Главная » Финансы » Нарушение продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете ндс. Просрочка выставления счета-фактуры – проблема или мыльный пузырь? Ответственность за позднее выставление счет фактуры

Нарушение продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете ндс. Просрочка выставления счета-фактуры – проблема или мыльный пузырь? Ответственность за позднее выставление счет фактуры

Нам поступили акты вып.работ за услуги по оформлению мест выкладки а также за услуги по предоставлению информации о динамике оборотов. Ниже приведены даты выставленных счетов-фактур.К акту от 30.06.2015 счет-фактура выписана от 07.08.2015г.К акту от 31.08.2015 счет-фактура выписана от 22.09.2015г.К акту от 30.09.2015г. выставляются 12.10.2015г.К акту от 31.07.2015 выписана с-ф от 13.08.2015г.Можем ли мы принять к вычету счета-фактуры от поставщика услуг с нарушением сроков выставления с-ф(5 дней)?Как обосновать поставщику неправоту(нарушение) сроков с-ф от даты акта?

По общему правилу принять НДС к вычету по счету-фактуре, выставленному с нарушением сроков (позднее 5 дней с момента оказания услуги) нельзя. Вы можете попробовать принять такой НДС к вычету, однако отстаивать свою позицию придется в судебном порядке. В качестве довода для своевременного выставления счетов-фактур своему поставщику Вы можете привести тот факт, что контролирующие органы несвоевременное выставление счетов-фактур могут трактовать как их отсутствие и выставить по факту нарушения организации – исполнителю штрафные санкции.

Обоснование

Можно ли принять к вычету НДС, если продавец выставил счет-фактуру с опозданием, то есть позже пяти дней со дня отгрузки. В договоре предоплата не предусмотрена

Нет, нельзя.

Счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Таково требование статьи 168 Налогового кодекса РФ. Если счет-фактура выставлен позже этого срока, он будет составлен с нарушением установленных требований к дате его выставления. А значит, воспользоваться правом на применение вычета по нему нельзя. Такой порядок следует из положений пункта 2 и подпункта 1 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370 , от 30 июня 2008 г. № 03-07-08/159 .

Главбух советует: можно применить налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным с опозданием. Это, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Однако есть аргументы, которые помогут вам отстоять свое право в суде. Они заключаются в следующем.

Налоговое законодательство не устанавливает зависимости между правом на вычет по НДС и соблюдением сроков выставления счетов-фактур. Поэтому налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, правомерны. Таким правом покупатель или заказчик может воспользоваться при получении счета-фактуры и выполнении других необходимых условий для вычета (п. 1 ст. 169 , НК РФ).

Разделяют такую точку зрения и арбитражные суды. Например, в определениях ВАС РФ от 17 декабря 2009 г. № ВАС-16581/09 , от 25 сентября 2009 г. № ВАС-11696/09 , от 24 февраля 2009 г. № ВАС-1782/09 , от 3 июня 2008 г. № 6314/08 , постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2009 г. № А53-19676/2008-С5-23 , Поволжского округа от 18 августа 2009 г. № А55-15142/2008 , от 19 мая 2009 г. № А55-12068/2008 , от 19 февраля 2009 г. № А65-6288/2008 , от 18 сентября 2008 г. № А06-618/08 , Восточно-Сибирского округа от 28 октября 2008 г. № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 , Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) ,от 23 января 2008 г. № Ф04-457/2008(1067-А46-14) , Московского округа от 10 февраля 2009 г. № КА-А40/12874-08 , от 31 октября 2008 г. № КА-А40/10352-08 , от 4 сентября 2008 г. № КА-А41/8100-08 .

Какая ответственность грозит организации, если она выставила счет-фактуру не через пять календарных дней, а позже

Ответственность за несоблюдение сроков выставления счетов-фактур налоговым законодательством не предусмотрена (письмо Минфина России от 17 февраля 2009 г. № 03-07-11/41). Оштрафовать организацию могут лишь за отсутствие счетов-фактур ().

Однако если сроки будут нарушены на стыке налоговых периодов, то оштрафовать организацию инспекторы все-таки смогут. Например, если счет-фактуру нужно было выставить в конце текущего налогового периода, а организация выставила ее в начале следующего. Такое нарушение при проверке инспекторы могут расценить как отсутствие счетов-фактур. За него организации грозит штраф в размере 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если невыставление счетов-фактур привело к занижению налоговой базы по НДС, то штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. Такие штрафные санкции установлены Налогового кодекса РФ.

Скачайте формы

Просрочка выставления счета-фактуры — неувязка либо мыльный пузырь?

Позиция Минфина основывается на том, что счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. В п. 5 перечислены, как многие выражаются, неотклонимые реквизиты документа, одним из которых как раз является дата составления счета-фактуры. Таковым образом, по мнению Минфина, нарушение срока наполнения даты счета-фактуры является невыполнением этих требований. Вообразите себе один факт о том, что следовательно, ведет к отказу в вычете НДС. Обратите внимание на то, что покупателю ничего не остается, не считая как, вообщем то, списать НДС на убытки. Торговец же, выставивший счет-фактуру с просрочкой, не несет за это, как многие выражаются, никакой ответственности: нигде не прописаны, как заведено, штрафные санкции за нарушение срока выставления документа, и, не считая того, счет-фактуру у торговца налоговая будет запрашивать лишь в случае встречных проверок.

«При работе с картонными счетами-фактурами налогоплательщики не боялись, вообщем то, действовать наперекор позиции Минфина. Вправду, в картонном варианте даты составления и выставления не так сказать различаются, и постоянно можно датировать документ необходимым числом. Все знают то, что с возникновением же электронных счетов-фактур бухгалтеры насторожились. В электронном документе дата выставления, как заведено, строго фиксируется оператором независимо от участников документооборота в технологических документах, которые, как многие выражаются, налоговая запрашивает совместно с электронным счетом-фактурой, и поменять ее нереально. Означает, налогоплательщику, стало быть, придется вступать в прямую конфронтацию с чиновниками», — ведает эксперт системы для обмена, как мы с вами постоянно говорим, электронными юридически, как мы с вами постоянно говорим, важными документами Диадок Тамара Мокеева.

Изменения в Налоговом кодексе

По сути выставление счета-фактуры с, как все говорят, просрочкой пятидневного срока с 2010 года не как бы несет никаких негативных последствий для покупателя в плане утраты права на вычет. Не для кого не секрет то, что это следует из прямого чтения сегодняшней редакции НК (п. 3 ст. 168, п. 2 ст. 169) согласно изменениям, внесенным в п. 2 ст. 169 НК федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ, а конкретно: «ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца, покупателя продуктов (работ, услуг), имущественных прав, наименование продуктов (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не, вообщем то, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Несомненно, стоит упомянуть то, что дата счета-фактуры ни, как люди привыкли выражаться, одной из таковых ошибок не является.

Согласно Налоговому кодексу, невыполнение требований к счету-фактуре и корректировочному счету-фактуре, не, как всем известно, предусмотренных пт 5, 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, не, стало быть, может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные торговцем (п. 2 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что но любые несоответствия сиим пт поправимы: на каждый вариант можно составить или корректировочный, или исправленный счет-фактуру.

Субъективное мировоззрение

«Письма Минфина сначала являются разъяснительными комментами, но никак не законными либо же подзаконными актами. Управляться мнением чиновников в данном вопросце либо же своими своими соображениями — личное дело каждого налогоплательщика. И даже не надо и говорить о том, что наиболее того, письмо Минфина от 26.08.2010 № 03?07?11/370 устарело: оно не имеет дела к сегодняшней редакции НК, потому что в тексте письма имеется, как все знают, ровная ссылка на редакцию кодекса, действующую до 01.01.2010», — разъясняет Тамара Мокеева.

В конце концов, в том же письме Минфин и сам также уведомляет, что «направляемое мировоззрение имеет информационно-разъяснительный нрав не препятствует управляться нормами законодательства о налогах и сборах в осознании, отличающемся от трактовки, изложенной в реальном письме».

В пользу налогоплательщика

Арбитражная, как люди привыкли выражаться, судебная практика сейчас также обычно, в конце концов, складывается в пользу налогоплательщика. Как бы это было не странно, но ежели, как все говорят, налоговая все таки лицезреет факт нарушения регламента как бы Налогового кодекса и отказывает в вычете, то трибунал почаще всего как бы считает по другому. Необходимо подчеркнуть то, что к примеру, показательным было дело № Ф09-10201/07-С2.

Федеральный арбитражный трибунал Уральского округа указал на то, что согласно тексту ст. 168 Налогового кодекса находящиеся в ней, стало быть, правила в отношении расчетных и, как заведено, первичных учетных документов относятся к документам, исходящим от торговца. Вообразите себе один факт о том, что потому нарушение контрагентами, как заведено, указанных правил не является основанием для отказа в принятии к вычету налога, уплаченного на основании таковых счетов-фактур.

Очень хочется подчеркнуть то, что в постановлении ФАС Столичного округа от 23.12.2011 по делу № А40-142945/10-118-831 трибунал также отметил, что «согласно ст. 169 НК РФ нарушение предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ пятидневного срока не предвидено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов».

Разрешая, как люди привыкли выражаться, подобные налоговые споры, арбитражные суды управляются сначала, как многие думают, прямым чтением Налогового и Гражданского кодексов. А в п.3 ст. 168 НК РФ всего только сказано, что торговец должен составить счет-фактуру в течение 5 дней. Само-собой разумеется, другими словами эта норма регламентирует деяния торговца. Ничего другого это не значит.

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таковых документов. По мнению Минфина Рф, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Надо сказать то, что но такую позицию категорически не поддерживали суды. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА Денег РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370).

Сроки важны

Некорректности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, недешево наконец-то обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является, как многие думают, главным документом, который, мягко говоря, дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении продуктов, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Само-собой разумеется, мельчайшие нарушения порядка составления таковых документов до недавнего времени, наконец, приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и, как мы с вами постоянно говорим, выставленные с нарушением порядка, установленного пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли так сказать служить основанием для принятия предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету либо возмещению. В указанных пт приведен список, как мы с вами постоянно говорим, неотклонимых реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно, мягко говоря, воспользовались данной нормой, часто отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые, как большинство из нас привыкло говорить, впрямую не следуют из списка неотклонимых реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся объяснения Минфина Рф, которые даны в комментируемом письме. Возможно и то, что ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не, в конце концов, могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации продуктов (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позже 5 календарных дней считая со дня отгрузки продуктов, выполнения работ либо оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из, как мы выражаемся, неотклонимых реквизитов тут, вообщем то, является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что следовательно, нарушение срока наполнения данных реквизитов, мягко говоря, служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таковых счетах-фактурах.

Неотклонимые реквизиты счета - факруры

Согласно пт 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом торговцем при реализации продуктов (работ, услуг), непременно должны быть:

Порядковый номер и дата его составления;

Наименование, адресок и ИНН поставщика и покупателя, также грузоотправителя и грузополучателя;

Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

Наименование отгруженных продуктов (работ, услуг), единица измерения (при способности ее указания), также их количество;

Наименование валюты;

Стоимость (тариф) за единицу измерения (при способности ее указания) без учета НДС и общественная стоимость, как все говорят, поставляемых продуктов (работ, услуг) без налога;

Сумма акциза по как бы подакцизным товарам;

Налоговая ставка;

Сумма налога, предъявляемая покупателю, также стоимость всего количества отгруженных продуктов (работ, услуг) с учетом НДС;

Страна происхождения продукта;

Номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере, как большинство из нас привыкло говорить, таможенной декларации, стало быть, приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие продукты, несет ответственность лишь за соответствие указанных сведений в приобретенных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Меж тем, как все говорят, таковая принципиальная позиция не помешала Минфину Рф отдать совсем, как мы привыкли говорить, противоположные объяснения налогоплательщикам, оказывающим сервисы в течение, как люди привыкли выражаться, долгого времени.

Ведомство разрешило им, стало быть, выставлять счета-фактуры не позже 5 дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (каждый месяц). Все давно знают то, что чиновники сделали вывод, что моментом определения, как заведено, налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение, как мы выражаемся, долгого срока, наконец, следует считать более раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в, мягко говоря, счет грядущего оказания услуг или крайний день, как мы выражаемся, налогового периода (другими словами квартала), в каком, вообщем то, оказываются эти сервисы.

Отметим, что налоговые органы не как раз поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и остальных подобных операций, ежели, согласно договору, они предоставляются каждый месяц. В одном из собственных комментариев спецы ФНС Рф указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода, как заведено выражаться, Налоговым кодексом не предвидено. Очень хочется подчеркнуть то, что потому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сумеет применить налоговый вычет НДС, предъявленного арендодателем.

Суды при решении споров о отказе в вычете налога в случае нарушения, как все говорят, пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ предпосылкой для отказа организациям в применении вычета НДС. Обратите внимание на то, что нарушение срока составления счета-фактуры не также заходит в список требований к этому документу, который установлен пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных торговцем.

Естественно, при решении схожих споров суды оценивают действительность как бы хозяйственных операций налогоплательщика, которая обязана быть доказана документально.

С 2010 года трудности с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначимыми ошибками больше не существует. Надлежащие конфигурации, в конце концов, внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и до этого, служат основанием для принятия, как большинство из нас привыкло говорить, предъявленных покупателю торговцем сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пт 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Но сейчас ошибки в их, ежели они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать торговца либо покупателя продуктов (работ, услуг, имущественных прав), наименование продуктов (работ, услуг), их стоимость, также ставку и сумму налога, не, стало быть, являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Не для кого не секрет то, что к таковым ошибкам полностью можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

Основные сложности

Напомним, что неувязка пятидневного срока появилась в 2010 году опосля выхода письма Минфина Рф от 26.08.10 № 03-07-11/370. И действительно, в письме сообщалось: клиент не как бы может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен торговцем позднее, чем через 5 календарных дней опосля отгрузки. (Напомним, что также правило, как мы привыкли говорить, пятидневного срока в работающей редакции Налогового кодекса так сказать установлено пт 3 статьи 168 НК РФ). Очень хочется подчеркнуть то, что данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., а именно постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Столичного округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция профессионалов главенствующего, как все знают, денежного ведомства привела к тому, что торговцы, пропустившие срок, по требованию покупателей часто выставляли счета-фактуры «задним» числом. Другими словами указывали заранее, как мы привыкли говорить, неправильную дату составления документа.

Опосля внедрения в Рф электронных счетов-фактур позиция Минфина по, как многие думают, пятидневному сроку стала фактором, который налогоплательщики учитывали, принимая решение о переходе на безбумажный документооборот. Очень хочется подчеркнуть то, что ведь в случае с электронными счетами-фактурами, мягко говоря, указать неправильную дату нереально — время выставления каждого счета-фактуры как бы фиксируется третьей, как люди привыкли выражаться, стороной, оператором, как мы с вами постоянно говорим, электронного документооборота (подробнее см. «Сегодня, вообщем то, будут выставлены 1-ые юридически, как мы привыкли говорить, важные электронные счета-фактуры»).

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС Рф по наикрупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области разглядела последующий запрос. Все знают то, что является ли сам по для себя факт пропуска торговцем пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, ежели, вообщем то, соблюдены все остальные требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию последующим образом.

Счет-фактура не может, в конце концов, служить основанием для вычета, ежели он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что подпункт 1 пт 5 статьи 169 НК РФ как раз предугадывает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Несомненно, стоит упомянуть то, что но ни указанный подпункт, ни какие-либо другие положения пт 5 и 6 статьи 169 НК РФ не так сказать устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете, вообщем то, могут служить такие ошибки и нарушения, которые не разрешают идентифицировать торговца, покупателя, наименование продуктов, их стоимость, также, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговую ставку и сумму налога. Все давно знают то, что нарушение пятидневного срока, как большинство из нас привыкло говорить, схожей идентификации не препятствует.

Из всего произнесенного налоговики делают вывод: ежели счет-фактура выставлен с нарушением, как многие думают, пятидневного срока, но все, как все знают, другие требования к его составлению и выставлению соблюдены, таковой счет-фактура может как раз служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, ежели юзер получит через систему электронного документооборота счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он, вообщем то, сумеет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.

«Нарушение срока выставления счета-фактуры не относится к возможным причинам отказа покупателю в вычете сумм НДС при соблюдении налогоплательщиком всех прочих условий для реализации права на вычет НДС». Такая позиция изложена в письме межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области . В письме отмечается, что позиция согласована с региональным управлением ФНС России.

Суть проблемы

Напомним, что проблема пятидневного срока возникла в 2010 году после выхода письма Минфина России от 26.08.10 № 03-07-11/370. В письме сообщалось: покупатель не может принять НДС к вычету на основании счета-фактуры, который был выставлен продавцом позже, чем через пять календарных дней после отгрузки. (Напомним, что правило пятидневного срока в действующей редакции Налогового кодекса установлено пунктом 3 статьи 168 НК РФ). Данный подход противоречил сложившейся арбитражной практике (см., в частности постановления ФАС Уральского округа от 11.11.08 по делу № Ф09-10201/07-С2 и от 17.08.05 по делу № Ф09-3489/05-С1; постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.09 по делу № А53-19676/2008-С5-23; постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.05 по делу № А21-4989/04-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 25.04.07 по делу №А57-31404/05-35, постановление ФАС Московского округа от 31.10.08 № по делу КА-А40/10352-08). Позиция специалистов главного финансового ведомства привела к тому, что продавцы, пропустившие срок, по просьбе покупателей нередко выставляли счета-фактуры «задним» числом. То есть указывали заведомо неверную дату составления документа.

Позиция налоговиков

Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области рассмотрела следующий запрос. Является ли сам по себе факт пропуска продавцом пятидневного срока при выставлении счета-фактуры основанием для отказа в вычете НДС, если соблюдены все другие требования к оформлению этого документа? Нет, не является, ответили налоговики, аргументировав свою позицию следующим образом.

Счет-фактура не может служить основанием для вычета, если он составлен и выставлен с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). Подпункт 1 пункта 5 статьи 169 НК РФ предусматривает, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры. Однако ни указанный подпункт, ни какие-либо иные положения пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ не устанавливают требование о соблюдении пятидневного срока.

Основанием для отказа в вычете могут служить такие ошибки и нарушения, которые не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога. Нарушение пятидневного срока подобной идентификации не препятствует.

Из всего сказанного налоговики делают вывод: если счет-фактура выставлен с нарушением пятидневного срока, но все остальные требования к его составлению и выставлению соблюдены, такой счет-фактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Соответственно, если пользователь получит через счет-фактуру, составленный с нарушением пятидневного срока, он сможет принять НДС по этому счету-фактуре к вычету.

НДС: счет-фактура - в течение 5 дней после продажи

20.09.2011

Актуально на 20.09.2011

В офис АС-АУДИТ обратился клиент с вопросом. В течение месяца оказывается несколько транспортно-экспедиционных услуг (перевозки грузов), которые завершаются, например, 05.09.2011, 12.09.2011, 15.09.2011, соответственно, подписываются акты об оказании услуг. Заказчик перевозки хочет, чтобы счет-фактура выписывалась одна в конце месяца (на все перевозки). Каковы последствия несвоевременного выставления счетов-фактур?

Согласно п.3 ст.168 НК РФ продавцом, при реализации товаров (работ, услуг), выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги). Однако ответственность за несвоевременное выставление счетов-фактур не предусмотрена главой 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".

Несмотря на это, налоговые органы иногда отказывают в реализации права на налоговые вычеты в случае несвоевременного выставления счетов-фактур.
Счет-фактура, составленный позднее 5 календарных дней с момента отгрузки, не является основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03-07-11/370, от 30.06.2008 № 03-07-08/159).
Несвоевременное представление счетов-фактур влечет правомерный отказ в применении налоговых вычетов и возмещении сумм налога на добавленную стоимость (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2002 № А56-2008/02).

Есть иное мнение независимых экспертов.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Нарушение сроков выставления счета-фактуры не может служить основанием для отказа в вычете уплаченных сумм НДС (постановления ФАС Московского округа от 10.02.2009 № КА-А40/12874-08 по делу № А40-29129/08-4-91, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08 по делу № А19-13680/07-24, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2008 № Ф04-4718/2008(11569-А45-26) по делу № А45-8774/2007-57/44).

Установленный срок выставления счетов-фактур не является пресекательным и его нарушение не предусмотрено в качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов. Поэтому если поставщик получил счета-фактуры от контрагента позже, чем выставил их налогоплательщику, то это не является препятствием для реализации налогоплательщиком права на применение вычета (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.09.2007 № А19-2735/07-43-Ф02-4551/07 по делу № А19-2735/07-43). Схожие выводы изложены в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2002 № А33-10903/02-СЗа-Ф02-3595/02-С1.

Выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока не является основанием для отказа покупателю в возмещении НДС, а также не свидетельствует о его недобросовестности, поскольку он не обязан отвечать за действия третьих лиц (постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2009 по делу № А65-6288/2008).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено в качестве основания в отказе в возмещении НДС нарушение срока выставления счетов-фактур (постановление ФАС Уральского округа от 16.08.2005 № Ф09-3474/05-С2).

Несвоевременное выставление счетов-фактур не лишает налогоплательщика права на предъявление к вычету НДС (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2001 № Ф03-А73/01-2/2542).

Вывод: несвоевременное выставление счетов-фактур может привести к налоговым спорам и штрафным санкциям. Поэтому Вы можете пойти навстречу клиенту, однако это повлечет финансовые санкции для Вашей компании и создаст проблемы клиенту, который в случае налоговой проверки не сможет подтвердить налоговые вычеты по НДС. Т.о. нарушать законодательство нецелесообразно.

Если Вы хотите пойти навстречу клиенту и соблюсти законодательство, то и акт, и счет-фактуру выставляйте одновременно последним числом месяца.

Оплата за реализацию товара (услуг) осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного покупателю. В статье мы расскажем о сроках, которые предоставляются продавцу на выписку счета, рассмотрим различные ситуации и примеры, а также поговорим об ответственности, предусмотренной за нарушения сроков выставления счета.

Срок выставления счета-фактуры продавцом: общий порядок

НК РФ дает четкие разъяснения относительно сроков выставления счета продавцом. При реализации товара (услуг, работ) Вы как продавец (исполнитель) имеете 5 календарных дней на выписку счета:

если Вами от заказчика (покупателя) получен авансовый платеж (полный или частичный), но услуги Вами не оказаны (товар) не отгружен, то Вы обязаны выставить счет в срок до 5 дней с момента зачисления средств на расчетный счет. День оплаты аванса определяется датой зачисления предоплаты от покупателя согласно банковской выписки;
в случае, когда товар Вами отгружен, то 5 дней необходимо рассчитать исходя из даты отгрузки, которая указана в транспортной накладной. Если Вы оказали услуги заказчику (выполнили работы), то срок определяется исходя из даты, указанной в акте выполненных работ.

Часто у предпринимателей, ведущих деятельность в сфере торговли, возникает вопрос: с какого момент необходимо отсчитывать 5 дней? Если отгрузка товара осуществлена сегодня, то 5-тидневный срок необходимо отсчитывать с завтрашнего дня. В случае, когда срок выписки счета истекает в субботу или в воскресенье (выходные дни), то выписать счет Вы должны не позже ближайшего понедельника.

Пример №1.

ООО «Фарфор Люкс» реализует посуду (наборы чайных и кофейных сервизов). В сентябре 2016 «Фарфор Люкс» по одному из заключенных договоров отгрузил партию сервизов, по соглашению с другим покупателем – получил предоплату в счет предстоящей поставки. Обобщенную информацию о сроках отгрузки товара и поступления авансового платежа смотрите в таблице.

Определим крайний срок выставления счета для каждого покупателя:

для «Кухонного мира» счет должен быть выписан не позднее 13.09.16;
«Быт Плюс» должен получить счет не позже 19.09.16. Если отсчитывать 5 дней от даты получения предоплаты (12.09.16), то срок выписки счета истекает 17.09.16. Так как 17 сентября 2016 припадает на субботу, «Фарфор Люкс» должен выписать счет не позже ближайшего понедельника (19.09.16).

Частные случаи

В процессе деятельности у предпринимателей и организаций могут возникнуть ситуации, не подпадающие под правила общего порядка, описанного выше. Рассмотрим особые случаи, которые чаще прочих встречаются в хозяйственной практике.

Право собственности на товар переходит после оплаты

Возможна ситуация, когда между Вами и покупателем заключен договор, согласно которому:

право собственности на партию товара покупатель получает после его полной оплаты;
отгрузка совершена до оплаты.

Несмотря на двусмысленность ситуации, Вам в данном случае стоит руководствоваться общим правилом – выставлять счет в течение 5-ти дней от первого события. В этой ситуации первоначально был отгружен товар, то есть Вам нужно отсчитать 5 дней с даты товарной накладной и в течение этого времени выставить счет. Разъяснения, данные Минфинов в письмах, говорят о том, что условия договора относительно права собственности на товар не влияют на сроки выставления счета. В любом случае счет нужно выписать в срок до 5-ти дней с момента осуществления одной из операций – отгрузки (оказания услуг) или получения аванса – исходя из того, какая из этих операций была совершена первой.

Пример №2.

АО «Максимум» реализует строительные материалы ИП Кравцову. Договором предусмотрено, что Кравцов получает право собственности на стройматериалы в момент их оплаты. Данные об оплате и отгрузке товара Кравцову указаны в таблице ниже.

Так как первым событием является отгрузка (10.08.16), то «Максимум» должен выписать счет в срок до 15.08.16 (5 календарных дней от 10.08.16).

Выставление счет без факта отгрузки и предоплаты

Допустим, Вы заключили соглашение с заказчиком, согласно которого товар отгружается после оплаты, то есть аванс не предусмотрен. Можете ли Вы выставить счет сразу, по факту заключения договора, а не ждать момента отгрузки. Налоговое законодательство дает четкий ответ относительно данной ситуации – счет без отгрузки товара и поступления аванса выписывать нельзя. Что же делать в случае, когда необходимо выставление счета по факту заключения договора (например, для обеспечения оперативной оплаты за товар)? В случае крайней необходимости Вы все же можете выставить счет в момент заключения договора. Связано это с тем, что выставленный Вам счет-фактура является основанием для оформления вычета НДС у покупателя, в то время как для Вас срок выписки документа не имеет особого значения.

Поставка нескольких партий товара одному покупателю

У организаций и предпринимателей, которые осуществляют крупные поставки товаров, отгрузка может производиться в несколько этапов. Как рассчитать срок выписки счета в случае, когда в течение 5-ти дней с момента первой отгрузки Вы поставили контрагенту еще несколько партий товара? Вы можете выписывать счета по каждой поставке, соблюдая при этом 5-тидневный срок. Также возможно выставление единого счета на всю поставку, но срок его выписки не может быть позже 5-ти дней с момента первой отгрузки.

Пример №3.

Между АО «Адмирал» и ООО «Знамя» заключен договор на поставку металлопроката. «Адмирал» осуществляет поставку в несколько этапов:

10.16 «Адмирал» отгрузил товара на сумму 987.631 руб., НДС 150.656 руб.;
вторая партия металлопроката на сумму 1.080.200 руб., НДС 164.776 руб. поставлена 11.10.16;
последняя партия отгружена 13.10.16 на сумму 804.730 руб., НДС 122.855 руб.

Счет на весь товар выписан 14.10.16 (крайний срок 17.10.16). В документе указана общая сумма товара 2.872.561 руб., НДС 438.187 руб.

Ответственность за нарушение сроков

Как видим, возможны ситуации, когда покупателю позволительно нарушить срок выписки счета. Возникает вопрос: какая ответственность предусмотрена для исполнителя (продавца) в случае, когда срок выставления счета-фактуры нарушен? Согласно законодательству, какую-либо ответственность Вы в данном случае не несете. Но возможны варианты. К примеру, если Вы нарушили срок и выписали документ в последующем налоговом периоде, то ФНС вправе Вас оштрафовать за отсутствие выписанного счета. Сумма штрафа – 10.000 руб. Если налоговая обнаружит просрочку в нескольких налоговых периодах, то сумма штрафа возрастает до 30.000 руб. В случае, если просрочка (невыставление) счета привела к занижению налоговой базы, то Вам грозит взыскание в сумме 20% от невыплаченного налога или минимум 40.000 руб. штрафа.

Пример №4.

23.06.16 АО «Фаворит» отгрузил партию стульев магазину «Мебель Плюс». Срок выписки счета был нарушен и «Фаворит» выписал документ не 28.06.16, а 02.07.16. Так как счет был выписан не во 2, а в 3 квартале 2016, имело место нарушение выписки счета в налоговом периоде. При проверке был установлен данный факт. Налоговая признала данный счет невыставленным и обязала «Фаворит» выплатить штраф в размере 10.000 руб.

Как выставить счет-фактуру

Выставить счет-фактуру Вы можете как в электронном виде, так и на бумажном носителе – все зависит от того, какой формат документооборота принят в Вашей организации. Если Вы выписываете электронные счета, то Вам необходимо удостовериться, что Ваш покупатель оснащен всеми необходимыми техническими средствами для того, что такие счета принять. Иными словами, выписка электронных счетов должна быть согласована всеми сторонами сделки.

Если Вы сотрудничаете с покупателем и договором предусмотрены постоянные поставки, то счет Вы можете выписать единый сводный счет на весь объем отпущенной продукции. Выставлять счета на каждую поставку в таком случае нет необходимости. Единые сводные счета, как правило, выставляются поставщиками электроэнергии, услуг связи и т.п., так как поставщик оказывает услуги постоянно и непрерывно.

Вопрос – ответ по теме

Вопрос: 22.08.16 АО «Семафор» отгрузил покупателю партию светового оборудования. Сумма предоплаты от покупателя не поступала. «Семафор» выписал покупателю счет-фактуру, датированный 22.08.16? Допущено ли нарушение сроков выписки счета со стороны «Семафора»?

Ответ: Нет, какие-либо нарушения в данном случае отсутствуют. В НК РФ даны разъяснения, согласно которым допускается выписка счета в день отгрузки товара.

Вопрос: ИП Голованов реализует кондиционеры и оказывает услуги по их установке, монтажу и обслуживанию. В марте 2016 Голованов установил кондиционеры в офис ООО «Передовик». Может ли Голованов выставить единый счет на стоимость кондиционера и оказанных услуг?

Ответ: Да, так как поставка товара и услуги оказаны одному контрагенту, Голованов может выписать единый счет, соблюдая при этом сроки его выставления.

Вопрос: 18.08.16 «Сатурн» отгрузил покупателю товары, часть из которых освобождена от НДС. Каким образом «Сатурну» необходимо оформить счет и в какой срок?

Ответ: «Сатурн» может выставить единый счет на всю поставку. При этом сумму НДС и ставку налога нужно выделить отдельно по каждой позиции. Документ должен быть выписан не позднее 23.08.16.