Уровень затрат на 1 руб товарной продукции. Анализ затрат на один рубль продукции
Департамент образования г. Москвы
Государственное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
Политехнический колледж №50
Курсовая работа
Дисциплина: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности»
Тема: «Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции»
Выполнил студент
Лазарева Валентина
Группа ЭК-16
Проверил преподаватель
Гурашвили Евгения Ефимовна
Москва 2009
| I.Введение……………………………………………………………………… |
|
| II.Анализ затрат на рубль товарной продукции……………………………... |
|
| 1.Теоретические основы анализа затрат на рубль товарной продукции…... |
|
| 1.1.Анализ товарной продукции……………………………………………… |
|
| 1.2.Сущность и виды себестоимости. Классификация затрат……………… |
|
| 2.Анализ производственных затрат на примере ЗАО МПК «Мясной ряд»…………………………………………………………………. |
|
| 2.1.Анализ себестоимости выпущенной продукции………………………... |
|
| 2.2.Анализ затрат на рубль товарной продукции…………………………… |
|
| III.Заключение…………………………………………………………………. |
|
| IV.Список использованной литературы……………………………………... |
|
| V.Приложения |
Введение.
Одним из основных факторов, влияющих на прибыль предприятия, являются затраты, которые представляют стоимость материальных, трудовых, финансовых ресурсов в денежном измерении, использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. Понятие «затраты» шире, чем понятие себестоимость, которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя.
Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме совокупность затрат на производство и реализацию продукции. На предприятиях планируются, учитываются и анализируются такие основные показатели:
1. расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе;
2. себестоимость продаж продукции: производственная и полная;
3. затраты на 1 руб. продукции в двух вариантах: производственной и полной;
4. калькуляция себестоимости отдельных изделий. При расчете стоимости продукции по статьям калькуляции в ее состав включают расходы, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу.
При расчете себестоимости по экономически однородным элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы: материальные затраты, амортизация, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, прочие затраты. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяют структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку зависит от специфики отрасли.
При анализе затрат используются, в частности, такие показатели, как трудозатраты на 1 руб. продукции (зарплатоемкость), затраты по амортизации на 1 руб. продукции (амортизациеемкость), доля материальных затрат в общей сумме затрат и др.
Анализ затрат на рубль товарной продукции устанавливает прямую связь между себестоимостью и прибылью, так как разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль.
Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией, переоценки основных фондов, изменения уровня оплаты труда и уровня ресурсоемкости продукции.
Затраты на рубль товарной продукции изменяются под воздействием следующих факторов:
1. изменение структуры ассортимента продукции. Уровень затрат не одинаков по отдельным видам продукции, поэтому изменение удельного веса отдельных наименований в общем объеме приводит к изменению затрат на рубль продукции в целом по предприятию;
2. изменение уровня себестоимости. Уменьшение затрат на рубль продукции при соблюдении режима экономии приводит к снижению себестоимости, и наоборот;
3. изменение цен на сырье и материалы. Если цены растут, то увеличиваются и затраты;
4. изменение отпускных цен на продукцию. Влияние вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным об издержках на производство и реализацию продукции и по данным о выпуске товарной продукции.
Результаты анализа используются при подсчете резервов роста прибыли предприятия.
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.
Рис.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции
Товарная продукция:
а) по плану: ;
б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;
в) фактически по ценам плана: ;
г) фактически: 
;
Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде
,
то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости. Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.1).
Таблица 1.
Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор |
Формула расчёта влияния фактора |
| Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен |
|
|
|
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
II Анализ затрат на рубль товарной продукции
1.Теоретические основы анализа затрат на рубль товарной продукции
1.1.Анализ товарной продукции
Объем производства может выражаться в натуральных, условно- натуральных, в единицах трудоемкости и стоимостных показателях. Основными показателями объема производства являются валовая и товарная продукция.
Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство и внутрихозяйственный оборот.
Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. В настоящее время на многих предприятиях, если нет внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства, валовая продукция совпадает с товарной.
Анализ товарной продукции должен проводиться в двух направлениях:
1. оценка выполнения годового плана по выпуску товарной продукции;
2. анализ динамики выпуска товарной продукции за ряд лет.
Анализ выполнения заданий годового плана по объему производства товарной продукции проводят по данным формы №1 годовой или квартальной отчетности и годового плана. Выполнение плана оценивают, сопоставляя отчетные данные по объему товарной продукции с плановыми и определяя абсолютное отклонение от плана, процент выполнения годового плана и темпы роста к предыдущему году.
Объем производства может выражаться в натуральных показателях (штуках, метрах, тоннах и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.
1.2.Сущность и виды себестоимости. Классификация затрат
Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Различают плановую и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость продукции включает в себя только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Они исчисляются на основе плановых норм использования оборудования, трудозатрат, расхода материалов. Отчетная себестоимость определяется фактическими затратами на изготовление продукции.
По последовательности формирования различают себестоимость технологическую (операционную), цеховую, производственную и полную.
Технологическая себестоимость используется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного. Она включает затраты, имеющие непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием.
Цеховая себестоимость имеет более широкий спектр затрат: кроме технологической себестоимости включает затраты, связанные с организацией работы цеха и управления им.
Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием.
Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Выделение таких видов себестоимости как индивидуальная и среднеотраслевая позволяет создать базу для определения отпускных цен (оптовых). Совокупность затрат отдельного предприятия на производство и реализацию продукции составляет индивидуальную себестоимость.
Среднеотраслевая себестоимость характеризует затраты на производство данной продукции в среднем по отрасли.
По экономической сущности затраты на производство и реализацию продукции подразделяются на расходы по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Выделяют следующие экономические элементы:
1. материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2. затраты на оплату труда;
3. отчисление на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие затраты.
Материальные затраты включают:
1. стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов;
2. стоимость покупных материалов;
3. стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
4. стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям;
5. стоимость природного сырья;
6. стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы;
7. стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.
Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса, в зависимости от их использования.
Затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда основного производственного персонала, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отчисления на социальные нужды включают обязательные отчисления по социальному страхованию, в фонд занятости, пенсионный фонд, на медицинское страхование.
Амортизация основных фондов - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
Прочие затраты - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.
По классификации затрат по экономическим элементам невозможно определить расходы, непосредственно связанные с производством конкретного изделия, поэтому осуществляют группировку затрат по калькуляционным статьям.
Выделяют следующие кулькуляционные статьи:
1. сырье и материалы, за вычетом реализуемых отходов;
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
3. топливо и энергия на технологические цели;
4. основная заработная плата производственных рабочих;
5. дополнительная заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
8. расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования.
При формировании фактической себестоимости учитывают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штата, а также потери от брака. Классификация затрат по калькуляционным статьям лежит в основе других классификаций расходов, включаемых в себестоимость продукции.
Различают следующие классификационные признаки при подразделении затрат:
1) отношение к производственному процессу;
2) отнесение на себестоимость;
3) зависимость от объема производства.
По отношению к производственному процессу расходы могут быть основными и накладными; по отнесению на себестоимость - прямые и косвенные. В зависимости от объема производства расходы могут быть условно-переменными (пропорциональными) и условно-постоянными (непропорциональными).
Калькулирования себестоимости продукции
В калькуляции себестоимости материальные затраты топлива и энергии, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия являются прямыми затратами и включаются по действующим нормам расхода и ценам на изделие.
Основная заработная плата производственных рабочих включает заработную плату на изделие, рассчитанную по трудоемкости или отработанному времени расценки и тарифными ставками.
Дополнительная заработная плата учитывает оплату за неотработанное время.
Отчисления на социальные нужды включают социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости, обязательное медицинское страхование и осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы инструмента и оснастки.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются комплексными затратами, они включают:
1. расходы на содержание оборудования и оплата труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования, обязательные отчисления, затраты на ремонт и амортизацию;
2. возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и расходы по их восстановлению;
3. прочие расходы.
Расходы на содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) могут включаться в себестоимость пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (ОЗПР) или методом сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на основе коэффициенто-машино-часов. Сметная ставка - это величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования за час работы оборудования, на котором изготавливается изделие.
Расчет производится в следующем порядке. По каждому цеху технологическое оборудование объединяется в однородные группы. По ним устанавливается величина эксплуатационных затрат на час работы оборудования. По каждому изделию (детали, узлу) нормируется время, затрачиваемое на обработку (операции) по данному виду технологического оборудования. В соответствии с этим временем в калькуляцию включаются затраты по содержанию и эксплуатации технологического оборудования на данное изделие.
Цеховые расходы включают:
1. фонд оплаты труда цехового персонала с отчислениями;
3. расходы по рационализаторской и изобретательской работе;
4. расходы по охране труда;
5. возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; прочие расходы.
Цеховые расходы в себестоимость единицы продукции включаются пропорционально сумме основной зарплаты основных производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.
К общепроизводственным расходам относят:
1. затраты, связанные с управлением производства, в том числе фонд оплаты труда управленческого персонала с отчислениями, затраты на командировки, содержание и обслуживание технических средств и управления (ВЦ, узлов связи, средств сигнализации), оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, услуг банков, представительские расходы;
2. расходы по подготовке и переподготовке кадров;
3. расходы по испытаниям, опытам, исследованиям, содержание общезаводских лабораторий;
4. расходы по охране труда;
5. расходы по содержанию пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
6. общехозяйственные расходы - страхование, содержание, текущий ремонт и амортизация основных фондов общезаводского назначения;
7. налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.
В общепроизводственных расходах проходят затраты на оплату процентов по банковским кредитам в пределах ставки, установленной законодательством, а также износ по нематериальным активам, включающим патенты, лицензии, “ноу-хау”, программные продукты.
2.Анализ производственных затрат на примере ЗАО МПК «Мясной ряд»
2.1.Анализ себестоимости выпущенной продукции
Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги.
Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Основные затраты относятся к прямым затратам на производство продукта и включают в себя расходы на рабочую силу, стоимость основных материалов и прямые расходы.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примеры таких затрат – затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства.
Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных и международных телефонных разговоров.
Смешанные затраты – затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.
Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются.
Необратимые затраты – затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято.
Вмененные затраты – затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.
Для управления менеджерам нужны не просто затраты, а информация об издержках на что-либо (продукт или его партия, услуги, оказываемые пациенту в поликлинике или клиенту в банке, машино-часы, социальный проект). Мы называем это что-либо "объектами учета затрат" и определяем как некую деятельность, для которой производятся их сбор и измерение.
Любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Одним из важных составляющих от которых зависит прибыль являются затраты на продукцию.
Затраты - выраженная в денежном измерении величина ресурсов, использованных в определенных целях
Целью затрат является любая деятельность, для которой затраты измеряются отдельно.
Калькулирование может осуществляться в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс) или по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должна представлять система на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.
Наиболее экономически целесообразный подход к построению системы учета затрат - это выделение типичных групп решений (например, контроль за трудозатратами или использованием материалов) и выбор соответствующих им объектов учета затрат (например, продукция или подразделение).
Затраты можно классифицировать по следующим признакам:
1. по составу: фактические, плановые или прогнозные;
2. по отношению к объему производства: переменные, постоянные, прочие;
3. по степени усреднения: общие, средние (затраты на единицу - на студента, на час, на фунт);
4. по функции управления: производственные, коммерческие, административные;
5. по способу отнесения на себестоимость объектов: прямые, косвенные;
6. порядок отнесения затрат на период генерирования прибыли: на продукт, на период.
Учетные системы должны обслуживать комплекс управленческих целей, поэтому существуют различные способы измерения и группировки затрат.
Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости.
Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).
Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь, для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо для управления издержками на предприятии с целью их минимизации. Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2007-2008г.г) в целом по производству ЗАО МПК «Мясной ряд».(табл.1).
Из данных таблицы видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2007 году составила 74,0%, а в 2008 году 73,2%.
Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании. Влияние материальных затрат в общем по производству занимает ключевое место, это означает, что ЗАО МПК “Мясной ряд” является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Общая сумма материальных затрат за 2008 год составляет около 54 миллионов рублей, а отклонение с 2007г. по 2008г. составило 4,5 миллиона рублей в сторону увеличения.
Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху. Удельный вес заработной платы в структуре составляет 9,2% в 2007г. и 10,0% в 2008г.
Рост заработной платы по колбасному цеху и повышение материальных затрат за 2008г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 0,8% или 1224000 рублей за год. Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы.
Следовательно, с ростом заработной платы в 2008г. выросли и отчисления. При росте заработной платы на 1 миллион рублей, рост отчислений составил 318000 руб. Это и следовало ожидать, так как существует зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходят из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот, распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,5% в 2007г. и 2,7% в 2008 году. Как выяснилось, изменения данного показателя произошли из-за роста заработной платы.
Элемент “Амортизация основных средств” занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2007г. 5,4% и в 2008г. 6,1%. Увеличение за один год составило 0,7%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2007г. сумма отчислений составляла 3640000 руб., а в2008г. 4504000 руб., что на 864000 руб. больше.
Изменение по “прочим расходам” за 2008г. составило 732000 руб., в сторону уменьшения. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2007г. их доля была 9,3%, а в 2008г. 7,5%.
В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость колбасной продукции за год на 6 млн.154тыс руб. Это связано с увеличением объема производства колбасного. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат, и прежде всего, материальным затратам и заработной плате.
Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости колбасной продукции в 2007г. переменные затраты занимали 73,3%, а в 2008г. 72,0%, изменение составило 1,3%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 3543000 рублей. Рост в денежном выражении говорит об увеличении объема производства.
Доля переменных затрат почти в 3 раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2007г. постоянные затраты составили 26,7%, а в 2008г. 28,0% (2611000 руб.).
2.2.Анализ затрат на рубль товарной продукции
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью.
К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
1. изменение структуры выпущенной продукции,
2. изменение структуры себестоимости отдельных видов изделий,
3. изменение оптовых цен на продукцию.(табл.2).
Проанализируем влияние каждого из 3-х вышеперечисленных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции.
Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется сравнением строк 8 и 7 табл.2.
71,30-71,30=0 копеек.
Таким образом, изменения структуры колбасной продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции.
Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции в составе продукции определяется разницей строк 9 и 7 табл.2.
Себестоимость единицы продукции способствовала увеличению затрат на 4,8 копейки(76,10-71,30=4,8) на единицу колбасы.
Влияние последнего фактора-изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнением строки 9 и 10 табл.2. 71.30-76.10=-4.8 копейки.
Увеличение оптовых цен в 2008 году способствовало снижению показателя затрат товарной продукции. Данное изменение является очень значительным, изменение составило-4.8 копейки на каждый рубль колбасной продукции.
Умножив сумму изменения затрат на рубль товарной продукции за счет какого-либо фактора на фактический выпуск продукции в ценах базисного года можно определить влияние изменения себестоимости:
Оценка влияния факторов на изменение себестоимости:
1. за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции:
4.8*20026373,31=96126591 рубль.
2. за счет изменения оптовых цен на продукцию:
4.8*20026373,31=-96126591 рубль.
Сумма факторных оценок:(96126591-96126591)=0 руб.
Проведенный факторный анализ выявил, что затраты на рубль товарной продукции в 2008 году по сравнению с 2008 годом не изменился.
Заключение.
Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпущенной продукции является одним из емких участков менеджмента любого предприятия. ЗАО МПК “Мясной ряд” является крупным перерабатывающим предприятием.
Анализ структуры затрат колбасного цеха показал, что большую часть в себестоимости колбасной продукции занимают материальные затраты 74%, переменные затраты 73,3% и постоянные затраты 28,0%. Факторный анализ подчеркнул главные причины, которые повлияли на изменение производственной себестоимости в 2008 году.
Главным фактором повышения себестоимости продукции оказалась себестоимость единицы продукции. Этот фактор повысил производственную себестоимость. Объем выпуска в 2008 году вырос по анализируемой продукции на 2116кг по сравнению с 2007 г. Исходя из этого, комбинату необходимо создать разветвленные сети торговых домов или представителей в других регионах России, создать крупных заказчиков продукции, что позволило бы осуществить непрерывный процесс производства, и сбыта колбасной продукции. Также проведение факторного анализа позволяет сделать следующие выводы: в целом за 2008г. мясокомбинат увеличил себестоимость колбасной продукции на 1151495,4(руб.), по сравнению с 2007г. Это было связано с тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции.
Проведение анализа материальных затрат на рубль товарной продукции показывает, что непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказали 3 важных фактора:
1) изменение структуры выпущенной продукции,
2) изменение структуры себестоимости отдельных видов продукции,
3) изменение оптовых цен на продукцию.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достижениям этого показателя можно отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
В целом, изменение структуры колбасной продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции (71,30-71,30)=0 копеек.
Себестоимость единицы продукции способствовала увеличению затрат на 4,8 копейки на единицу колбасы. Увеличение оптовых цен в 2008г. способствовало снижению показателя затрат товарной продукции. Это изменение является значительным, изменение составило 4,8 копейки на каждый рубль колбасной продукции. Проведенный анализ выявил, что затраты на рубль товарной продукции в 2008г. по сравнению с 2007г. не изменились.
Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости продукции на примере ЗАО МПК “Мясной ряд” можно сделать следующие выводы:
Итогом анализа себестоимости является выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно связанны, определена их общая сумма и основные направления реализации.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.
Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Список использованной литературы.
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности/М.В Калашникова, С.В. Донскова И.И. Чайкина. – М: Легкая и пищевая промышленность, 2005.
2. Богатко А.Н.”Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта”.- М: Финансы и статистика, 2006.
3. Адамов В.Е. Экономика и статистика фирм/- М: Финансы и статистика, 2007.
Пиложения
Таблица 1. «Структура затрат ЗАО МПК ”Мясной ряд” на производство колбасной продукции за 2007-2008г.г.»
| Элементы затрат |
Сумма, руб. |
Структура затрат, % |
||||
| Материальные затраты |
||||||
| Заработная плата |
||||||
| Отчисления в фонд социальной защиты |
||||||
| Амортизация основных средств |
||||||
| Прочие расходы |
||||||
| Полная себестоимость |
||||||
| Переменные расходы |
||||||
| Постоянные расходы |
||||||
Таблица 2 «Затраты на рубль товарной продукции ЗАО МПК “Мясной ряд” за 2007-2008г.г.»
| Наименование показателя |
№ строки |
Формула расчета |
|
| Полная себестоимость всей товарной продукции в базисном году, в руб. |
|||
| Себестоимость фактически выпущенной продукции в отчетном году |
|||
| а)по себестоимости базисного года, руб. |
|||
| б) по фактической себестоимости, руб. |
|||
| Объем товарной продукции в ценах: |
|||
| а)в базисном году, руб. |
|||
| б)фактический выпуск в отчетном году в ценах базисного года, руб. |
|||
| в) фактический выпуск в отчетном году в действующих ценах, руб. |
|||
| Затраты на рубль товарной продукции в базисном году(п.1:п.4) коп. |
|||
| а) по себестоимости и ценам базисного года пересчитанным на выпуск и ассортимент отчетного года (п.2:п.5), коп. |
|||
| б)фактически в ценах базисного года (п.3:п.5), коп. |
|||
| в)фактически в ценах действующих в отчетном году (п.3:п.6) |
|||
Условные обозначения:
q-количество изделий,
S-себестоимость единицы изделия,
С-оптовая цена единицы изделия.
Введение
1. Методологические положения по проведению анализа изменения затрат на 1 рубль продукции.
1.1. Состав анализируемых показателей и способы их определения
1.2. Метод анализа
2. Исходные данные
3. Проведение расчетов
3.1. Предварительные расчеты показателей-факторов
3.2. Проведение анализа по методу
5. Библиография
Введение
Рыночные отношения на сегодняшний день требуют от фирм повышения качества предоставленных услуг, а для достижения данных требований, необходимо, внедрение новых технологий, эффективные формы хозяйствования и управления фирмой. В свою очередь, совершенствование экономического механизма через рыночные отношения, конкуренция фирм (предприятий) и форм собственности повысили заинтересованность в изучении и практическом применении анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентно-способной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость анализа изменения затрат на продукцию возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления.
Значение снижения затрат на предприятии является одним из главных аспектов планирования и ведения финансово-хозяйственной деятельности. Во-первых, это возможность увеличения прибыли, за счет которой можно развивать собственное производство, решать социальные задачи и т.д. Во-вторых это способствует повышению конкурентоспособности производимой продукции - предприятие может предложить покупателю более низкую цену по сравнению со своими конкурентами и при этом обеспечить себе не меньшую прибыль. В третьих, снижение затрат может приводить к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия в сфере производства.
Цель курсовой работы - это изучение теоретических и практических вопросов формирования и изменения затрат на предприятии, их состава и структуры с помощью расчетного показателя - затраты на 1 рубль продукции. Для реализации поставленных целей в курсовой работе решались следующие задачи:
Определение динамики по основным показателям затрат;
Определение причин изменения затрат по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
Выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения затрат и разработка мер по мобилизации резервов снижения затрат.
Анализ затрат на 1 рубль продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значе-ние. В условиях рынка предприятия наряду со сравнимой продукцией производит несравнимую продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ. Показателем сравнимой продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой продукции - затраты на 1 рубль продукции. Он позволяет выяснить тенденции изме-нения затрат, выполнения плана по затратам, определить влияние факторов на их прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию воз-можностей и установить резервы снижения затрат на продукцию.
Методологические положения по проведению анализа затрат на 1 рубль продукции
1. Состав анализируемых показателей и способы их определения
Анализ затрат на 1 рубль продукции следует начинать с определения показателей, формирующих себестоимость объема выпускаемой продукции, так как показатель затрат на 1 рубль продукции является производным от показателя себестоимости.
Себестоимость - это затраты (издержки) организации при выполнении и реализации продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. В себестоимости, в конечном итоге, отражается степень использования всех материально-технических ресурсов (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, услуги сторонних организаций.. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.
В деятельности организации различают следующие виды себестоимости:
1) нормативную;
2) плановую или расчетную;
3) фактическую.
Себестоимость может служить показателем эффективности производства - чем ниже затраты, тем (при равной выручке от реализации) выше прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Себестоимость является также показателем конкурентоспособности предприятия - чем ниже его производственные издержки, тем больше оно может снизить цену, выиграв, таким образом, борьбу за покупателя. В то же время себестоимость или затраты на производство и реализацию продукции должны быть меньше цены, чтобы обеспечивать предприятию-производителю прибыль.
Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход приобретает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции:
[все формулы взяты из №13 библиографии]
П = W T - С (1)
П - прибыль
W T - объем реализованной продукции
С - себестоимость
С прибылью тесно связан показатель рентабельности. Рентабельность - это доходность, соотношение между доходами и каким-либо видом затрат. В данном анализе нас будет интересовать показатель рентабельности основной деятельности, который рассчитывается по формуле:
R - рентабельность основной деятельности
П - прибыль от реализации продукции
С - полная себестоимость
Абсолютная величина себестоимости, прежде всего, зависит от объема выпускаемой продукции.
Выпуск продукции - это количество произведенной на предприятии продукции, выраженное в денежной форме. Предприятие может менять объем выпускаемой продукции за счет расширения своего производства. Однако выпущенную продукцию необходимо реализовать. Следовательно выпуск продукции зависит от внешних факторов: потребности рынка сбыта, количество рынков сбыта, потребительского спроса, а также цены. Согласно закону предложения выпуск продукции находится в прямой зависимости от цены на эту продукцию. Выпуск продукции определяется по формуле:
W = å N i ×Ц i (3)
W - выпуск продукции в рублях
N i - количество продукции i-того вида продукции в натуральных единицах
Цена - это денежное выражение стоимости товара. С одной стороны, цена - это фактор внутренний и определяется самим предприятием с учетом затрат на производство по формуле:
Ц i = С i + П i (4)
Ц - цена единицы i-того вида продукции в рублях
C - себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях
П - прибыль единицы i-того вида продукции в рублях
Себестоимость продукции
Текущее соотношение спроса и предложения
Темпы инфляции
Степень монополизации рынка
Цены на продукцию конкурентов
Правильное определение цены позволяет предприятию:
Повысить рентабельность производства
Повысить конкурентоспособность предприятия
Освоить более широкий рынок сбыта
Повысить уровень устойчивости и стабильности функционирования предприятия на рынке
Исходя из формулы № 1 и № 4 можно выразить себестоимость через рентабельность основной деятельности и цены:
C i - себестоимость единицы i-того вида продукции в рублях
Ц i - цена единицы i-того вида продукции в рублях
R i - рентабельность основной деятельности
К анализу формирования и изменения себестоимости можно подходить тремя методами:
1. по элементам затрат (смете затрат)
2. по издержкам по связи с изменением объема продукции (переменные, постоянные издержки)
3. по калькуляционному составу затрат (метод калькулирования)
Метод формирования себестоимости по элементам затрат.
Здесь основным источником анализа выступает смета затрат на производство и реализацию продукции.
Смета затрат - это суммарные издержки по производству и реализации продукции по элементам затрат.
Затраты группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
Материальные затраты(за вычетом стоимости возвратных отходов);
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие затраты.
В элементе « Материальные затраты » отражается стоимость:
Приобретаемых со стороны сырья и материалов,
Покупных материалов,
Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
Природного сырья (плата за воду);
Приобретаемого со стороны топлива всех видов,
Покупной энергии всех видов,
Потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты » , формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, тары и упаковки (этот элемент составляет 60-90% от себестоимости).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными затратами.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, компенсации, оплата отпусков, пособия по увольнению, оплата больничных листов и другие виды выплат.
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В состав элемента «Прочие затраты» входят налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядке, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции, вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения, авторские вознаграждения за издания произведений науки, литературы и искусства, платежи по кредитам, затраты на командировки, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, износ по нематериальным активам, а также другие затраты входящие в состав себестоимости продукции.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля аморти-зации увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес-кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удель-ный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде-тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
По этому методу себестоимость определяется путем сложения всех элементов сметы затрат. При анализе затрат на рубль продукции по экономическим элементам исключается влияние цены. То есть в расчете используются только базисные цены.
Метод формирования себестоимости по издержкам по связи с изменением объема производства.
По степени зависимости расходов от изменения объема производства различают условно-переменные (пропорциональные) расходы и условно-постоянные. К условно-переменным относятся расходы общая сумма которых увеличивается пропорционально росту объема производства. Это расходы на основную заработную плату производственных рабочих, основные и некоторые вспомогательные материалы. В расчете на единицу продукции при прочих равных условиях эти расходы остаются неизменными. Условно-постоянные расходы при увеличении объема производства либо не возрастают совсем, либо изменяются в меньшей степени, чем увеличивается объем производства продукции (например, расходы по ремонту и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления, некоторые виды доплат к основной заработной плате производственных рабочих и др.). Размер условно-постоянных расходов на учетную единицу продукции обратно пропорционален объему производства.
При использовании этого метода себестоимость продукции рассчитывается по формуле:
С = å N i ·И пер + И пост (6)
С - себестоимость
N - количество i-того вида продукции в материальных единицах
Тогда себестоимость единицы продукции следует записать в виде:
И пост (7)
Графически это можно представить следующим образом:
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
Y - сумма затрат на производство продукции;
а — абсолютная сумма постоянных расходов;
b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);
x — объем производства продукции (услуг).
Зависимость общей суммы затрат от объёма производства:
На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёма производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту.
Метод калькулирования.
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как цеховая, производственная и полная себестоимость.
Перечень статей калькуляции, их основ и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Существует примерная номенклатура статей затрат для различных производств:
1. Сырье и материалы (за вычетом отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги на оперативных предприятиях.
3. Заработная плата основных производственных рабочих.
4. Заработная плата дополнительных производственных рабочих.
5. Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных и дополнительных производственных рабочих.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
8. Цеховые расходы.
9. Общезаводские расходы.
10. Потери от брака.
11. Внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.
Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п. Следовательно, смета затрат может быть больше, чем сумма статей калькуляции примерно на 10%.
Группировка затрат по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения, а также для определения рентабельности отдельных изделий
Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые за-траты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропор-ционально соответствующей базе (основной и дополнительной зар-плате рабочих или всем прямым расходам, производственной площа-ди и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизвод-ственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.
В рыночной экономике издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки - это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комис-сионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспорт-ных расходов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязатель-ными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчет-ности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.
Затраты на один рубль продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.
Показатель затрат на 1 рубль продукции- универсальный показатель. Он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отно-шением общей суммы затрат на производство и реализацию про-дукции к стоимости произведенной товарной продукции в дей-ствующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объек-тивные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.3
Рис.3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции
На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:
1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
3. изменение оптовых цен на продукцию;
4. изменение цен на потребляемые ресурсы.
З W - затраты на 1 рубль продукции
N - количество произведенной продукции в натуральных единицах;
И пер - ставка переменных расходов на единицу продукции;
И пост - сумма постоянных расходов
Ц - цена единицы продукции.
Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.
Чем выше этот показатель, тем меньше доля прибыли в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов), эффективна.
2. Метод анализа
При анализе затрат на 1 рубль продукции используются два метода: метод сравнения и сопоставления элементов (метод алгебраической суммы частных показателей сметы затрат) и метод цепных подстановок.
Сравнение - это научный метод познания, в процессе которого изучаемого явления, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее показателями, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденций и закономерности их развития.
Сравнения используются при:
Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана
Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.
Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов
Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов
Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов
Сопоставление параллельных динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями)
Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью сбора наиболее оптимального из них
Сопоставление результатов деятельности до и после изменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.
Различают:
- горизонтальный (используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового),
- вертикальный (изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношение частей целого между собой, влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора),
- трендовый (применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики),
- одномерный (сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю),
- многомерный (проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.
При проведении анализа затрат на 1 рубль продукции метод сравнения применяется при анализе по элементам затрат (смете затрат). Проводится вертикальный сравнительный анализ элементов затрат в общей сумме сметы затрат путем расчета удельного веса каждого элемента в 1 рубле продукции. Для этого применяется формула:
Уд.вес =
Уд.вес - удельный вес статьи сметы в 1 рубле выпуска продукции
А - величина статьи сметы в руб.
W T - объем выпуска продукции в руб.
Необходимо помнить, что при проведении вертикального анализа сметы по периодам исключается влияние изменения цены, то есть текущий выпуск продукции исчисляется по базисным ценам.
Потом проводится горизонтальный сравнительный анализ рассчитанных показателей - выявление абсолютного изменения величин текущего периода по сравнению с базисным. Для этого показатели базисного периода построчно вычитаются из показателей текущего периода:
Изменение = Текущий - Базисный (10)
Как видно из формулы № 7 затраты на 1 рубль продукции - модель смешанная и анализируется по методу цепных подстановок.
И пер - ставка переменных расходов на единицу продукции;
И пост - сумма постоянных расходов
Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходят из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.
Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов; если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.
Затраты на 1 рубль продукции зависят от следующих факторов:
1. Объем выпуска продукции
2. Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.
3. Переменные издержки
4. Постоянные издержки
5. Цена продукции
Так как модель пятифакторная, анализ будет содержать шесть цепочек (одна базисная и пять постепенных изменений по факторам). Первая часть анализа проводится путем постепенного подставления текущих значений факторов в базисную цепочку.
1) Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде:
2) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема выпускаемой продукции. Для этого рассчитываются два дополнительных коэффициента:
a)Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам)
b) Коэффициент изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости)
3) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры:
4) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек:
5) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек:
6) Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цен:
Вторая часть анализа заключается в определении влияния изменения каждого фактора на изменение затрат на 1 рубль продукции. Анализ проводится путем вычитания предыдущей цепочки из последующей.
1. Влияние изменения объема
DЗ W N = З W N - З W 0 (19)
2. Влияние изменения структуры
DЗ W стр = З W стр - З W N (20)
3. Влияние изменения переменных издержек
DЗ W Ипер = З W Ипер - З W стр (21)
4. Влияние изменения постоянных издержек
DЗ W Ипост = З W Ипост - З W Ипер (22)
5. Влияние изменения цены
DЗ W Ц = З W Ц - З W Ипер (23)
Сумма влияния всех факторов:
åDЗ W L = З W 1 - З W 0 (24)
На основе сравнения полученных показателей делается вывод о эффективности использования ресурсов и деятельности предприятия по снижению себестоимости продукции.
Исходные данные
Калькуляционный состав затрат
Таблица № 1
Показатели
Базисный период
Изменение (%)
1. Выпуск продукции (материальные ед.)
2. Цена за единицу (руб.)
3. Себестоимость единицы продукции (руб.)
4. Нормативная рентабельность к с/с (%)
Структура (%)
Переменные издержки баз.
Переменные издержки тек
Смета затрат в тыс. руб.
Таблица № 2
Элементы
Базисный период
Изменение (%)
Смета затрат
1. Материалы
2. Оплата труда
4. Амортизация
Проведение расчетов
1. Предварительные расчеты показателей-факторов
Расчет себестоимости с использованием нормативной рентабельности и цены по формуле № 5:
А: 7100: 1,136 = 6250 руб.
Б: 10900: 1,103 = 9880 руб.
В: 13900: 1,121 = 12400 руб.
Расчет показателей текущего периода производится путем умножения показателей базисного периода на процент изменения плюс один.
Расчет текущего выпуска продукции:
А: 400*1,07 = 428 мат.ед.
Б: 280*1,1 = 308 мат.ед.
В: 350*1,05 = 368 мат.ед.
Расчет текущей цены:
А: 7100*1,08 = 7668 руб.
Б: 10900*1,06 = 11554 руб.
В: 13900*1,06 = 14734 руб.
Расчет текущей рентабельности:
А: 13,6*1,15 = 15,8 %
Б: 10,3*1,15 = 11,9 %
В: 12,1*1,15 = 13,9 %
Аналогично проводим расчет сметы затрат в текущем периоде:
Материалы: 3240*1,16 = 3758,4 тыс. руб.
Оплата труда: 1765*1,065 = 1879,7 тыс. руб.
ЕСН: 1879,7*0,356 = 669,2 тыс. руб.
Амортизация: 1000*1,052 = 1052 тыс. руб.
Прочие: 2973*1,15 = 3418,9 тыс. руб.
Итого смета затрат = 10778,2 тыс. руб.
Расчет себестоимости проводится аналогично базисному периоду:
А: 7668: 1,158 = 6622 руб.
Б: 11554: 1,119 = 10325 руб.
В: 14734: 1,139 = 12936 руб.
Расчет величины переменных издержек на единицу продукции каждого вида проводится путем умножения себестоимости единицы продукции на процент переменных издержек:
Расчет переменных издержек в базисном периоде:
А: 6250*0,69 = 4313 руб.
Б: 9880*0,71 = 7015 руб.
В: 12400*0,72 = 8928 руб.
Расчет переменных издержек в текущем периоде:
А: 6622*0,71 = 4702 руб.
Б: 10325*0,7 = 7228 руб.
В: 12936*0,71 = 9185 руб.
Расчет величины постоянных издержек проводится путем сложения переменных издержек по каждому виду продукции. Для этого находим процент постоянных издержек в себестоимости продукции:
В базисном:
В текущем:
Находим постоянные издержки:
И пост 0 = 6250*400*0,31 + 9880*280*0,29 + 12400*350*0,28 = 2792200 руб.
И пост 1 = 6622*428*0,29 + 10325*308*0,3 + 12936*368*0,29 = 3156004 руб.
Для удобства использования рассчитанных показателей составим сводную таблицу.
Калькуляционный состав затрат.
Таблица № 3
Показатели
Базисный период
Изменение (%)
Текущий период
А
Выпуск продукции мат.ед.
Цена за единицу руб.
Себестоимость единицы продукции руб
Нормативная рентабельность
Структура (%)
Переменные издержки на единицу продукции руб
Постоянные издержки
Смета затрат, тыс. руб.
Таблица № 4
Элементы
Базисный период
Изменение (%)
Текущий период
Смета затрат
1. Материалы
2. Оплата труда
4. Амортизация
2. Проведение анализа по методу
1. Затраты на 1 рубль продукции в базисном периоде по формуле № 11:
(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200 = 0,893037 руб./руб.
400*7100+280*10900+350*13900
Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по ценам) по формуле № 12:
428*7100+308*10900+368*13900 = 1,0701
400*7100+280*10900+350*13900
Расчет коэффициента изменения объема выпуска одинаково по всем изделиям (по себестоимости) по формуле № 13:
428*6250+308*9880+368*12400 = 1,0702
400*6250+280*9880+350*12400
2. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения объема по формуле № 14:
1,0701*(400*4313+280*7015+350*8928) + 2792200) = 0,892953 руб./руб.
1,0702*(400*7100+280*10900+350*13900)
3. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения структуры по формуле № 15:
(428*4313+308*7015+368*8928) + 2792200 = 0,876041 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
4. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения переменных издержек по формуле № 16:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 2792200 = 0,90442 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
5. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения постоянных издержек по формуле № 17:
= 0,936024 руб./руб.
428*7100+280*10900+350*13900
6. Затраты на 1 рубль продукции при влиянии изменения цены по формуле № 18:
(428*4702+308*7228+368*9185) + 3156004 = 0,878665 руб./руб.
428*7668+308*11554+368*14734
Определяем влияние каждого фактора по формулам № 19-22:
0,892953-0,893037 = -0,000084 руб./руб.
0,876041-0,893037 = -0,016996 руб./руб.
0,90442 - 0,876041 = +0,028379 руб./руб.
0,936024-0,90442 = +0,031604 руб./руб.
0,878665-0,936024 = -0,057359 руб./руб.
Суммарное влияние всех факторов определяется по формуле № 23:
0,000084-0,016996+0,028379+0,031604-0,057359 = - 0,014456 руб.
0,878665-0,893037 = -0,014456 руб.
Переходим к анализу сметы затрат. Горизонтальный анализ проводится по формуле № 10:
3758,4-3240 = +518,4 тыс. руб.
1879,7-1765 = +114,7 тыс. руб.
669,2 - 628,4 = +40,8 тыс. руб.
1052-1000 = +52 тыс. руб.
3418,9-2973 = +445,9 тыс. руб.
10777,2-9606,4 = 1170,8 тыс. руб.
1765: 10757 = 0,16408 руб./руб.
628,4: 10757 = 0,058417 руб./руб.
1000: 10757 = 0,092962 руб./руб.
2973: 10757 = 0,276378 руб./руб.
В текущем периоде:
3758,4: 11511,2 = 0,3865 руб./руб.
|
669,2: 11511,2 = 0,058134 руб./руб.
1052: 11511,2 = 0,091389 руб./руб.
3418,9:11511,2 = 0,267006 руб./руб.
Сведем полученные показатели в сводную таблицу сметы и рассчитаем абсолютное изменение величины статьи сметы затрат в 1 рубле продукции по формуле № 10.
Смета затрат (тыс. руб.)
Таблица № 5
Показатели
Базисный
Изменение
1. Материалы
2. Оплата труда
4. Амортизация
6. Итого затрат на производство
7. Объем выпуска продукции в базисных ценах
8. Затраты на 1 рубль продукции
9. Материальные затраты на 1руб.
10. Фонд оплаты труда на 1 руб.
11. ЕСН на 1 руб.
12. Амортизация на 1 руб.
13. Прочие затраты на 1 руб.
Выводы
После проведенного анализа выяснилось, что основной исследуемый показатель - затраты на 1 рубль продукции - в текущем периоде снизился по сравнению с базисным периодом на 0,014456 руб./руб.Это небольшое изменение было обусловлено изменением следующих факторов:
Изменение структуры (-0,016996 руб./руб.)
Изменение цены продукции (-0,057359 руб./руб.)
Очевидно, что наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет увеличения цены на продукцию. Это говорит о том, что предприятие не очень эффективно проводит свою деятельность по снижению затрат на 1 рубль продукции, так как цена, как говорилось выше, только от части внутренний фактор. Резервы ее повышения обусловлены внешними условиями рынка.
Остальные факторы (объема производства продукции, уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, уве-личение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,000084, 0,028379 и 0,031604 руб./руб.
Наибольшее увеличение затрат на 1 рубль продукции произошло за счет увеличения переменных и постоянных издержек на продукцию, что прямо свидетельствует о неэффективном использовании производственных ресурсов.
Для выявления возможных резервов снижения затрат на 1 рубль продукции необходимо определиться: какие элементы сметы повлияли на снижение (увеличение) затрат на 1 рубль продукции.
Из таблицы № 5 видно, что наибольшее увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением материалоемкости производства и наибольший удельный вес (0,3012 руб./руб.) занимают материальные затраты на 1 руб. продукции, что говорит о материальном характере производства.
Прочие расходы тоже имеют большой удельный вес в 1 рубле продукции (0,276378 руб./руб.). Их увеличение говорит о расширении предприятием своей внепроизводственной деятельности. Причем нельзя сказать однозначно отрицательно это или нет. В рамках данного текущего периода это имело отрицательный эффект на уровне затрат на 1 рубль продукции.
Наибольшее снижение затрат на 1 рубль продукции было достигнуто за счет снижения затрат на амортизационные отчисления (-0,001573 руб./руб.). Хотя абсолютно мы имеем увеличение амортизации на 52000 руб.
Одновременное увеличение материальных затрат на 1 рубль продукции и снижение затрат по заработной плате (а, следовательно, и ЕСН) говорит о совершенствовании организационно-технического уровня производства.
В ходе анализа мы выяснили, что повышение себестоимости было связано с повышением материальных и прочих затрат на произвродство. Поэтому, для снижения его уровня необходимо принять меры по усилению контроля за более эффективным использованием ресурсов предприятия.
Резервы сокращения себестоимости кроются в сокращении материальных, трудовых и других затрат на производство продукции.
Так, при более эффективном использовании материальных ресурсов появилась бы возможность снижения материалоемкости продукции, что позволило бы сократить размер затраченных материальных ресурсов.
Более эффективному использованию материальных ресурсов будет способствовать внедрение элементов нормативного учета с выявлением отклонений фактических затрат от их нормативных значений. При такой организации учета появляется возможность определить причины отклонений, которыми могут быть: замена одних видов материалов другими, техническая неисправность оборудования, нарушения в технологии изготовления, низкий уровень квалификации рабочих и другие, а также применять меры по устранению отклонений в сторону увеличения расхода материалов.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращению себестоимости способствуют и более эффективное использование трудовых ресурсов, так как оно находит свое отражение в себестоимости через расходы на оплату труда. Приемлемым считается положение, при котором темп роста производительности труда опережает темп роста средней заработной платы рабочего.
Резервы снижения себестоимости также скрываются в сокращении потерь от брака. Затраты на брак и потери от брака представляют собой непроизводственный расход сырья, материалов, заработной платы и других ресурсов, который снижает объем производства и повышает себестоимость продукции.
Большой удельный вес в себестоимости, а также наибольший процент повышения имеют прочие расходы, которые в своем большинстве не зависят от объема производства. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Недостатки в организации управления и производства, перебои в материальном обеспечении вызывают непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев и др. Сокращение непроизводительных расходов является резервом снижения себестоимости продукции.
Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов обеспечивают значительное снижение себестоимости продукции, а главное это снижение приобретает не случайный характер, а систематический. А определение возможностей систематического снижения затрат на производство является основной целью анализа себестоимости продукции.
Библиография
1. «Инструкция ГНС РФ №37 от 10.08.95 г. с изменениями и дополнениями.» М. 1996 Министерство печати и информации Р.Ф.
2. «Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на полиграфических предприятиях.» М. 1993 Министерство печати и информации Р.Ф.
3. «Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.» Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г., № 552 (с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г., № 661).
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности» М.: Книга, 2-е издание 2001 г.211с.
5. Баканов, Михаил Иванович, Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд. , доп и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.: ил.
6. Бартенев С.А, Большакова И.И., Булатов А.С Экономика: Учебник по курсу "Экономическая теория" / и др.]; Под ред.А.С.Булатова.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:Изд-во"Бек",1997.-XXX; 786 с.
7. Борисов Л.А. «Анализ финансового состояния предприятия» Справочная Правовая система Гарант. Аудитор -, 2002г.
8. Кобасюк М.Р. «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».М.: Финансы и статистика, 2002 г. 450с.
9. Мисевич А.П. «Анализ хозяйственной деятельности» СПб: Инфо-Пресс, 319 с.
10. Никольская Э.В. «Анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия » М. Книга 1989г.
11. Никольская Э.В. «Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности полиграфического предприятия» М. Изд-во МГАП Мир книги 1995
12. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М, 1997. - 576 с.
13. Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. 498 с.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Свойства показателя Затраты на рубль продукции :
- Универсальность - может рассчитываться для любой отрасли производств.
- Наглядность - показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
назначение сервиса . С помощью данного онлайн-калькулятора производится факторный анализ размера затрат на рубль продукции, в том числе за счет изменения факторов:
- объема производства продукции;
- структуры производства;
- уровня переменных затрат;
- размера постоянных затрат;
- цен на продукцию.
Полученное решение сохраняется в файле MS Word . см. пример анализа затрат на 1 рубль товарной продукции .
Пример .
| Показатель | Алгоритм расчета | Сумма тыс. руб. |
| I. Затраты | ||
| а) по плану | ∑(VВП iпл b iпл) + Апл | 66000 |
| б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при сохранении плановой структуры | ∑(VВП iпл b iпл) К VВП + Апл | 63675 |
| в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции | ∑(VВП iф b iпл) + Апл | 67285 |
| г) фактически по плановым ценам | ∑(VВП iф b iф) + Апл | 74828 |
| д) фактически | ∑(VВП iф b iф) + Аф | 81510 |
| II. Стоимость валового выпуска продукции: | ||
| а) по плану | ∑(VВП iПЛ ЦП iПЛ) | 80000 |
| б) фактически при плановой структуре и плановых ценах | ∑(VВП iФ ЦП iПЛ) ± ∆ВП СТР | 76000 |
| в) фактически при фактической структуре и по плановым ценам | ∑(VВП iФ ЦП iПЛ) | 83600 |
| г) фактически | ∑(VВП iФ ЦП iФ) | 100320 |
Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 1
Таблица 2 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции
| Затраты на рубль продукции | Расчет | Значение, коп. | Объем производства | Структура производства | Уровень удельных переменных затрат | Сумма постоянных затрат |
| План | 66000: 80000 | 82.5 | План | План | План | План |
| Усл.1 | 63675: 76000 | 83.783 | Факт | План | План | План |
| Усл. 2 | 67285: 83600 | 80.484 | Факт | Факт | План | План |
| Усл. 3 | 74828: 83600 | 89.507 | Факт | Факт | Факт | План |
| Усл. 4 | 81510: 83600 | 97.5 | Факт | Факт | Факт | Факт |
| Факт | 81510: 100320 | 81.25 | Факт | Факт | Факт | Факт |
Размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции: 83.783 - 82.5 = 1.283 коп.
изменения структуры производства: 80.484 - 83.783 = -3.298 коп.
уровня переменных затрат: 89.507 - 80.484 = 9.023 коп.
размера постоянных затрат: 97.5 - 89.507 = 7.993 коп.
повышения цен на продукцию: 81.25 - 97.5 = -16.25 коп.
За счет всех учтенных факторов размер затрат на один рубль продукции снизился на 1.25 коп.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции. Другой метод анализа
Общее изменение затрат состоит из:
1) влияния структурных сдвигов в составе продукции:
∆ ЗЗ стр = З(PP) - З(P)
∆ ЗЗ стр = 88.533 - 82.5 = 6.033 коп.
2) влияния изменения уровня затрат
∆ ЗЗ стр = З(PF) - З(PP)
∆ ЗЗ стр = 89.507 - 88.533 = 0.974 коп.
3) влияние изменения цен
∆ ЗЗ стр = З(F) - З(PF)
∆ ЗЗ стр = 81.25 - 89.507 = -8.257 коп.
Для определения влияния изменения цен материальных затрат и цен на готовую продукцию на 1 руб. товарной продукции необходимо определить показатель затрат при условии, что цены на материальные затраты будут фактические, а цены на готовую продукцию плановые:
З" = S(F) / ТП(PF)
З" = 81510 / 83600 = 97.5 коп.
Тогда, влияние на изменение цен на материальные ресурсы:
∆ ЗЗ цм = 97.5 - 89.507 = 7.993 коп.
Влияние изменения цен на готовую продукцию:
∆ ЗЗ цп = 81.25 - 97.5 = -16.25 коп.
Сумма влияния факторов должна равняться общему изменению затрат на 1 руб. товарной продукции:
∆ ЗЗ = 6.033 + 0.974 - 8.257 = -1.25 коп.
Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции показал уменьшение затрат за счет влияния изменения цен.
Сумма реализованной продукции равняется стоимости проданной покупателю продукции. Эту сумму можно найти в отчете о финансовых результатах предприятия в строке «Выручка». Чтобы подсчитать показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции, необходимо полную себестоимость реализованной продукции разделить на сумму реализованной продукции.
Затраты на 1 рубль товарной продукции — формула
Товарная продукция — это стоимость продукции, которая была изготовлена за определенный период и готова для продажи третьим лицам. Товарная продукция измеряется в ценах для покупателей — продажных ценах. Взаимосвязь реализованной и товарной продукции определяется формулой:
РП = ГП1 + ТП - ГП2,
РП — сумма реализованной продукции,
ТП — сумма товарной продукции в продажных ценах,
ГП1 — сумма готовой продукции на складе на начало периода в продажных ценах,
ГП2 — сумма готовой продукции на складе на конец периода в продажных ценах.
Затраты на 1 рубль продукции — как анализировать
Рассмотренные выше показатели являются наиболее часто используемыми при анализе себестоимости. Чем они ниже, то есть доля себестоимости ниже, тем выше рентабельность и прибыль. Разложим формулы этих коэффициентов на составляющие:
Затраты на 1 руб. ТП = (С ед × К тп) / (Ц × К тп) = С ед /Ц,
С ед — себестоимость единицы продукции,
К тп — объем произведенной продукции,
Ц — цена продукции.
Затраты на 1 руб. РП = (С ед × К рп) / (Ц × К рп) = С ед / Ц,
К рп — объем реализованной продукции.
Соответственно, оба способа расчета дают единый результат.
От каких же факторов зависит значение показателя затрат на 1 рубль продукции? Для ответа на этот вопрос разложим С ед на компоненты:
С ед = З пе р + З пост / К тп,
З пер — переменные затраты на единицу продукции,
З пост — постоянные затраты.
Таким образом, при анализе изменений каждой составляющей формулы затрат на 1 рубль можно выделить такие факторы, как:
- Цены на материалы, энергию, услуги контрагентов (З пер, З пост).
- Ресурсоемкость изготавливаемой продукции (З пер).
- Количество потребленных ресурсов в натуральном выражении (З пост).
- Объем произведенной продукции (К тп).
- Цены на продаваемую продукцию.
- Структура продукции и пр.
Анализ изменений этих факторов позволяет выявить слабые стороны организации, найти способы повышения эффективности производства, тем самым позволяя уменьшать показатель затрат на 1 рубль и повышать рентабельность.
Итоги
Показатель затрат на 1 рубль продукции показывает соотношение полной себестоимости к выручке, которые могут быть посчитаны как для произведенной продукции, так и для реализованной. Легче рассчитать этот показатель по реализованной продукции, поскольку значения себестоимости и выручки можно взять из отчета о финансовых результатах. Чем ниже показатель, тем лучше, тем больше прибыль. Если значение показателя стремится к 1, значит, прибыль организации стремится к нулю.
2.3 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции
Затраты на рубль товарной произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель себестоимости продукции, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в действующих ценах. Если уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.
Снижение затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.
Таблица 5 – Данные по двум видам а/п за 2007-2008 гг. для факторного
анализа затрат на 1 рубль товарной продукции
| Показатели | 175/70R13 КАМА-505 | 175/70R13 КАМА-204 | ||
| 2007 | 2008 | 2007 | 2008 | |
| Объем производства (тыс. шт.) | 83,658 | 82,393 | 41,757 | 35,730 |
| Себестоимость продукции (тыс. руб.) | 224,042 | 290,543 | 207,578 | 282,788 |
| Цена продукции (руб.) | 249,19 | 357,13 | 227,52 | 343,90 |
| Затраты на руб. ТП | 89,91 | 81,36 | 91,23 | 82,23 |
Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на стоимость этой продукции в оптовых ценах. Формула расчета этого показателя имеет следующий вид :
Зруб.ТП = Σ (Кi * Ci) / Σ (Кi * Цi) (2.1)
где Кi - количество выпущенной продукции, шт.;
Ci - себестоимость единицы продукции, руб.;
Цi - цена единицы продукции, руб.
Для того чтобы выявить изменение затрат на 1 рубль ТП необходимо провести факторный анализ методом цепных подстановок. В ходе анализа необходимо проанализировать следующие факторы:
Структурные сдвиги выпуска ТП;
Изменение себестоимости отдельных видов продукции;
Изменение оптовых цен на готовую продукцию.
Затраты на 1 рубль ТП по данным предыдущего года составят:
Зруб.ТПпл. = Σ (Кпл. * Спл.) / Σ (Кпл.* Цпл.) = (83,658*224,042 + + 41,757*207,578) / (83,658*249,19 + 41,757*227,52) = (18742,91 + 8667,83) / /(20846,74 + 9500,55) = 27410,74 / 30347,29 = 90,32 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:
Зруб.ТП1 = Σ (Кф. * Спл.) / Σ (Кф.* Цпл.) = (82,393*224,042 + + 35,730*207,578) / (82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (18459,49 + 7416,76) / /(20531,51 + 8129,29) =25876,25 / 28660,80 = 90,28 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:
Зруб.ТП2 = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цпл.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788)/ /(82,393*249,19 + 35,730*227,52) = (23938,71 + 10104,02)/(20531,51 + + 8129,29) = 34042,73 / 28660,80 = 118,78 коп.
Рассчитаем затраты на рубль ТП при фактических данных:
Зруб.ТПф. = Σ(Кф.*Сф.) / Σ(Кф.*Цф.) = (82,393*290,543 + 35,730*282,788) / /(82,393*357,17 + 35,730*343,90) = (23938,71 + 10104,02) / (29425,01 + + 12287,55) = 34042,73 / 41712,56 = 81,61 коп.
ΔЗруб.ТПобщ. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТПпл. = 81,61 – 90,32 = – 8,71 коп.
Сущность влияния изменения количества выпущенной продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.
Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:
ΔЗруб.ТПопр. = Зруб.ТП1 – Зруб.ТПпл. = 90,28 – 90,32 = – 0,04 коп.
Из расчета видно, что уменьшение производства продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к уменьшению затрат на 1 рубль товарной продукции.
Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства. Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции, отчетного года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск продукции отчетного года, по следующей формуле:
ΔЗруб.ТПс. = Зруб.ТП2 – Зруб.ТП1 = 118,78 – 90,28 = 28,50 коп.
Из расчета следует, что увеличение себестоимости продукции привело к увеличению затрат на 1 рубль товарной продукции.
На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и, наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах действующих в отчетном году, с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года:
ΔЗруб.ТПц. = Зруб.ТПф. – Зруб.ТП2 = 81,61 – 118,78 = - 37,17 коп.
Расчет показал, что цены в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличились, следовательно, затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 37,17 копеек.
Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшились на 8,71 копеек. Уменьшение объема выпуска продукции привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,04 копеек. За счет увеличения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 28,50 копеек. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 37,17 копеек.
Проанализируем изменение себестоимости а/п 175/70R13 КАМА-505 за 2007 - 2008 гг., определим какие факторы и как повлияли на изменение себестоимости а/п.
Для анализа себестоимости важнейших изделий необходимо построить следующую таблицу 6.
Влияние показателей определяют с помощью факторной модели, которая имеет следующий вид :
С = А/Х + В, (2.2)
где А - сумма постоянных затрат, руб.;
X - объем производства, шт.;
В - сумма переменных затрат на единицу продукции.
Таблица 6 – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-505 для факторного анализа себестоимости
| Показатели | 175/70R13 КАМА-505 | |
| 2007 год | 2008 год | |
| 83,658 | 82,393 | |
| 9880,60 | 12612,39 | |
| 105,94 | 137,47 | |
На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:
Cпл. = Апл. / Xпл. + Впл. = 9880,60 / 83,658 + 105,94 = 118,11 + 105,94 = = 224,04 руб.
C1 = Апл. / Xф. + Впл. = 9880,60 / 82,393 + 105,94 = 119,92 + 105,94 = 225,86 руб.
Определим себестоимость продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:
C2 = Аф. / Xф. + Впл. = 12612,39 / 82,393 + 105,94 = 153,08 + 105,94 = 259,02 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:
Cф. = Аф. / Xф. + Вф. = 12612,39 / 82,393 + 137,47 = 153,08 + 137,47 = 290,55 руб.
ΔCобщ. = Cф. – Cпл. = 290,55 – 224,05 = 66,50 руб.
Изменения произошли за счет изменения следующих факторов:
Изменения объема выпущенной продукции:
ΔCХ = C1 – Cпл. = 225,86 – 224,05 = + 1,81 руб.;
Изменения постоянных затрат:
ΔCА = C2 – C1 = 259,02 – 225,86 = + 33,16 руб.;
Изменения удельных переменных затрат:
ΔCВ = Cф. – C2 = 290,55 – 259,02 = + 31,53 руб.
В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-505 увеличилась на 66,50 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 1,81 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 33,16 рублей. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 31,53 рублей.
Теперь проведем анализ себестоимости другого вида продукции ОАО «Нефтекамскшина» – 175/70R13 КАМА-204, применяя тот же факторный метод.
Для этого необходимо составить следующую таблицу 7, затем провести анализ по этой таблице за 2007 и 2008 года:
Таблица 7 – Данные по а/п 175/70R13 КАМА-204 для факторного анализа
себестоимости
| Показатели | 175/70R13 КАМА-204 | |
| 2007 год | 2008 год | |
| Объем выпущенной продукции (тыс. шт.) | 41,757 | 35,730 |
| Постоянные затраты (тыс. руб.) | 4723,72 | 5485,56 |
| Переменные затраты на единицу продукции (руб.) | 94,46 | 129,26 |
Определим себестоимость по данным прошлого периода:
Спл. = Aпл. / Хпл. + Впл. = 4723,72 / 41,757 + 94,46 = 113,12 + 94,46 = 207,58 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме и плановых затратах:
С1 = Aпл. / Хф. + Впл. = 4723,72 / 35,730 + 94,46 = 132,21 + 94,46 = 226,67 руб.
Определим себестоимость при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических постоянных затратах и плановых переменных затратах:
С2 = Aф. / Хф. + Впл. = 5485,56 / 35,730 + 94,46 = 153,53 + 94,46 = 247,99 руб.
Определим себестоимость при фактических постоянных и переменных затратах и фактическом объеме:
Сф. = Аф. / Хф. + Вф. = 5485,56 / 35,730 + 129,26 = 153,53 + 129,26 = 282,79 руб.
Общее изменение себестоимости единицы продукции составило:
Δ Со6щ. = Сф. – Спл. = 282,79 – 207,58 = + 75,21 руб.
Изменения произошли за счет влияния следующих факторов:
– изменения объема выпущенной продукции:
Δ Сх = С1 – Спл. = 226,67 – 207,58 = + 19,09 руб.
– изменения постоянных затрат:
Δ СА = С2 – С1 = 247,99 – 226,67 = + 21,32 руб.
– изменения переменных затрат:
Δ СВ = Сф. – С2 = 282,79 – 247,99 = + 34,80 руб.
В 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость продукции а/п 175/70R13 КАМА-204 увеличились на 75,21 руб. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличились на 19,09 руб. За счет изменения постоянных затрат себестоимость увеличилась на 21,32 руб. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 34,80 руб.