Что такое долг в реестре отказов. Кредитору должника-банкрота отказано во включении требований в реестр кредиторов

Здесь важно отметить следующие моменты:

1. в реестр не должны вступать банки, микрофинансовые организации всех видов, то есть «профессиональные кредиторы», поскольку они вправе из-за своего официального статуса (подтвержденного Банком России) взыскивать долги по выданным ими кредитам и компаний ЖКУ взыскивающих долги перед ними;
2. в реестр должны вступить все остальные, кто занимается взысканием долгов.

Здесь мы встречаемся с первой попыткой обойти закон. Некоторые «хитрецы» заявляют, что в реестр должны вступить только те, для кого «взыскание» - основной вид деятельности, и значит, можно продолжать «работать», не вступая в реестр.

«Хитрецам» попасть на штраф до 2 млн рублей совсем не сложно

Однако очевидно, что кредитные организации не прибегнут к услугам по взысканию задолженности компаний, которые не внесены в государственный реестр. Воздержаться от использования «однодневок» в целях взыскания заставит положение закона о том, что кредитор и лицо, действующее от его имени и (или) в его интересах, обязаны возместить убытки и компенсировать моральный вред, причиненные их неправомерными действиями должнику и иным лицам.

Ну и стоит добавить, что основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме оказанных услуг. А значит «хитрецам» попасть на штраф до 2 млн рублей совсем не сложно. По крайней мере, НАПКА приложит все усилия для выведения «хитрецов» на чистую воду.

Знаете, как при подаче документов в налоговую или у нотариуса, важным бывает цвет чернил в авторучке

А теперь к делу. Рекомендации ниже основаны на реальном опыте компаний, входящих в НАПКА, и я должен выразить благодарность всем участникам внутреннего форума ассоциации за советы и рекомендации, которые легли в основу рекомендаций ниже. Знаете, как при подаче документов в налоговую или у нотариуса, важным бывает цвет чернил в авторучке. Нигде об этом не прочтешь, но только так, и по-другому нельзя. Впрочем, рекомендации основаны на опыте, а значит могут быть разночтения.

Всякой компании, которая планирует войти в государственный реестр «профессиональных взыскателей», следует сделать следующее:

• Внести в Устав указание на ведение деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве основного вида деятельности: «Основной вид деятельности Общества: „Деятельность по возврату просроченной задолженности”». Желательно также выбрать один из следующих ОКВЭД: 69.1; 69.20 или 82.91. Этот список не догма, он может быть шире, например 63.99.1, или 69.20.2, или 82.99 и любой, который вам подходит. Интересен и 66.11.4, поскольку данный код фигурирует в профстандартах для специалистов по взысканию задолженности, которые утверждены Министерством труда и соцзащиты. Впрочем, именно с кодом 82.91 надо быть осторожным. Дело в том, что Росфинмониторинг иногда начинает ошибочно думать, что цессия это все равно что факторинг. И перед судом аргументирует свою позицию, в том числе, ссылкой на ОКВЭД. И обратите внимание на письмо ФНС России от 24 июня 2016 г. №ГД-4-14/11306@ когда будете выбирать себе ОКВЭД. Госпошлина - 100 тыс. рублей (статья 333.33 Налогового кодекса РФ).

• Указывать следующий КБК: 322 1 08 07430 01 0300 110. Получатель: региональное УФК и в скобках - Управление ФССП по вашему региону с указанием лицевого счета. ИНН, ОКТМО, номер л/c и прочее необходимое для корректного заполнения платежки в вашем регионе можно получить в региональном управлении ФССП России.
• Убедитесь, что все требования по исполнительному производству к вашей компании закрыты (оплачено и дело закрыто приставом), поскольку в ряде случаев это замедляло вхождение компании в государственный реестр.

Теперь пройдемся по перечню документов (исчерпывающий перечень документов и заявление на включение в реестр есть на сайте НАПКА).

• Копии документов, подтверждающих владение сайтом в информационно-телекоммуникационной сети Интернет: подойдет свидетельство о регистрации доменного имени или договор с регистратором домена, или справка от регистратора о принадлежности домена. Здесь действует принцип: чем больше, тем лучше.
• В блоке «Сведения о работниках юридического лица» следует указать всех сотрудников без исключения (а не только операторов колл-центра, например). Колонки 4 и 5 заполняются по возможности. В колонке 5 допустимо наличие знака «–».
• По вопросу чистых активов позиция НАПКА следующая: в законе имеется требование о том, что для включения в государственный реестр юридическое лицо имело чистые активы в размере 10 млн рублей за последний отчетный период. При этом в законе не указано, что понимается под «последним отчетным периодом». Полагаем, что юридические лица вправе вести бухгалтерский баланс как за год, так и за календарный квартал и (или) календарный месяц. Если юридическое лицо самостоятельно формирует бухгалтерский баланс за отчетный период - за календарный месяц либо календарный квартал, то данный баланс может быть использован для подтверждения размера чистых активов (подписывается генеральным директором). На практике ФССП России просит к промежуточному балансу донести еще и баланс за предыдущий год (2015). Требование иметь чистые активы в необходимом размере на конец отчетного периода 31 декабря 2015 года ущемляет законные интересы компаний, которые привели в соответствие размер своих чистых активов после принятия закона до момента подачи документов для включения в государственный реестр. Впрочем, отказов по внесению в реестр по этой причине не зафиксировано.
• Документы, подтверждающие наличие необходимого оборудования и программного обеспечения, могут быть найдены в «требованиях к оборудованию и программному обеспечению юридического лица, осуществляющего деятельность по возврату просроченной задолженности в качестве основного вида деятельности, включенного в государственный реестр таких юридических лиц» и они обязательны.
• Копии документов должны быть (и этого достаточно) заверены подписью генерального директора и печатью компании.

Полный комплект документов следует подать в региональное управление ФССП России (отдел по работе с обращениями граждан или специальный отдел - здесь надо навести справки в УФССП) и ожидать, мы надеемся, положительного ответа в виде «зеленого свидетельства» и появления информации на сайте ФССП России в разделе

Внимание, эта статья описывает общий порядок включения в реестр по организациям. Этот порядок не учитывает нюансы банкротства страховых компаний и банков, должников — физлиц. По таким должникам мы постараемся подготовить отдельные инструкции.

Чем чревато для кредитора банкротство должника?

Банкротство должника означает, что у него не хватает имущества и денег, чтобы рассчитаться полностью со всеми, кому он должен (кредиторами). В процессе банкротства это имущество делится между кредиторами в определенной очередности. Это занимает несколько месяцев или даже лет. Все долги, которые не погасились в ходе банкротства, списываются. Иногда бывает, что долги не погашаются вообще, т.к. у должника вообще ничего нет.

Как проходит банкротство?

Сам должник или кто-то из его кредиторов подает иск в арбитражный суд. Суд принимает решение о введении одной из процедур банкротства, а также назначает арбитражного управляющего, который отвечает за расчеты со всеми кредиторами. Чаще всего вводится наблюдение, а потом конкурсное производство, или просто сразу конкурсное производство. После введения этих процедур погашение долгов возможно только в рамках банкротства. Судебные приставы приостанавливают взыскание денег по большинству исполнительных листов (при наблюдении) или оканчивают исполнительное производство и передают листы конкурсному управляющему (при конкурсном производстве)

Что делать, если должник — банкрот?

Ваша основная задача — вовремя включиться в реестр требований кредиторов должника. Для этого нужно составить заявление на включение в реестр и подать его в арбитражный суд в рамках банкротного дела. Сроки подачи — 30 календарных дней (в ходе наблюдения) или 2 месяца (в ходе конкурсного производства) с даты публикации в газете Коммерсантъ.

Что будет, если пропустить эти сроки?

При наблюдении это не так критично: при пропуске 30-дневного срока вы не сможете участвовать в первом собрании кредиторов, и ваше заявление будет рассматриваться позже — после введения следующей процедуры. В этом случае вы все равно попадете в реестр кредиторов и сможете претендовать на выплаты. 2-месячный срок при конкурсном производстве пропускать не стоит: в этом случае вас включат за реестр. То есть вы сможете получить свои деньги в самую последнюю очередь. На практике это означает, что вы не получите вообще ничего, т.к. и реестровые-то требования обычно погашаются лишь частично.

Какие документы нужны для включения в реестр кредиторов?

1. — 3 экземпляра при отправке почтой, 4 экземпляра при личной подаче.
2. Если вы физическое лицо — копия паспорта (1 экз., для суда). Наследнику кредитора также нужно приложить свидетельство о праве на наследство или хотя бы справку от нотариуса, ведущего наследственное дело, когда свидетельства еще не выданы. Законным представителям несовершеннолетних кредиторов также понадобятся копии их паспортов, свидетельств о рождении.
3. Если вы ИП — копия паспорта, свидетельств ИНН и ОГРНИП, выписка из ЕГРИП (1 экз., для суда).
4. Если вы организация — копии свидетельств ИНН и ОГРН, решения (протокола) об избрании руководителя, устава в последней редакции, выписка из ЕГРЮЛ (1 экз., для суда).
5. Если заявление подписывает и подает представитель — доверенность. От организации она может быть удостоверена ее руководителем и печатью. Главное, чтобы в доверенности было прямо прописано право на ведение дела о банкротстве в арбитражном суде.
6. Выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП на должника — можно заказать через сайт налоговой службы (1 экз. для суда).
7. Основания ваших требований — чаще всего, это решение суда. Если вы еще не успели отсудиться, это могут быть договоры, первичные бухгалтерские документы (товарные накладные, акты приема услуг, счета на оплату, платежные поручения и т.п.). Эти документы лучше сделать в 2 экземплярах (для суда и арбитражного управляющего).
8. Сведения о результатах исполнительного производства — копии исполнительных листов, постановлений о возбуждении / окончании исполнительного производства, подтверждение полученных от должника сумм (выписки по счету, платежные документы, если долг погашался частично), справка судебного пристава о результатах исполнительного производства с указанием остатка долга и т.д. (в 2 экземплярах — для суда и арбитражного управляющего).
9. Подтверждение отправки заявления о включении в реестр должнику и арбитражному управляющему — достаточно копий почтовых квитанций об отправке заказных писем (1 экземпляр, только суду).

Госпошлина за включение в реестр кредиторов не платится. В большинстве случаев удостоверить копии документов можно самому кредитору / руководителю организации-кредитора (на каждой ксерокопии делается надпись «Копия верна», ставится подпись кредитора или руководителя, расшифровка, должность руководителя, печать организации-кредитора). Решение суда предоставляется в заверенной судом копии с отметкой о вступлении в законную силу.

Как включиться в реестр кредиторов?

1. Собрать 3 пакета документов: суду, арбитражному управляющему и должнику. В пакет для суда кладутся все документы по списку в оригиналах или заверенных копиях. Арбитражному управляющему можно направить обычные ксерокопии документов. Должнику достаточно положить лишь заявление о включении в реестр.
2. Отправить почтой документы для арбитражного управляющего и должника. Отправку можно сделать заказными письмами с уведомлением о вручении. Сохраните квитанции об отправке.
3. Подать заявление в арбитражный суд. В пакет документов добавьте оригиналы или заверенную копию квитанций об отправке писем в адрес арбитражного управляющего и должника. Пакет документов можно подать в суд лично (захватите 2 экземпляр заявления для отметки суда о получении) или направить почтой (лучше отправить ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении). В принципе подать заявление можно и через систему Мой арбитр , но в таком случае вас все равно попросят потом предоставить оригиналы документов. Поэтому лично я обычно направляю документы сразу почтой или сдаю лично в суд.
4. Отслеживать статус заявления по картотеке арбитражных дел . В течение нескольких дней после получения ваших документов судья вынесет определение о принятии к производству и назначении заседания или об оставлении без движения. Во втором случае вам нужно посмотреть, какие документы и в какой срок просит дополнительно предоставить суд, и исправить ошибки. Если вы пропустите этот срок, ваше заявление будет возвращено.
5. Участие в судебном заседании. Вы можете участвовать в заседании по включению вас в реестр лично или направить своего представителя по доверенности. Если желания или возможности участвовать в суде нет, можно где-то за 7-10 дней до даты заседания направить в суд ходатайство о рассмотрении дела в ваше отсутствие. Подать это ходатайство можно через систему Мой арбитр .
6. Включение в реестр. По результатам рассмотрения вашего заявления арбитражный суд выносит определение о включении в реестр или об отказе во включении в реестр. Если вы не согласны с этим определением, можете обжаловать его в вышестоящий арбитражный апелляционный суд.
7. Что нужно делать после включения: следить за почтой от арбитражного управляющего и суда (вам будут присылать основные определения по ходу, уведомления о собраниях кредиторов, запросы актуальных реквизитов и т.д.). Сообщать арбитражному управляющему и суду о смене своих реквизитов.
8. Что еще можно делать в ходе банкротства: Участвовать в собраниях кредиторов и тем самым влиять на важные решения по ходу банкротства. Подавать возражения на требования других кредиторов. Обжаловать определения суда, действия и бездействия арбитражного управляющего, решения собраний кредиторов.

В рамках дела №А68-10048/2015 юридическая фирма «Советник» защищает интересы клиента, столкнувшегося с недобросовестным поведением крупной промышленной группы. Через процедуру контролируемого банкротства заинтересованные лица пытаются уйти от исполнения договорных обязательств.

Контролируемое банкротство

Заявление клиента о признании должника банкротом было удовлетворено, введена процедура наблюдения, а затем открыто конкурсное производство. В ходе работы над делом были выявлены признаки действий, направленные на получение контроля над процедурой банкротства:

• производилась скупка требований кредиторов, включенных в реестр;
• осуществлена смена конкурсного управляющего;
• предприняты попытки включения в реестр необоснованных требований.

Установление задолженности «дружественных» кредиторов

С целью размытия доли голосов независимых кредиторов дружественные кредиторы должника предприняли попытку установить в реестр требований несуществующую задолженность. В рамках дела о банкротстве в суд обратилось юридическое лицо, которое просило включить его требования к должнику на сумму 9 068 224,09 рублей в реестр требований кредиторов.

Обоснованность и действительность завяленных требований вызвала сомнения, поскольку претендент-кредитор по косвенным признакам мог быть отнесен к лицам, чьи действия контролируются. Среди таких признаков были выделены:

• участие в судебном процессе одного и того же представителя как от имени должника, так и от имени потенциального конкурсного кредитора;
• совпадение почтовых адресов основного юридического лица группы компаний и кредитора-претендента;
• наличие в составе предъявляемых требований сомнительных сделок.

Фальсификация доказательств

Кроме того, детальное изучение документов, обосновывающих завяленные требования, позволило сделать вывод о фальсификации части письменных доказательств: даты изготовления документов не соответствовали хозяйственной деятельности должника, подписи одних и тех же лиц на разных документах выглядели неоднородно.

Странности процессуального поведения

Юристы по делам о банкротстве поставили перед судом вопрос о фальсификации доказательств и назначении по делу технической и графологической экспертизы документов. Дальнейшее развитие процесса больше напоминало детективную историю, чем рутинное дело о банкротстве.

После истребования судом подлинников документов представитель заявителя сообщил, что они утеряны. При этом обстоятельства «утраты» документов ничего кроме новых вопросов не вызывали — документы были забыты в общественном транспорте. Не менее любопытно, что по совершенно случайному стечению обстоятельств за сутки до «утери» документов у нотариуса были заверены их копии.

Добросовестность и самостоятельность заявителя

Недобросовестные кредиторы полагали, что невозможность представить в суд подлинники документов лишит суд и иных участников процесса возможности оспаривать действительность требований. Однако в распоряжении нашего клиента на совершенно законных основаниях оказалась копия электронной переписки, которую вели представители лиц, контролирующих должника и заявителя.

Из переписки, зафиксированной нотариальным протоколом осмотра содержимого почтового ящика, следовало, что глава юридического департамента компании-оппонента ставит задачи, связанные с делом о банкротстве. Из переписки усматривалось намерение заявителя предпринять определенные процессуальные действия, направленные на размытие реестра требований кредиторов.

Высокий стандарт доказывания

Определением Арбитражного суда Тульской области от 25 января 2018 года отказано во включении требований в реестр кредиторов. Суд принял во внимание возражения юристов фирмы и отклонил требование. Судом указано, что заявитель обязан был представить в суд подлинники документов. В деле применен подход о высоком стандарте доказывания в делах о банкротстве. Отклонение требований на сумму более 9 000 000 рублей позволило клиенту фирмы сохранить за собой более 10% в реестре требований и оспаривать сделки должника вне зависимости от позиции иных кредиторов и конкурсного управляющего.

Если вы заказали выписку из ЕГРЮЛ в отношении своего должника и выяснилось, что он исключен из ЕГРЮЛ по причине прекращения деятельности, не торопитесь списывать его долги как безнадежные. Прочитайте сначала нашу статью. Из нее вы узнаете, какие налоговые риски могут возникнуть в связи с этим и удастся ли их избежать.

Исключение из ЕГРЮЛ или ликвидация: есть ли разница для бухгалтера?

Сразу скажем, что с 1 сентября 2014 г. вступает в силу новая норма ГК РФ, которая приравняет исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ к ликвидации, причем как для целей гражданского оборота, так и для целей налогообложени яп. 22 ст. 1 , пп. 1, 3 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ . Другими словами, поступать с долгами недействующих компаний, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно будет так же, как и с долгами ликвидированных, то есть списывать в прочие расходы для целей налога на прибыль как безнадежные. Однако из прямого прочтения закона следует, что эта норма распространяется только на те организации, которые будут исключены из ЕГРЮЛ начиная с 1 сентября 2014 г. А вот применяется ли она к тем компаниям, которые были в упрощенном порядке исключены из реестра до 1 сентября 2014 г.? Этот вопрос мы задали судье ВАС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Судья Высшего арбитражного суда РФ, кандидат юридических наук, доцент

“ Поскольку п. 3 ст. 3 Федерального закона № 99-ФЗ предусматривает, что новая редакция ГК применяется к тем правоотношениям, которые возникли после вступления в силу данного Закона, то положения ГК в редакции этого Закона не распространяются на организации, которые признаны недействующими и исключены из ЕГРЮЛ до 1 сентября 2014 г.”

Поэтому долги тех компаний, которые лишились «места» в реестре до 1 сентября 2014 г., к безнадежным не относятся и их придется списывать иначе.

Как понять, что организация исключена из реестра?

Организация может быть признана налоговым органом недействующей, если в течение последних 12 месяце вп. 1 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ :

• в налоговые органы не представлялась налоговая и бухгалтерская отчетност ьподп. 4- 5 п. 1 ст. 23 НК РФ ;
• отсутствует движение денег по всем банковским счетам организаци ип. 1 Информационного письма Президиума ВАС от 17.01.2006 № 100 .

Опубликованное решение о предстоящем исключении компании из ЕГРЮЛ можно найти в «Вестнике государственной регистраци и»пп. 2, 3 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ ; Приказ ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@ . Но, как правило, мало кому удается вовремя узнать об этом из журнала. Проще воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» на сайте ФНС. Если решение по юрлицу принято, то сайт выдаст, например, вот такую информацию.

Обратите внимание на то, когда было опубликовано подобное сообщение. Если с даты публикации не прошло 3 месяцев, то кредитор, заинтересованный в возврате долга, может предотвратить исключение должника из ЕГРЮЛ. Для этого нужно подать в налоговый орган заявление и указать в нем, что вы как кредитор против исключения проблемной организации - должника из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке. Тогда налоговый орган не вправе сделать это.

Если в течение 3 месяцев с даты публикации сообщения налоговые органы не получат возражения от заинтересованных лиц, например от кредиторов, то организация исключается из ЕГРЮЛ. С этого момента она не может участвовать в предпринимательской деятельности, а значит, и расплатиться с вами по долгам уже не сможет.

Подтверждение того, что организация исключена из ЕГРЮЛ, можно найти, воспользовавшись данными с сервиса ФНС или получив выписку из ЕГРЮЛ. В разделе «Сведения о прекращении» вы увидите ссылку на п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

ВЫПИСКА
из Единого государственного реестра юридических лиц

№

16.05.2014 (дата формирования выписки)

658996

Настоящая выписка содержит сведения о юридическом лице

включенные в Единый государственный реестр юридических лиц по состоянию на « 15 (число) » мая (месяц (прописью)) 20 14 (год) г.:

Налоговый учет

По общему правилу безнадежная дебиторская задолженность может быть списана на внереализационные расходы в полной сумме, включая НДСподп. 2 п. 2 ст. 265 , п. 2 ст. 266 НК РФ ; Письмо Минфина от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726 ; Постановление Президиума ВАС от 23.11.2005 № 6602/05 . В частности, к безнадежным относятся долги ликвидированных организаций. Но, как мы уже сказали, исключение из реестра «за бездействие» до 01.09.2014 - это не ликвидация. В отношении таких долгов Минфин занимает отрицательную для налогоплательщиков позицию и в своих письмах разъясняет, что долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ по причине прекращения деятельности, списывать как безнадежные нельз яПисьма Минфина от 08.11.2012 № 03-03-06/1/577 , от 11.12.2012 № 03-03-06/1/649 .

Справедливости ради стоит сказать, что некоторые суды с Минфином не согласны и разрешают организациям списывать долги недействующих компани йПостановления ФАС СЗО от 09.02.2011 № А56-14027-/2010 ; 13 ААС от 11.02.2011 № А56-41069/2010 ; ФАС ВСО от 27.09.2012 № А19-8821/2011 .

ВЫВОД

Если вы решили придерживаться безопасной позиции Минфина, то придется дождаться окончания срока исковой давности и уже по этому основанию списывать задолженность контрагента во внереализационные расходы. В противном случае списание в расходы долга недействующей организации в периоде, когда была сделана запись о прекращении ее деятельности, вызовет претензии со стороны налоговых органов и доказывать свою правоту вам придется в суде.

Безнадежный долг недействующей организации списывается:

• <если> резерв по сомнительным долгам на сумму долга создавался - за счет резерва;
• <если> он не создавался - сразу на внереализационные расход ып. 1 ст. 272 , подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ .

Бухгалтерский учет

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если компанию-должника исключили из ЕГРЮЛ, фирма-кредитор не сможет сразу списать долг своего недействующего контрагента в налоговые расходы. Придется ждать 3 года с момента возникновения обязательства.

В бухучете создание резерва по сомнительным долгам - обязанность организаци ип. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . И если срок для оплаты наступил, то, скорее всего, на сумму долга вы уже начислили резерв по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Остается только списать долг за счет резерва проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сделать это можно в месяце получения выписки из ЕГРЮЛ. При этом в бухучете списание задолженности позже, чем организация прекратила свое существование, не будет ошибкой, ведь информация на дату внесения записи в ЕГРЮЛ была недоступна для кредитор ап. 2 ПБУ 22/2010 .

При отсутствии начисленного резерва сумму долга нужно списать на внереализационные расходы проводкой по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если проблемная организация задолжала вам за товары, работы или услуги, то создание резерва сомнительных долгов в налоговом учете может решить проблему списания задолженности, правда, с учетом некоторых ограничени йп. 1 ст. 266 , подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ . Так, если просрочка долга составила от 45 дней до 91 дня, то резерв формируется в размере 50% от суммы долга. Начиная с 91-го дня просрочки резерв формируется на всю сумму долг ап. 4 ст. 266 НК РФ . Однако есть еще ограничение - сумма отчислений в резерв не может превышать 10% от суммы выручки, полученной в текущем году. В любом случае признание в расходах отчислений в резерв сомнительных долгов никак не зависит от «вида» ликвидации.