЭД, соответстсвующих перечисленным видам деятельности в 2019 году, рекомендуем воспользоваться услугой бесплатного подбора.

Последнее, о чем стоит сказать относительно видов деятельности для патента - это право субъектов РФ расширять на своей территории разрешенный список дополнительными видами бытовых услуг.

Ограничения для патентной системы налогообложения

Ограничений для ПСН немного:

• приобретать патент могут только индивидуальные предприниматели;
• численность работников ИП не должна превышать 15 человек;
• патентная система налогообложения не применяется в рамках договоров товарищества или доверительного управления имуществом;
• предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы, по видам деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн. рублей. Если ИП совмещает режимы УСН и ПСН, то доходы от реализации учитывают суммарно по двум режимам.

Территория действия патента

До 2015 года регионом для патентной системы налогообложения признавался субъект РФ - республика, край или область. Можно предположить, что доход предпринимателя на ПСН, оказывающего услуги в областном или краевом центре, должен быть больше, чем доход предпринимателя в районном центре или поселке этого же региона. Стоимость же патента для них была одинакова, но и действовал он на всей территории данного региона.

Закон № 244-ФЗ от 21.07.14 внес изменения в ст. 346.43 и 346.45 НК РФ, согласно которым с 2015 года регионом для патентной системы налогообложения является муниципальное образование, кроме патентов на автоперевозки и развозную (разносную) розничную торговлю.

С одной стороны, благодаря этому изменению, расчет стоимости патента стал более справедливым - дороже в центрах регионов и ниже в малонаселенных пунктах. Но с другой стороны, действие патента теперь ограничивается территорией только этого муниципального образования.

Как рассчитать стоимость патента

Стоимость патента, так же, как и на ЕНВД, представляет собой фиксированную сумму, что может быть выгодным при значительных доходах, но не слишком выгодным, если доходы невелики. Налоговая ставка на патентной системе налогообложения равна 6%, а налоговой базой, с которой рассчитывают стоимость патента, является потенциально возможный годовой доход (ПВГД). Устанавливается такой доход региональными законами.

Верхняя планка дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится понятие коэффициента-дефлятора - в 2019 году он равен 1,518. Таким образом, в 2019 году потенциально возможный годовой доход для патентной системы налогообложения в общем случае может быть указан в пределах 1 518 000 рублей.

Но и это еще не все. Регионы имеют право увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода до десяти раз! ПВГД может быть увеличен:

• до трех раз - для автотранспортных услуг, техобслуживания и ремонта транспорта;
• до пяти раз - по всем видам патентной деятельности в городах с населением свыше одного миллиона человек;
• до десяти раз - для сдачи в аренду недвижимости, розничной торговли и общепита.

При расчете стоимости патента в некоторых случаях учитывают и такие показатели, как численность работников, площадь торгового зала или зала обслуживания, количество транспортных средств, арендная площадь.

✐Пример  ▼

Рассчитаем стоимость патента в 2019 году для оказания парикмахерских и косметических услуг предпринимателем без работников в г. Липецке. Согласно региональному закону, потенциально возможный годовой доход в этом случае составляет 225 тыс. рублей.

Годовая стоимость патента равна 225 000 рублей * 6% = 13 500 рублей. Стоимость патента в месяц составит 13 500 рублей / 12 месяцев = 1 250 рублей. Если парикмахер приобретает патент на три месяца, то стоить он будет, соответственно, 1 250 рублей * 3 месяца = 3 375 рублей.

Если этот предприниматель решит нанять работников, то при их количестве не более 5 человек ПВГД составит уже 500 тыс. рублей, а стоимость патента на один месяц 2 500 рублей.

Узнать стоимость патента можно с помощью нашего , а можно самостоятельно найти в Интернете региональные законы по патентной системе налогообложения. Эти законы устанавливают для своих территорий потенциально возможный годовой доход для разрешенных на патенте видов деятельности.

Как происходит расчет стоимости патента, если на протяжении срока его действия изменяется количество работников? Минфин РФ в письме № 03-11-11/14921от 29.04.13 отвечает на этот вопрос так:

1. Если численность работников или другой показатель, учитываемый при расчете стоимости патента, уменьшились, то перерасчет в сторону уменьшения не производится.
2. Если же показатель увеличился, например, число работников с пяти выросло до восьми, то на разницу этих показателей надо приобретать новый патент.

Как происходит оплата налога на патентной системе налогообложения

Под налогом на ПСН понимают сумму, уплачиваемую за патент или его стоимость. Так же, как и на других спецрежимах, стоимость патента заменяет для ИП уплату следующих налогов:

• НДФЛ на доходы, полученные от патентных видов деятельности;
• , кроме того, что уплачивают при ввозе в Россию;
• налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности по патентным видам деятельности.

Одним из самых существенных недостатков патента надо признать необходимость его оплаты авансом, то есть не по итогам налогового периода, как на других налоговых режимах.

Правда, с января 2015 года сроки оплаты патента стали не такими жесткими:

• Патент, выданный на срок до шести месяцев, надо оплатить в полном объеме не позднее срока окончания его действия;
• Если срок действия патента составляет от шести месяцев и до года, то одну треть его полной стоимости надо оплатить не позднее 90 дней после начала действия, а две трети - не позднее срока окончания действия патента.

Что произойдет, если ИП не внесет стоимость патента в указанные сроки? До 2017 года налоговики настаивали на том, что такой предприниматель лишался права на ПСН и все полученные от патентной деятельности доходы должны облагаться, согласно общей системе налогообложения с того момента, когда патент был выдан (а это НДФЛ в размере 13%, НДС и налог на имущество). Однако после изменения статьи 346.45 НК РФ несвоевременная оплата патента перестала быть основанием потери права на этот спецрежим, но за просрочку надо уплатить пени и штраф (письмо ФНС от 06.02.2017 г. № СД-19-3/19@).

Как перейти на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения носит не уведомительный (как на УСН и ЕНВД), а заявительный или разрешительный характер. В получении патента могут и отказать по основаниям, перечисленным в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:

• В заявлении на выдачу патента указан вид деятельности, в отношении которого патентная система налогообложения не применяется;
• Указанный в заявлении срок действия патента не соответствует требованиям НК РФ. Выдается патент на срок от одного до двенадцати месяцев, но в пределах одного календарного года. Нельзя указать, к примеру, такой срок - с 1 сентября 2018 года по март 2019 года.
• Если в текущем году предприниматель уже работал на ПСН, но утратил право на патент (по причине превышения лимита доходов или числа работников) или добровольно прекратил работу на патенте до истечения срока его действия, то снова подать заявление на получение патента он может только с нового года.
• Если по уже полученным патентам есть недоимка по их оплате.
• Незаполненные обязательные поля в заявлении на получение патента.

Других оснований в отказе выдачи патента нет, поэтому после устранения этих недочетов заявление можно подавать снова.

Заявление на выдачу патента, в общем случае, надо подать в налоговую инспекцию по месту действия патента не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала применения предпринимателем патентной системы налогообложения.

С 2014 года заявление о получении патента можно подавать одновременно при подаче , но только если место регистрации ИП и место действия патента совпадают. В этом случае, 10-дневный срок, естественно, не соблюдается. В течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления ФНС обязана выдать предпринимателю патент или уведомление от отказе в его выдаче с указанием причин.

Учет и отчетность на патентной системе налогообложения

Если ваша деятельность предполагает привлечение наемных работников, то ч тобы избежать негативных последствий для бизнеса, нужно грамотно организовать ведение бухгалтерии. Чтобы вы без каких-либо материальных рисков могли попробовать вариант аутсорсинга бухучета и решить подходит ли он вам, мы совместно с фирмой 1С готовы предоставить нашим пользователям месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания :

В каких случаях предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения

Таких ситуаций осталось только две:

1. Превышена средняя численность работников (не более 15 человек) по всем видам деятельности, которые осуществляет ИП.
2. Превышен годовой лимит полученных доходов в 60 млн. рублей.

Об утрате права на патент надо заявить в налоговую инспекцию по месту выдачи патента в течение десяти дней после возникновения таких причин. Предприниматель может также добровольно прекратить деятельность на патентной системе налогообложения, о чем необходимо заявить с налоговую инспекцию по месту выдачи патента . В течение пяти дней со дня получения такого заявления ФНС по месту выдачи патента снимает предпринимателя с учета лиц, применяющих ПСН. Вот, собственно, и все, что нам хотелось рассказать о патентной системе налогообложения.

Патентная система налогообложения в 2017 году остаётся востребованной многими индивидуальными предпринимателями. У этой схемы работы довольно много удобств и преимуществ, но есть и подводные камни, о которых лучше знать заранее.

Условия применения ПСН

Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Причём как сразу - с момента регистрации в качестве ИП, так и позже - в этом случае предпринимателю не нужно дожидаться, например, начала года (как в случае с «упрощёнкой») или квартала, чтобы применять этот спецрежим; ПСН можно применять с любой даты.

Важное значение для применения ПСН имеет вид деятельности, которым планирует заниматься или уже занимается предприниматель, - здесь есть ряд ограничений. Все разрешённые виды деятельности приведены в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. И даже если конкретный вид деятельности упомянут в списке, нужно убедиться, что в регионе, где планирует работать ИП, местные власти ввели ПСН в отношении данного вида деятельности.

Причём властям субъектов РФ дано право расширить список «патентных» видов деятельности в отношении бытовых услуг (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если каких-то услуг нет в федеральном перечне, то нужно ещё заглянуть в местный закон - возможно, там они присутствуют.

Суть ПСН - в том, что сумма налога фактически составляет стоимость патента, и не зависит от дохода, который ИП получит в процессе работы

То есть сумма налога при ПСН фиксирована, а её точная величина формируется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода (по каждому конкретному виду деятельности он установлен свой) и периода, на который приобретается патент. Это может явиться преимуществом, например, если фактический доход окажется выше «потенциально возможного».

Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.2, пп.1, 2 п.8 ст.346.43 Налогового кодекса РФ ). Сам налог рассчитывается по ставке 6 процентов. Законами субъектов РФ эта налоговая ставка может быть уменьшена, в том числе до 0 процентов.

Преимущества ПСН

Самым большим плюсом патента является то, что применение ПСН освобождает предпринимателя от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, торгового сбора и налога на имущество), что, соответственно, упрощает учёт.

Правда, здесь есть определённые нюансы. Например, ИП на патенте должен будет уплачивать НДС в некоторых случаях: при ввозе товаров в Россию, при выставлении покупателю счёта-фактуры с выделенной суммой НДС, при исполнении обязанностей налогового агента.

Особенности есть и при освобождении от налога на имущество. Во-первых, от налога освобождается только то имущество, которое задействовано в «патентной» деятельности. Во-вторых, это имущество не должно относиться к категории имущества, облагаемого по кадастровой стоимости и включенного в соответствующий региональный перечень.

Другим плюсом ПСН является то, что можно не уделять пристального внимания таким нюансам, как оформление документов самим ИП, так и его контрагентами. Ведь налог не зависит от величины доходов и расходов, поэтому при проверке ИП налоговики вряд ли будут придираться к оформлению первичных документов и наличие «дефектных» документов не вызовет особых проблем.

Помимо этого в некоторых регионах введены так называемые «налоговые каникулы», когда вновь зарегистрированные ИП освобождены от уплаты налога первые два года. Правда, регионы сами решают, в отношении каких видов деятельности действует подобная преференция.

Минфин РФ на своём сайте разместил таблицу регионов, в которых введены «налоговые каникулы» , с указанием конкретных видов деятельности.

Есть и ещё один плюс, правда, существовать он будет лишь до 1 июля 2018 года (если законодатели не решат продлить срок). Речь идёт о применении ККТ. Дело в том, что плательщики на ПСН освобождены от применения контрольно-кассовой техники, если при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг по требованию покупателя они выдают документ, подтверждающий оплату, либо бланк строгой отчётности (это следует из п.7, 8 и 9 ст.7 федерального закона от 3 июля 2016 года № 290-ФЗ, а также подтверждено ФНС России в письме от 25 октября 2016 года № ЕД-4-20/20179 ).

Недостатки ПСН

Минусов у ПСН намного меньше, чем плюсов, но они есть.

Первый недостаток состоит в том, что если в какие-то периоды у предпринимателя будет низкий доход (или его не будет вовсе), то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налога. Но и здесь есть выход. Если ИП понимает, что кризис затяжной, то он может сняться с учёта в качестве плательщика ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Это поможет снизить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до окончания срока патента сумма налога пересчитывается, исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчёта налога появилась переплата, то, при условии подачи соответствующего заявления, её можно вернуть или зачесть в общем порядке (письмо Минфина России от 25 мая 2016 года № 03-11-11/29934 ). Затем, когда ситуация у ИП улучшится, можно получить новый патент.

Есть ещё одна особенность ПСН, которая может для некоторых оказаться недостатком. Дело в том, что существуют пределы, при превышении которых ИП теряет право на применение данного спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн. рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ). Пределы установлены и в отношении количества работников, которых нанимает ИП на патенте - средняя численность не должна превышать 15 человек.

А вот несвоевременная оплата патента не лишает права на применение ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате необходимой суммы, которое ИП желательно выполнить в срок, дабы избежать, к примеру, (п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ ).

К минусам ПСН можно отнести и то, что предприниматель не сможет отказаться от этого режима до истечения срока действия патента

Если, конечно, речь не идёт вообще о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. То есть, начав применять спецрежим в отношении конкретного вида деятельности, ИП обязан применять его до тех пор, пока срок действия патента не закончится (письмо ФНС России от 11 декабря 2015 года № СД-3-3/4725 ).

Кроме того, в Налоговом кодексе РФ отсутствует возможность пересчёта налога в ситуации, когда в течение срока действия патента изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23 июля 2015 года № 03-11-11/36170 ). Поэтому, если у ИП, применяющего ПСН, допустим, в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, то пересчитать налог в сторону уменьшения не получится.

Как получить патент

Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?

В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдаётся по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. То есть налоговый период (он же срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца.

Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20 января 2017 года № 03-11-12/2316, от 26 декабря 2016 года № 03-11-12/78014 ).

Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия. Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:

• первый платёж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
• второй платёж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.

Чтобы получить патент, ИП должен написать заявление по форме № 26.5-1, утверждённой приказом ФНС России от 18 ноября 2014 года № ММВ-7-3/589. Если предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления.

Если гражданин ещё не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Правда, так могут поступить только те лица, которые планируют вести «патентную» деятельность в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Те граждане, которые уже зарегистрировались как ИП, должны подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ ).

В течение пяти дней со дня получения заявления (со дня регистрации физлица в качестве ИП - для вновь зарегистрированных ИП) ИФНС должна поставить предпринимателя на учёт и выдать ему патент.

Учёт и отчётность при ПСН

Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учёт. Делается это посредством ведения «Книги учёта доходов и расходов» (по форме, приведённой в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 года № 135н ), в которой следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведётся одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.

Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать её на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована. На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учёта доходов.

Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию (об этом прямо сказано в статье 346.52 Налогового кодекса РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22 февраля 2017 года № 03-11-12/10468, от 24 августа 2016 года № 03-11-12/49534 ).