Отпровитель один постовщик другой чья печать. Продавец и грузоотправитель разные лица Если грузоотправитель и поставщик разные

Организация (ООО, общая система налогообложения) осуществляет оптовую торговлю. Договором с покупателем в качестве одного из способов передачи товаров предусмотрена возможность его получения непосредственно на складе поставщика организации, минуя склад организации. Право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика. Посреднические отношения в данном случае места не имеют. Поставщик зарегистрирован в г. Москве, отгрузка осуществляется с его склада, расположенного в Московской области. Организация не располагает сведениями о том, зарегистрирован склад в качестве обособленного подразделения или нет.
Кто должен указываться в качестве грузоотправителя в универсальном передаточном документе со статусом "1", который продавец выставляет покупателю? Если должен указываться первоначальный поставщик, то какой адрес в этом случае должен указываться в качестве адреса грузоотправителя?
В данной ситуации организации при оформлении УПД со статусом документа "1" в качестве грузоотправителя следует указывать первоначального поставщика, со склада которого фактически происходит отгрузка товаров. Такой порядок заполнения УПД будет отражать фактические обстоятельства поставки товаров и соответствовать требованиям законодательства РФ.
Для целей наиболее полного отражения фактических обстоятельств поставки товаров в качестве адреса грузоотправителя считаем целесообразным указывать в УПД как почтовый адрес первоначального поставщика в соответствии с учредительными документами, так и почтовый адрес его склада, с которого производится отгрузка товаров.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
В рассматриваемой ситуации то обстоятельство, что отгрузка товаров осуществляется со склада первоначального поставщика, минуя склад Вашей организации, позволяет отнести такой способ продажи товаров к транзитной торговле.
Транзитная торговля - это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при её осуществлении торговая организация заключает два договора поставки: один - с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой - с покупателем, которому она поставляет товар. Товар фактически не поступает на склад торговой организации, однако она по первому договору (с поставщиком) все равно приобретает право собственности на него. Транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счёт (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15).
Частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов предусмотрен частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры" (далее - Письмо N ММВ-20-3/96@) ФНС России предложила к применению форму УПД. УПД может заменять товарную накладную ТОРГ-12, которая в общем случае применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонним организациям. Форма УПД, предложенная ФНС России, предусматривает возможность указания в ней такого реквизита, как "Грузоотправитель и его адрес" (строка (3)).
Приложением N 2 к Письму N ММВ-20-3/96@ предусмотрено, что заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС. В этом случае УПД присваивается статус документа "1". При этом УПД могут оформляться, в частности, факты отгрузки товаров без транспортировки с передачей товара покупателю.
Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам сделок (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).
В постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2014 N 19АП-642/14 был сделан вывод о том, что указание реального грузоотправителя и грузополучателя в счетах-фактурах и товарных накладных является одним из основных сведений о движении товара от поставщика к покупателю, подтверждающего реальность такого движения. При этом продавец и грузоотправитель, как и покупатель и грузополучатель, могут не совпадать в силу договорных отношений между участниками хозяйственных операций.
В случае осуществления транзитной торговли организация, осуществляющая такую торговлю, в оформляемом в адрес конечного покупателя первичном учетном документе указывает (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2015 N 08АП-942/15, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2013 N 20АП-1526/13):
- в качестве продавца (поставщика) - себя;
- в качестве грузополучателя, покупателя и плательщика - конечного покупателя;
- в качестве грузоотправителя - хозяйствующий субъект, со склада которого отгружается товар;
- в строке "Основание" - реквизиты договора с конечным покупателем;
- реквизиты строки "Отпуск груза произвёл" не заполняются.
Такое оформление первичных учетных документов напрямую связано с содержанием и условиями заключенных в рамках транзитной торговли договоров.
Учитывая изложенное, считаем, что в данной ситуации в силу транзитного характера движения товара Вашей организации в УПД, оформляемом в адрес покупателя, в качестве грузоотправителя следует указывать первоначального поставщика, со склада которого фактически происходит отгрузка товаров.
Этот вывод подтверждается и правилами заполнения УПД.
Так, Приложением N 3 к Письму N ММВ-20-3/96@ предусмотрено, что в УПД со статусом "1" строки (1)-(7) заполняются в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила заполнения счетов-фактур).
Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.
Согласно пп. "е" п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.
Как разъясняют официальные органы, указания в счетах-фактурах наименований грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123).
При этом под грузоотправителем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или ИП, со склада которых осуществляется фактическая отгрузка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров (письмо Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202). Грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров (письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251).
В письме Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-09/38 было разъяснено, что в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры при реализации налогоплательщиком товаров, отгружаемых со склада его поставщика, должны быть указаны полное или сокращенное наименование и почтовый адрес поставщика в соответствии с учредительными документами.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации указание в УПД со статусом документа "1" в качестве грузоотправителя первоначального поставщика, со склада которого фактически происходит отгрузка товаров, будет отражать фактические обстоятельства поставки товаров и соответствовать требованиям законодательства РФ.
Пунктом 9 Правил заполнения счетов-фактур предусмотрено право налогоплательщиков указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (смотрите также письма Минфина России от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 14.10.2015 N 03-07-09/58937, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664).
ФНС России в письме от 23.12.2015 N ЕД-4-15/22619 указала на то, что Письмо N ММВ-20-3/96@ не является нормативно-правовым актом, не изменяет и не дополняет федеральное законодательство и не содержит исчерпывающего перечня показателей, которые могут фиксироваться сторонами при оформлении операций передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому стороны могут использовать приведенный в Письме N ММВ-20-3/96@ образец формы УПД, дополняя его любыми другими показателями, необходимыми для отражения специальных условий сделок (смотрите также письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).
В этой связи мы придерживаемся позиции, что для целей наиболее полного отражения фактических обстоятельств поставки товаров организации-продавцу в качестве адреса грузоотправителя целесообразно указывать в УПД, оформляемом в адрес покупателя, как почтовый адрес первоначального поставщика в соответствии с учредительными документами, так и почтовый адрес его склада, с которого производится отгрузка товаров. Эта позиция подтверждается разъяснениями, представленными в письме Минфина России от 26.08.2008 N 03-07-09/24, касающемся заполнения счетов-фактур.
К сведению:
Обращаем Ваше внимание на то, что при осуществлении транзитной торговли первичный учетный документ (неважно - УПД или товарная накладная ТОРГ-12), оформляемый торговой организацией в адрес покупателя, будет выполнять лишь функцию подтверждения сторонами исполнения обязательства по поставке товара и функцию расчетного документа, служащего основанием для оплаты. При этом подтверждением факта передачи (получения) товара этот документ являться не будет в силу транзитного характера движения товара. Как следствие, УПД в рассматриваемой ситуации не будут являться доказательствами реального перемещения товара от транзитного поставщика к конечному покупателю (постановление ФАС Центрального округа от 31.05.2013 N Ф10-1323/13 по делу N А54-4896/2012).
Подтверждением такого перемещения и доказательствами реальности осуществленных хозяйственных операций являются транспортные документы (постановления ФАС Центрального округа от 22.11.2012 N Ф10-3336/11 по делу N А54-5660/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 по делу N А74-1670/2010 (определением ВАС РФ от 13.05.2011 N ВАС-5763/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).
Поэтому полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации целесообразно включить в форму УПД дополнительные строки для указания в них реквизитов документов, оформляемых покупателем при получении товаров со склада поставщика и доставке товаров до своего склада.
Отметим, что такие требования предъявляются к товарной накладной формы N ТОРГ-12, в которой среди прочих обязательных реквизитов предполагается указывать сведения о транспортной накладной (ее номере и дате) (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2008 N Ф04-769/2008(194-А03-25)).
Указание этих документов в УПД позволит проследить движение товара от транзитного поставщика к покупателю и в случае необходимости доказать реальность осуществления поставки (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2012 N 20АП-4611/12 (определением ВАС РФ от 29.03.2013 N ВАС-3497/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Такими документами в зависимости от способа вывоза товара покупателем, например при доставке автомобильным транспортом, могут быть транспортная накладная в случае использования покупателем услуг перевозчика или путевой лист в случае вывоза товаров своими силами (письма Минфина России от 02.09.2011 N 03-03-06/1/540, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500).
Состав документов и порядок их передачи Вашей организации следует предусмотреть в договоре с покупателем.

Счет-фактура - документ, дающий право на вычет НДС. Неправильное оформление или отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов счета-фактуры может лишить вас вычета.

Заполнение информации о грузоотправителе и грузополучателе требует особого внимания, поскольку налоговики часто отказывают в вычете по причине неправильного оформления именно этих строк счета-фактуры.

При выполнении работ (оказании услуг) понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» отсутствуют как таковые, поэтому соответствующие строки в счете-фактуре либо вообще не заполняются, либо в них ставятся прочерки.

На сегодняшний день это правило зафиксировано непосредственно в Приложении № 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж. Оно появилось в этом Приложении только в 2009 году (соответствующие изменения внесены в Правила ведения книг покупок и книг продаж Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451).

Однако Минфин России и налоговые органы придерживались такой позиции и раньше (см. письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-09/03, от 12.05.2008 № 03-07-11/186, УФНС России по г. Москве от 24.04.2007 № 19-11/37426).

Если же эти строки все-таки заполнены, то это не может быть причиной для отказа в вычете НДС. Ведь наличие в счете-фактуре дополнительной информации, помимо обязательных реквизитов, не может служить основанием для отказа в вычете НДС (см. письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).

При реализации товаров информация о грузоотправителе и грузополучателе должна присутствовать в счете-фактуре в обязательном порядке.

В соответствии с Правилами, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» пишется «он же» (письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-07-09/32).

Обратите внимание! Это правило не распространяется на заполнение строк, касающихся информации о покупателе, являющемся одновременно грузополучателем. В этом случае при реализации товаров в строке 4 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес, а в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Даже если покупатель и грузополучатель являются одним и тем же лицом, запись «он же» в строке 4 практически наверняка приведет к спору с налоговым органом.

В письме Минфина России от 21.07.2008 № 03-07-09/21 указано, что счета-фактуры, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» которых указаны слова «он же», не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

При этом оговоримся, что при рассмотрении дела в суде решение в такой ситуации, скорее всего, будет принято в пользу налогоплательщика. Суды не считают запись «он же» в строке «Грузополучатель и его адрес» нарушением порядка оформления счетов-фактур в том случае, если покупатель и грузополучатель действительно совпадают в одном лице (при условии, что в счете-фактуре указаны все реквизиты покупателя) (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 31.01.2007 № Ф03-А73/06-2/5357, Поволжского округа от 02.10.2007 № А72-6677/06-12/228, Северо-Западного округа от 10.04.2007 № А56-21994/2006, Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-38799/05-52-Ф02-2084/06-С1, А19-38799/05-52-Ф02-2709/06-С1, Центрального округа от 17.07.2008 № А48-4502/07-6).

Грузоотправителем может быть не только сам продавец (владелец, собственник) груза, но и иное лицо (лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров).

В случае если продавцом товаров по договору является одно лицо, а отгрузка этих товаров производится со склада другого лица, то в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование организации, с чьего склада отгружены товары, и его почтовый адрес (письмо Минфина России от 13.11.2008 № 03-07-09/38).

Грузополучателем также может выступать не только сам покупатель, но и иное лицо, уполномоченное покупателем на получение груза. Если грузополучателем является иное лицо, то именно его реквизиты должны быть указаны в строке «Грузополучатель и его адрес». Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС России от 25.12.2006 № 03-1-03/2550@.

Информация о грузоотправителе и грузополучателе должна соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 № 19-11/005123) и, соответственно, должна совпадать с аналогичной информацией, указанной в товаросопроводительных документах. В случае несовпадения спор с налоговой инспекцией, скорее всего, придется решать в суде.
Вероятность выиграть такой спор в суде, конечно, есть.

Например, ВАС РФ согласился с тем, что если в счете-фактуре в качестве грузоотправителя поставщик указал себя, а не лицо, названное грузоотправителем в транспортных накладных, то это не является нарушением требований статьи 169 НК РФ (Определение ВАС РФ от 21.12.2007 № 17236/07).

ФАС Дальневосточного округа принял решение в пользу налогоплательщика в ситуации, когда в счете-фактуре грузополучателем был назван налогоплательщик-покупатель, в то время как в актах приема-передачи грузополучателями значились иные лица. Поскольку налогоплательщик-покупатель представил контракт, подтверждающий наличие взаимоотношений между ним и реальными грузополучателями, суд признал отказ инспекции в возмещении НДС по причине неправильного указания в счете-фактуре грузополучателя формальным и несоответствующим Налоговому кодексу (Постановление от 24.10.2007 № Ф03-А04/07-2/3613).

Но рассчитывать на то, что все судьи будут так лояльны, конечно же, нельзя. В зависимости от конкретных обстоятельств, решение суда может быть неблагоприятным для налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.06.2006 № А19-4522/05-40-41-Ф02-2657/06-С1).

«Транзитной» торговлей обычно называют такой способ продаж, при котором продавец реализует товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика (производителя) товара. По отношению к поставщику продавец выступает в роли покупателя, а по отношению к конечному покупателю он является продавцом. То есть «транзитный» продавец лишь дает поручение поставщику: кому и когда тот должен отгрузить товар.

И «транзитному» продавцу, и поставщику нужно правильно оформить накладные и счета-фактуры. Иначе инспекторы могут отказать и конечному покупателю, и «транзитному» продавцу в вычете входного НДС, а также в учете расходов на покупку товаров.

Оформляем накладные при «транзитной» поставке

София, г. Видное

Мы первый раз выступаем в роли «транзитного» продавца. Покупатель сам забирает товар со склада нашего поставщика. Право собственности мы получаем от поставщика в момент передачи им товара нашему покупателю. И одновременно мы передаем право собственности своему покупателю.
Получается, что мы не сможем расписаться ни в получении этого товара, ни в его отпуске.
Как нам оформить накладную ТОРГ-12 для покупателя и как должна быть заполнена накладная поставщика, чтобы потом от инспекторов не было обвинений в нереальности сделки? И что писать в счетах-фактурах?

: Поскольку вы товар не получаете и не отпускаете своему покупателю, пропишите в договоре или в поручении на отгрузку, что грузополучателем является третье лицо. Тогда в накладной, которую поставщик оформит для вашей организации, он укажет:

• в качестве поставщика и грузоотправителя - себя;
• в качестве плательщика - вашу организацию, ведь вы для поставщика являетесь покупателем;
• в качестве грузополучателя - конечного покупателя.

Ваша организация, поскольку она не является ни грузоотправителем, ни грузополучателем, в этой накладной вообще не должна расписываться. В ней не нужно расписываться и вашему покупателю, ведь он должен получить товары, купленные у вас по вашим продажным ценам (а не по тем ценам, по которым вы покупаете товары у поставщика).

Таким образом, до момента отгрузки товара покупателю ваша организация должна передать поставщику накладную для покупателя. Именно в ней и должен расписаться представитель вашего покупателя.

Бывает, что и поставщик, и покупатель «на всякий случай» расписываются и в первой накладной (составленной поставщиком «транзитному» продавцу), и во второй (составленной «транзитным» продавцом покупателю).

Но тогда по документам получится задвоение отгрузки товара у поставщика и задвоение его получения у конечного покупателя (причем по разным ценам). Что неверно с экономической точки зрения.

Об оформлении накладных «транзитным» продавцом нам рассказали аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

Начальник отдела методологии и внутреннего аудита ООО «ПРОДО Менеджмент»

“ Оформление ТОРГ-12 в случае транзитной торговли имеет свои особенности. Логично следующее оформление товарной накладной «транзитным» продавцом:

• в строке «Грузоотправитель» нужно указать первого поставщика;
• в строке «Грузополучатель» - конечного покупателя;
• в строке «Поставщик» - «транзитного» продавца;
• в строке «Плательщик» - конечного покупателя;
• в строке «Основание» - реквизиты договора между продавцом и покупателем товара.

Реквизиты «Отпуск груза произвел» не заполняются. При этом в накладной следует сделать отметку «Отгрузка транзитом». При таком оформлении у покупателя налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в связи с тем, что строка «Отпуск груза произвел» останется незаполненной, не буде т” .

После отгрузки товара вашему покупателю поставщик должен будет передать вам оригиналы двух ваших накладных:

• первую - которую он выписал вам;
• вторую - вашу накладную, которую вы составили для покупателя, но уже с подписью представителя покупателя, свидетельствующей о том, что товар им получен. Для подтверждения отгрузки поставщик может оставить себе копию этой накладной.

При заполнении своего счета-фактуры, а также при проверке счета-фактуры, полученного от поставщика, надо учесть следующие особенности. Поставщик выставляет счет-фактуру в обычном порядке, но в качестве грузополучателя по строке 4 указывает не вашу организацию, а конечного покупателя (которому вы продаете товар). А ваша организация в счете-фактуре, выставляемом покупателю, должна указать своего поставщика в качестве грузоотправителя (строка 3). Все остальное заполняете в обычном порядке.

В общем, строки «Грузополучатель» и «Грузоотправитель» в счетах-фактурах должны быть заполнены так же, как и в товарных накладных, к которым они выписаны. В таком случае претензий у проверяющих быть не должно.

Накладная с недочетами не повод для отказа в НДС-вычете

Елена Ильясова, Ростовская обл.

Мы недавно начали заниматься «транзитом». В накладных ТОРГ-12, которые нам выписывает продавец (он, кстати, тоже продает «транзитом»), просим себя указывать в качестве грузополучателей. Но склада нет ни у нас, ни у нашего продавца - просто ни он, ни мы не хотим, чтобы покупатели знали конечного поставщика. Товар доставляет дружественная нам транспортная компания. В накладных, выставляемых нашим покупателям, мы указаны как грузоотправитель. При выездной проверке инспекторы сказали, что в качестве грузоотправителя должен быть указан тот, с чьего склада идет отгрузка. Поскольку у нашего продавца склада нет (как и у нас), ставят под сомнение реальность сделки и хотят отказать в вычете НДС. Правы ли они и как нам отстоять вычет? Или при «транзитной» торговле мы вообще не имеем права на вычет НДС, так как не получали товар?

: Право на вычет НДС у «транзитного» продавца есть. И специалисты налоговой службы с этим согласны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ При «транзитной» торговле «транзитный» продавец может заявить вычет по товару, который он приобрел у поставщика и продал конечному покупателю, если эти операции облагаются НДС и сам «транзитный» продавец является плательщиком этого налог астатьи 171 , 172 НК РФ . Разумеется, в бухучете эти товары «транзитный» продавец должен принять к учету, получить от поставщика счет-фактуру и первичные учетные документы.

Ну и не забывайте о том, что «транзитный» продавец обязан исчислить НДС с реализации товара конечному покупател ю” .

Но вы нарушили правила заполнения ТОРГ-12 - в качестве грузоотправителя действительно должен быть указан тот, кто отгружает товар. Это же правило действует и при заполнении транспортных накладных. Иногда налоговики отказывают в вычете, если в ТОРГ-12 и ТТН в качестве грузоотправителя указаны разные лица.

Для подтверждения вычета НДС вам нужно доказать реальность сделк ипп. 4, 5 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 . Предоставьте инспекции все договоры (как с поставщиком, так и с покупателем), связанные с куплей-продажей конкретного товара. Также приложите все накладные (товарные и транспортные), чтобы было видно, у кого вы купили товар, кто этот товар отгрузил, кому и на каком основании.

Кстати, ФАС Московской области в одном из своих постановлений пришел к выводу, что законодательство не связывает право на вычет НДС с нарушением или соблюдением порядка оформления товарных накладны хПостановления ФАС МО от 29.02.2012 № А40-127306/10-90-714 , от 22.11.2010 № КА-А40/14471-10 . Есть решения и других судов, которые считают, что неточности или ошибки в накладных не могут быть основанием для отказа в возмещении НДСПостановления ФАС СКО от 21.01.2010 № А63-654/2009-С4-30 ; 15 ААС от 03.02.2011 № 15АП-15033/2010 .

Учет продажи «транзитного» товара необходим

Галина, г. Москва

Мы товар от поставщика не получаем - он поставляется покупателю со склада нашего поставщика. На какой счет нам приходовать товар? Или его вообще можно не прогонять через бухучет? И в какой момент нам определить выручку от реализации в налоговом и бухгалтерском учете?

: Отражать товар на счетах бухучета нужно. Во-первых, иначе вы не сможете учесть в расходах стоимость проданных товаров. А во-вторых, принятие товара к учету - одно из условий для вычета входного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ .

Несмотря на то что на свой склад вы товар не получаете, для оприходования «транзитных» товаров можно использовать счет 41 «Товары»:

• <или> субсчет 41-1 «Товары на складах», предназначенный для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах;
• <или> отдельный субсчет второго порядка к субсчету 41-1. Его можно назвать «Товары, продаваемые со складов поставщиков» или «Товары, продаваемые транзитом».

Некоторые используют для учета «транзитных» товаров счет 45 «Товары отгруженные», отражая на нем товары на дату получения права собственности на них от поставщика. Хотя по экономической сути на этом счете должны отражаться лишь товары, которые отгружены самой организацией в адрес покупателей.

На самом деле не столь важно, на каком конкретно счете (субсчете) вы будете учитывать транзитные товары. Главное - показать оприходование и выбытие товаров в своем бухучете.

И в налоговом, и в бухгалтерском учете выручку от продажи товара в вашей ситуации надо определить на момент получения товара покупателем от поставщик аст. 249 НК РФ ; пп. 5 , 6 ПБУ 9/99 . На эту же дату вы можете списать стоимость проданных товаров на расход ыст. 320 НК РФ ; п. 5 ПБУ 10/99 . Таким образом, у вас и оприходование, и выбытие товара будут отражены в один день.

Бухучет при доставке «транзитного» товара покупателю

Ирина Ремезова

По нашему указанию поставщик отправляет товар нашему покупателю по железной дороге. В момент передачи товара перевозчику мы получаем право собственности на него. Перевозку оплачиваем и организуем мы. Право собственности на товар к нашему покупателю переходит после получения им товара на свой склад. Какие проводки нам сделать в бухучете?

: Схема проводок по продаже товара будет такая.

Продажа заграничного товара без завоза в Россию НДС не облагается

Анастасия, Ставропольский край

Наша организация приобретает в Турции оборудование для дальнейшей продажи в Израиль без ввоза на территорию России. Каков порядок исчисления НДС и налога на прибыль при такой «транзитной» торговле?

: В вашей ситуации «транзитной» торговли как таковой нет, ведь ваш поставщик не отгружает товары напрямую вашему покупателю. Вы просто не завозите товар в Россию.

Поскольку вы не импортируете товар, вы не должны платить «импортный» НДС. Более того, в момент начала отгрузки/транспортировки товар не находится на территории РФ. Следовательно, местом реализации товара Россия не является и вы вообще не должны облагать российским НДС такую реализаци ю

Консультация предоставлена 20.07.2015 г.

Организация арендует офис в г. Москве (юридический адрес) и склад в Московской области (без образования обособленного подразделения), из которого покупатели забирают товар самовывозом.

Возникает ли у организации в приведённых обстоятельствах обязанность указывать в счёте-фактуре адрес склада в строке "Грузоотправитель и его адрес"?

Как правильно заполнить строку "Поставщик" формы ТОРГ-12?

В данной консультации не рассматривается вопрос, связанный с необходимостью регистрации обособленного подразделения.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При реализации товаров через структурное подразделение в приведённых обстоятельствах в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры следует указать "он же" (без указания адреса склада).

Обоснование позиции:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Полагаем, что в том случае, если отгрузка (передача) товара покупателю осуществляется со склада, адрес которого не совпадает с местом нахождения поставщика, адрес места, по которому должна быть произведена выборка, целесообразно указать в договоре.

Товарная накладная

ГК РФ связывает момент возникновения права собственности у приобретателя по договору с моментом ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Товарная накладная является оправдательным документом, подтверждающим переход права собственности на приобретаемые (продаваемые) товары (если иное не установлено договором поставки на покупку (продажу)) и расходы покупателя в виде покупной (продажной) стоимости реализованных товаров (смотрите письмо УФНС России по г. Москве N 20-12/61786б).

Отметим, что с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). В то же время полагаем, что организация вправе продолжать использовать и унифицированные формы первичных учетных документов, в том числе и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (далее - товарная накладная), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132, если она примет такое решение. Применяемые формы первичных учетных документов подлежат утверждению в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций").

Так, в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрены строки для отражения в них сведений, в частности, о поставщике и грузоотправителе.

Вместе с тем ни одним нормативным документом порядок заполнения отдельных реквизитов ТОРГ-12 не разъясняется. Минфин России в письме от 13.11.2008 N 03-07-09/38 по вопросу заполнения сведений о грузоотправителе в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 отсылал за разъяснениями в Федеральную службу государственной статистики.

Позднее Минфин России в письме от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 разъяснял, что данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Это разъяснение повторяет вывод, сделанный ранее Президиумом ВАС РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2005 N 4047/05).

Поэтому при заполнении реквизитов товарной накладной ТОРГ-12 следует руководствоваться условиями заключенного договора поставки. Так, в качестве поставщика в ТОРГ-12 следует указать реквизиты организации-продавца, то есть Вашей организации.

Грузоотправителем может быть владелец (собственник) груза либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Такую позицию высказывают представители налоговых органов (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139277, от 16.01.2009 N 19-11/002251). Ее же поддерживают судебные органы (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 24.08.2009 N Ф09-5997/09-С2, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2009 N 17АП-3007/09).

Поскольку структурное подразделение не является юридическим лицом (п.п. 1, 2 ст. 48 ГК РФ), оно не может быть указано в качестве грузоотправителя в товарной накладной. Следовательно, в качестве грузоотправителя в приведённых обстоятельствах следует указывать организацию-поставщика.

До передачи покупателю собственником товара является поставщик, поэтому в общем случае в качестве грузоотправителя указывается именно эта организация, если отгрузка производится с ее склада.

В рассматриваемой ситуации покупатель фактически получает товар на складе поставщика. Таким образом, переход права собственности на товар происходит в месте нахождения товара и обязательства поставщика по договору поставки считаются исполненными именно там.

Отметим, что в унифицированной форме ТОРГ-12 предусмотрена строка "Структурное подразделение".

При этом адрес структурного подразделения (склада) может быть указан в накладной в качестве дополнительной информации к строке "Структурное подразделение".

Так, в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20, в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты.

Если организация не укажет адрес склада в товарной накладной по форме ТОРГ-12 в строке "Структурное подразделение", то это обстоятельство, на наш взгляд, не может привести к серьезным налоговым последствиям у организации-поставщика и у покупателя. Это, например, следует из постановления ФАС Центрального округа от 22.04.2010 N А35-6356/2009, в котором рассматривалась ситуация, когда организация указала место своей государственной регистрации (место нахождения), несмотря на то, что фактически отгрузка товара происходила по другому адресу.

Счёт-фактура

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ). Во исполнение указанной нормы в настоящее время действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).

Приложением N 1 к Постановлению N 1137 утверждены форма и правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должно быть указано наименование грузоотправителя и его адрес.

В свою очередь, Правила предусматривают, что в строке 3 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя (пп. "е" п. 1 Правил).

В рассматриваемом случае продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, следовательно, на основании пп. "е" п. 1 Правил почтовый адрес грузоотправителя формально указываться в счёте-фактуре не должен.

Обратимся к разъяснениям Минфина России. Согласно упомянутому выше письму от 15.09.2014 N 03-07-РЗ/46026 при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, то есть на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной жизни, подтверждаемые этим первичным документом. Далее в письме указано следующее: "Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая в товарной накладной ТОРГ-12 данные о грузоотправителе, при заполнении строки 3 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя следует указывать данные, отраженные об этом лице в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12".

В письме Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54 указано, что заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме ТОРГ-12.

В письме от 04.07.2012 N 03-07-14/61 Минфин России конкретизировал разъяснения, указав, что заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12 в случае, если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом.

Тогда в рассматриваемой ситуации, поскольку продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, с учётом пп. "е" п. 1 Правил в строке 3 счета-фактуры следует указать "он же" (без указания адреса склада), то есть лицо, указанное в строке 2 счёта-фактуры.

Соответственно, указав в строке "Грузоотправитель и его адрес" слова "он же", налогоплательщик свои обязанности выполнил, и у покупателя не должно возникнуть проблем с вычетом НДС по такому счету-фактуре.

Данный вывод не противоречит письму Минфина России от 10.08.2005 N 03-04-11/202, в котором приводится расшифровка понятия "грузоотправитель" применительно к счетам-фактурам: под грузоотправителем следует понимать организацию (ее структурное подразделение) или индивидуального предпринимателя, со склада которых осуществляется фактическая отгрузка товаров, независимо от вида транспорта, на котором осуществляется перевозка данных товаров.

В заключение приведём мнение Минфина России, который в письме от 02.04.2015 N 03-07-09/18318 указал (ссылаясь на норму абзаца второго п. 2 ст. 169 НК РФ): ошибки в счетах-фактурах, в том числе в указании адресов, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС в случае, если такие ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Организация является покупателем, в полученных от поставщика накладной ТОРГ-12 и счете-фактуре указаны разные адреса грузоотправителя. Другие показатели идентичны. Какие возможны налоговые риски при принятии НДС к вычету?

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется формы ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Товарная накладная является основанием для оприходования продукции у покупателя.

Товарная накладная по форме ТОРГ-12 содержит такие реквизиты, как "организация-грузоотправитель", "грузополучатель", "поставщик". В соответствии с данной формой в строке "Грузополучатель" указываются наименование, адрес, телефон, факс, а также банковские реквизиты грузополучателя. Однако действующие нормативные акты не содержат конкретных указаний о порядке заполнения этих строк товарной накладной, в частности, в отношении адреса грузоотправителя.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац второй п. 2 ст. 169 НК РФ).

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (абзац третий п. 2 ст. 169 НК РФ).

В частности, в счетах-фактурах должны быть указаны наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателя (пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Порядок заполнения счетов-фактур регулируется постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

В п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137 (далее - Правила), указываются сведения, которые должны заполняться в строках счета-фактуры. Так, в строке 3 указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя (пп. "е" п. 1 Правил).

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 21.01.2010 N 3-1-11/22, при заполнении строки 3 счета-фактуры следует указывать данные, отраженные в соответствующей строке товарной накладной ТОРГ-12. Что касается указания в счете-фактуре адреса грузоотправителя и грузополучателя, то, учитывая, что в товарной накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя, в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров.

На практике случаются ситуации, когда фактический адрес организации может не совпадать с юридическим адресом. В Правилах же не уточняется, что понимать под почтовым адресом.

Согласно разъяснениям Минфина России в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. При этом заполнение строки 3 счета-фактуры возможно на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54).
Отметим, что ни из Правил, ни положений ст. 169 НК РФ не следует, что адрес грузоотправителя в счете-фактуре и адрес грузоотправителя в форме ТОРГ-12 должны совпадать.

Однако наличие разъяснений Минфина России применительно к рассматриваемой ситуации (смотрите также письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-07-09/61 в отношении заполнения строки 4) может привести к претензии налогового органа в отношении вычета по НДС в связи с разными адресами грузоотправителя в товарной накладной и счете-фактуре. При этом в приведенных разъяснениях Минфина нет указания на обязательное совпадение соответствующих реквизитов в форме ТОРГ-12 и счете-фактуре, а только предусматривается возможность заполнение строки 4 счета-фактуры на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-14/54).

Судебная практика при разрешении таких споров складывается, прежде всего, из принципа экономической целесообразности, а также реальности хозяйственной операции.

Само по себе указание в счетах-фактурах юридического адреса при несовпадении его с фактическим местом нахождения организации не может являться основанием для отказа в применении вычета по НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 N Ф08-8184/11 по делу N А53-2921/2011).

Несовпадение адреса в счете-фактуре с адресом, указанным в учредительных документах, само по себе не является отказом в получении вычетов по НДС (постановление ФАС Московского округа от 01.02.2011 N Ф05-16094/2010 по делу N А40-20041/2010).

В постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2010 N Ф07-5127/2010 по делу N А56-28760/2009; от 30.09.2009 N А53-26585/2008 суд признал правомерным указание адреса, указанного в учредительных документах.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2010 N Ф07-2852/2010 по делу N А56-61050/2009 суд подтвердил возможность указания фактического адреса грузоотправителя.

Не является основанием для отказа в получении вычетов по НДС довод о том, что в транспортных накладных к счетам-фактурам, указаны адреса грузоотправителей, отличные от адреса грузоотправителя, указанного в счетах-фактурах (постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А41/5056-08 по делу N А41-К2-22183/07).

По нашему мнению, информация, приведенная в адресе грузоотправителя, не входит в число наиболее важных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в абзаце втором п. 2 ст. 169 НК РФ, и не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, а потому не должна давать повод к отказу в принятии к вычету покупателем указанных в нем сумм НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.