Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.
Акциз обычно применяют в отношении товаров массового потребления (алкогольная или табачная продукция).
При этом регулирующая функция налога позволяет правительству влиять на спрос и предложение, что способствует защите российского производителя. Поэтому нужно детальнее разобраться, как рассчитать акциз на алкоголь.
Основные моменты
Особенность акциза состоит в том, что он приспособлен к государственному регулированию произведенной продукции.
При этом акцизный сбор распространяется на конкретный перечень товаров массового потребления, что относит его к категории индивидуальных косвенных налогов. Уплата акциза является обязательной на всей территории России.
Ключевыми элементами налогообложения являются:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- размер налога;
- порядок расчета;
- сроки уплаты акциза.
Плательщиками акцизного сбора являются лица установленные . Объектом налогообложения принято считать операции, связанные с подакцизной продукцией.
К их числу относятся:
- Реализация товаров изготовленных в России.
- Продажа конфискованного имущества.
- Передача произведенной продукции владельцам предоставленного давальческого материала.
- Предоставление произведенных товаров для дальнейшего изготовления неподакцизной продукции, кроме этилового спирта.
- Передача продукции для личных нужд внутри страны.
- Предоставление товарной массы в уставный фонд предприятия.
- Передача произведенной продукции участнику, выходящему из состава учредителей организации;
- Предоставление изготовленных товаров для дальнейшей переработки.
- Ввоз товаров на территорию страны.
- Прием этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство продукции неспиртосодержащего характера.
- Получение прямогонного бензина организацией, у которой есть свидетельство для его переработки.
Под акцизное налогообложение не подпадает:
- Передача товарной массы между структурными подразделениями юридического лица для последующего изготовления новой продукции.
- Реализация товаров, размещенных под таможенной процедурой экспорта за пределами страны.
- Первичное отчуждение конфискованной продукции, по которой был заявлен отказ в пользу государства и определенной для промышленной переработки.
Чтобы получить освобождение от уплаты акциза при совершении первых двух видов операций, налогоплательщику необходимо обеспечить их раздельный учет.
Порядок исчисления акцизного налога определяется по каждому виду налогооблагаемой продукции ().
При этом независимо от способа налогообложения плательщики акциза должны не только следить за правильностью начисления и своевременностью уплаты налога, но и обеспечивать ведение бухгалтерского учета.
Основные требования к бухучету:
- ведомости должны отображаться только в российских рублях;
- по имуществу предприятия, необходимо вести отдельный учет;
- юридическое лицо обязано непрерывно документировать все хозяйственные операции, начиная со дня регистрации;
- организация обязана вести бухучет имущества и обязательств путем двойной записи на взаимосвязанных счетах;
- текущие расходы, связанные с производством и капитальными вложениями фиксируются раздельно;
- запись в учетные регистры вносится только на основании первичных документов, которые должны содержать все обязательные реквизиты.
Определение
Как уже говорилось, акцизный сбор устанавливается в отношении наиболее востребованных товаров. Этот налог направлен на наполнение государственного или местного бюджета.
Акциз нашел широкое применение в разных странах мира. Начисление и уплата акцизов происходит согласно с правилами .
Налогооблагаемая база определяется по каждому товару отдельно (). Список подакцизной продукции утвержден .
Под налогообложение подпадает:
- этиловый спирт;
- алкогольная и табачная продукция;
- легковые автомобили и мотоциклы;
- бензин, дизтопливо, авиационный керосин;
- моторные масла;
- параксилол;
- печное топливо;
- природный газ.
Не облагаются акцизным сбором:
- лекарственные препараты;
- продукция ветеринарного назначения;
- парфюмерно-косметические препараты;
- виноматериалы.
Акциз имеет много общего с налогом на добавленную стоимость. Однако этот налог распространяется на всю стоимость подакцизной продукции, тогда как НДС охватывает лишь часть цены товара.
Акциз входит в тройку основных косвенных налогов, обеспечивающих наполнение бюджета страны. Общая часть налоговых поступлений, которая приходиться на акцизный сбор составляет 20% .
В то же время налог действует только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции. Кроме того, ставки акциза разделяются по группам товаров.
Но, независимо от выборочности объектов налогообложения экономические показатели выявляют определенные дефекты в работе российской системы налогообложения.
Таблица определение налоговой базы
По мнению экспертов, косвенные налоги замедляют развитие отечественной экономики. Невооруженным глазом, видно, что правительство беспокоится о наполнении бюджета, но, в то же время не полностью использует потенциал прямых налогов.
Тогда как в развитых странах именно прямое налогообложение составляет 2/3 государственной казны. К положительным моментам можно отнести то, что косвенные налоги целесообразно собирать во время роста инфляции.
Потому как, объем налоговых поступлений в бюджет будет связан со стоимостью продукции, и не зависит от прибыли организаций. Таким образом, можно значительно уменьшить размер налоговых потерь.
Что касается двух основных функций акцизного сбора, а именно фискальной и регулирующей, то здесь также есть определенные преимущества.
Правительство нередко устанавливает ограничения на ввоз импортной продукции, а также использует повышение акцизных ставок на отдельные товары.
В некоторых случаях эти методы дают определенные результаты, например население, начинает меньше употреблять алкоголь, что приводит к снижению его производства.
Аналогичная ситуация с налогообложением транспортных средств, которые поставляются из-за границы. Ограничение ввоза или повышение ставок позволяет защитить отечественного производителя и обеспечить конкурентоспособность российской продукции.
Плательщики налога
Плательщика акцизного сбора являются:
- Юридические лица.
- Индивидуальные предприниматели.
- Налогоплательщики, деятельность которых связана с перевозкой товаров через таможенную границу.
Установленные сроки
Независимо от совершаемых операций, налогоплательщики должны производить необходимые расчеты акциза по итогам налогового периода. Предприятия, которые занимаются производством алкогольной продукции, обязаны вносить авансовые платежи.
Освобождение от уплаты аванса получают только производители спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции.
Размер авансовых платежей рассчитывается исходя из объема закупаемых товаров и соответствующей налоговой ставки.
Уплата аванса производится до 15 числа налогового периода. После чего налогоплательщики должны отчитаться перед фискальным органом.
Предельный срок для предоставления необходимых документов не может быть позже 18 числа. В налоговую службу нужно предоставить:
- документ о перечислении авансового платежа;
- , отображающую фактическое списание средств;
Последний документ подается в 4 экземплярах, одни из которых в электронном варианте. Кроме того, извещение должно содержать:
- полное наименование покупателя и продавца;
- объем закупаемой спиртосодержащей продукции;
- размер аванса;
- дату платежа.
Что касается платежного поручения, то здесь в графе «Целевое назначение» обязательно должно быть указано «Авансовый платеж акциза».
Уплата основной суммы налога производится по факту реализации подакцизной продукции, но, не позже 25 числа месяца, что следует за прошедшим налоговым периодом ().
В отдельных случаях акциз уплачивается 1 раз в квартал (см. подзаголовок «Основные моменты»). При этом сумма налога, определенная для уплаты за вино должна быть уменьшена на величину сбора, уплаченного ранее на территории страны за этиловый спирт.
Но, это касается только того спирта, что был произведен из сырья, использованного для производства виноматериалов, из которых было произведено вышеуказанное вино.
По общим правилам уплата акцизного сбора осуществляется по месту регистрации налогоплательщика или по месту изготовления подакцизных товаров.
Как рассчитать акциз на сигареты
На сигареты приходится около 90% акцизных поступления от всей табачной продукции. Для этого вида налогооблагаемых товаров законодатель определил комбинированную налоговую ставку ().
Другими словами, к товарной единице одновременно применяется твердая ставка акциза и адвалорная. На остальную продукцию этой категории распространяются дифференцированные налоговые ставки.
При этом акцизом облагается даже курительный табак, так как он может полностью заменить сигареты. Налогооблагаемой базой является стоимость одной сигареты или килограмм табака.
Фабрики, которые занимаются производством табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи. Такой подход обеспечивает полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу товара.
Дополнительным видом обеспечения уплаты акциза может выступить банковская гарантия. Для исчисления суммы налога изначально нужно определить размер налоговой ставки.
Ос – объем реализованной продукции,
Ас – твердая ставка налога,
Оа – стоимость проданного товара,
Аа – адвалорная ставка.
Как считать налог на алкоголь
Акцизный налог на алкоголь считается одним из самых прибыльных среди акцизов. При этом, чем выше процент спирта, тем больше размер налоговой ставки.
Таким образом, правительство пытается снизить производство крепких алкогольных напитков. Налог за единицу товара рассчитывается на основании процентного содержания спирта.
Отсюда можно сделать вывод, что основным источником дохода является этиловый спирт. Как показывает практика, использование акциза позволяет сократить бюджетные потери.
Для исчисления суммы налога необходимо определить размер налоговой ставки, после чего придерживаться следующей формулы:
Где, CА – сумма акцизного сбора,
ОРТ – объем реализованной продукции,
СА – ставка акциза.
Примеры расчета
Рассмотрим несколько примеров исчисления суммы налога по алкогольной и табачной продукции.
Пример. Расчет акциза на сигареты.
Табачная фабрика произвела и реализовала 1 тыс. ящиков табачной продукции. В каждом из них находится по 500 пачек сигарет, каждая из которых содержит 20 единиц товара.
Стоимость одной пачки сигарет – 60 руб. Цена 1 акцизной марки – 2,4 руб. Налоговая ставка на сигареты составляет 960 руб. за 1 тыс. штук, плюс 11% от расчетной стоимости.
Исчисление суммы акциза по твердой ставке:
Расчет стоимости всех пачек сигарет:
Исчисление 11% от расчетной стоимости:
Расчет суммы акциза по комбинированной ставке:
Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 12,9 млн. руб. акцизного сбора в бюджет страны.
Из них размер авансового платежа составляет 1,2 млн. руб. Потому как маркировке подлежит только общее количество маркируемой продукции (1000×500×2,4).
Пример. Расчет акциза на курительный табак.
Табачная фабрика произвела и реализовала 1 тыс. килограмм табачной продукции. Стоимость килограмма табака – 7 тыс. руб. Налоговая ставка составляет 1800 руб. за килограмм товара.
Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 1,8 млн. руб. акцизного сбора.
Пример. Расчет акциза на пиво.
Предприятие произвело и реализовало 100 тыс. литров пива, в котором содержится более 8,6% спирта. Стоимость 1 литра продукции – 60 руб. Налоговая ставка составляет 31 руб. за литр продукции.
Расчет суммы акциза по твердой ставке:
Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 3,1 млн. руб. акцизного сбора.
Подбивая итог статьи нужно напомнить, что акциз распространяется на всю стоимость подакцизных товаров.
Предприятия, занимающиеся производством алкогольной или табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи.
Получить освобождение от уплаты налога можно при наличии раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров.
В каждой стране определена своя категория товаров, на которую устанавливаются акцизы. В России перечень подакцизных товаров прописан в Налоговом Кодексе, также там указаны размеры ставок акцизов. Далее рассмотрим подробнее вопросы, связанные со ставками акцизов.
- Таблица ставок акцизов на 2018 год
- Таблица ставок акцизов на 2018, 2019,2020 год
Акцизы представляют собой налоги, которые устанавливаются на высокорентабельную продукцию, чтобы государство могло контролировать их производство и оборот.
Ставки акцизов определяются в зависимости от категории подакцизной продукции, к которой относятся:
- этиловый спирт;
- спиртосодержащая продукция с массовой долей спирта больше 9%;
- алкогольная продукция;
- табак;
- легковые автомобили;
- мотоциклы, которые имеют мощность более 150 лошадиных сил;
- дизельное топливо;
- бензин;
- моторные масла;
- природный газ;
- керосин для авиации.
Ставки акцизов на 2018 год — таблица
Государственная Дума внесла некоторые поправки в Налоговый Кодекс. В частности, касательно ставок акцизов. В первую очередь с 01 января 2018 года будут установлены новые ставки на некоторый перечень подакцизных товаров, а также изменяется порядок исчисления показателей, которые необходимы при расчете налога на добычу полезных ископаемых при производстве природного горючего газа.
Ниже представлена таблица ставок акцизов на некоторые виды подакцизных товаров, которые будут применяться в 2018 год.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
|
Продукция |
Налоговая ставка |
| Алкоголь с массовой долей этилового спирта более 9% | 523 руб. за 1 литр |
| Алкоголь с массовой долей этилового спирта менее 9% | 418 руб. за литр |
| Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта до 0,5 % | 0 руб. за литр |
| Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта выше 0,5% и до 8,6% | 21 руб. за литр |
| Пиво, с содержанием этилового спирта более 8,6% | 39 руб. за литр |
| Табак курительный, жевательный | 2 772 руб. за 1 кг |
| Сигареты | 1 718 руб. за 1000 штук +14,5% от расчетной стоимости |
| Сигары | 188 руб. за штуку |
| Жидкости для электронных сигарет | 11 руб. за 1 мл |
| Бензин ниже 5 класса | 13100 руб. за тонну |
| Бензин 5 класса и выше | 10535 руб. за тонну |
| Дизельное топливо | 7 072 руб. за тонну |
Если сравнить значения ставок акцизов в 2017 году, с представленными в таблице на 2018 год, то можно заметить, что в основном произошел рост ставок на всю табачную продукцию и на некоторые виды алкогольной продукции.
Как рассчитать сумму акциза
На данный момент существует три вида ставок:
- твердые, или как их часто называют специфические;
- адвалорные;
- комбинированные.
Твердая ставка выражается в фиксированном размере за единицу продукции. Их используют при определении практически всех подакцизных товаров, кроме табачных изделий.
Для расчета суммы акциза необходимо умножить соответствующую налоговую ставку на налоговую базу, выражаемую в натуральной величине и определяемую объемом реализованной акцизной продукции.
Пример расчета суммы акциза по твердой ставке
Предприятие в мае 2017 года реализовало сидр, который был произведен в количестве 120 000 бутылок. Объем каждой бутылки – 0,5 литров. Какова сумма акциза, который необходимо уплатить?
Для решения вначале определим объем, который был реализован:
Общий объем=120 000*0,5=60000 литров.
Отметим, что ставка акциза, которую стоит применить, равна 21 руб. за литр.
Сумма акциза = 60 000*21=1 260 000 руб.
Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на адвалорную ставку. База составляется на основе стоимости реализованных подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из цен без НДС и акциза. В России данный вид ставок не применяется.
Пример расчета суммы акциза по комбинированной ставке
Комбинированная ставка определяется суммой твердой и адвалорной ставки. В России данный вид ставок используется в определении сумм акцизов для табачной продукции.
Чтобы определить сумму акцизов по комбинированной ставке, которые нужно уплатить в бюджет, необходимо знать объем реализованной продукции в натуральном выражении, а также расчетной стоимости этих изделий, вычисляемых из максимальной розничной стоимости товаров.
Для лучшего понимания, рассмотрим пример:
Предприятие в июне 2017 года произвело 23 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке – 20 штук. Максимальная розничная цена пачки равна 112 рублей. Подсчитать сумму акциза.
Сначала определим, какое количество штук было выпущено:
- 1 коробка = 50 блоков;
- 1 блок = 10 пачек;
- 1 пачка = 20 штук;
- 1 коробка = 50*10*20=10 000 штук;
- 23 000 коробок = 10 000 *23 000 = 230 000 000 штук.
После рассчитаем расчетную стоимость (РС), определяемую как произведение максимальной розничной стоимости на количество пачек:
РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 руб.
Сумма по твердой ставке равна:
1 562*1 120 000 000/1 000=1 749 440 000 руб.
Сумма уплаты составит:
1 749 440 000+14,5*1 120 000 000=1 911 840 000 руб.
Как видно, что для расчетов важно знать и контролировать размеры ставок, которые ежегодно устанавливаются Правительством.
Законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.
Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.
Как начисляется акциз
Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.
Которые установлены на территории России (ст.193 НК):
- Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
- Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
- Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.
В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.
Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:
- При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
- При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
- При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
- При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
- При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
- При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.
Как его рассчитать
Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.
- Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, ) сумма налога выделяется в отдельную строку.
- Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
- Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, при начислении налога на прибыль.
Общая сумма
Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.
Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.
Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.
Формула расчета
При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.
Пример . Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.
- А – акциз;
- О – общее количество реализованных продуктов;
- ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
- ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
- АС – адвалорная ставка.
Пример . Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.
Размер акциза к выплате в бюджет:
- Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
- Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
- 80 000 + 28 000 = 108 000 руб.
Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.
Порядок и специфика исчисления акциза
Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ.
Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):
- При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
- При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров и акцизов.
- При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.
Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.
- Пример 1.
Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров , то именно эта величина будет налоговой базой.
Пример 2 . При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.
Примеры расчета
Пример 1 . Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.
- Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
- Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.
Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2
. Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.
Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.
Пример 3 . Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.
- Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
- Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.
Рассчитываем авансовые платежи
Авансовым платежом называют выплату налога за или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.
Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.
При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:
- вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
- пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
- парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.
Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.
Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.
Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.
Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2018 года статьей 193 Налогового кодекса РФ. Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. К подакцизным товарам относятся, в частности:
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
- табачная продукция;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин;
- бензол, параксилол, ортоксилол;
- авиационный керосин;
- природный газ.
Применение ставок: способы
Ставки акцизов на 2018 год для каждого вида подакцизных товаров установлены статьей 193 НК РФ. Однако варианты расчета акцизов в 2017 году могут быть различными. Это зависит от формы установления ставки. Приведем пояснения по разным вариантам расчета.
| 2018 год |
| Твердые ставки |
| Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ. |
| Комбинированные ставки |
| Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. |
Ставки акцизов в 2018 году: таблица для расчетов
С 1 января 2018 года вступает в силу новая редакция п. 1 ст. 193 Налогового кодекса о налогообложении подакцизных товаров, в соответствии с которой повышаются ставки ряда акцизов. В частности, повышаются акцизы на легковые автомобили, бензин и дизельное топливо (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ.
Так, ставки акцизов для автомобилей не только увеличатся в зависимости от мощности двигателя, но и появится новая дифференциация акцизов для мощных автомашин. К примеру, меньше всего, с 43 руб. до 45 руб., возрастет ставка на одну л. с. для автомобилей с мощностью двигателя от 90 до 150 л. с. С 420 руб. до 437 руб. подорожает каждая л. с. для автомобилей с мощностью от 150 до 200 л. с. При этом ставка акциза на автомобили с мощностью двигателя от 200 до 300 л. с. составит 714 руб. за одну л. с. А больше всего заплатить придется производителям легковых транспортных средств, с мощностью двигателя свыше 500 л. с. – 1302 руб. за одну л. с.
Одновременно с 10 130 руб. до 11 213 руб. за одну т увеличится ставка акциза на автомобильный бензин 5 класса. Ставка для бензина, не соответствующего 5 классу, останется в прежнем размере и составит 13 100 руб. за одну т. Возрастет также акциз на дизельное топливо: с 6800 руб. до 7665 руб. за одну т.
Налогоплательщики акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Налоговым периодом является месяц (ст. 192 НК РФ).
Этиловый спирт |
|||||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||||
| с 1 января по |
с 1 июля по |
||||
| Этиловый спирт из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец и дистилляты (винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый)2 | При реализации производителям: | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |||
| При реализации плательщикам авансового акциза (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию с территорий государств – членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза) | |||||
| При передаче в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ | |||||
| При передаче производителями в структуре одной организации или при реализации для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ | |||||
| При реализации организациям, которые не платят авансовый акциз (включая этиловый спирт, ввозимый в Россию, не являющийся товаром Таможенного союза) | 107 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||||
| При передаче в структуре одной организации для совершения операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, кроме этилового спирта: – который передается в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей подакцизной продукции в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ; – который реализуется (передается в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ; – который реализуется для производства продукции бытовой химии и спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке |
|||||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||||
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно |
с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
||||
| Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |||
| Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |||
| Спиртосодержащая продукция (кроме парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках) | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||||
Алкогольная продукция |
|||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
|||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (кроме пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята)1 | 523 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | ||
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | 418 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре | |
| Вина, фруктовые вина (кроме вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) | 18 руб. за 1 л | 18 руб. за 1 л | |
| Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, кроме игристых вин (шампанских) | 5 руб. за 1 л | 5 руб. за 1 л | |
| Игристые вина (шампанские), кроме игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения | 36 руб. за 1 л | 36 руб. за 1 л | |
| Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения | 14 руб. за 1 л | 14 руб. за 1 л | |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно1 | 0 руб. за 1 л | 0 руб. за 1 л | |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива2 | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
| Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента2 | 39 руб. за 1 л | 39 руб. за 1 л | |
| Сидр (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения яблочного сусла и (или) восстановленного яблочного сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода) | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
| Пуаре (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения грушевого сусла и (или) восстановленного грушевого сока без добавления этилового спирта с насыщением или без насыщения двуокисью углерода) | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
| Медовуха (алкогольная продукция с содержанием этилового спирта от 1,5 до 6% объема готовой продукции, произведенная в результате брожения медового сусла, содержащего не менее 8% меда, с использованием или без использования меда для подслащивания и иных продуктов пчеловодства, растительного сырья, с добавлением или без добавления сахаросодержащих продуктов, без добавления этилового спирта) | 21 руб. за 1 л | 21 руб. за 1 л | |
Табак и табачная продукция |
|||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | ||
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно | с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
||
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (кроме табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) | 2772 руб. за 1 кг | 2772 руб. за 1 кг | |
| Сигары | 188 руб. за 1 шт. | 188 руб. за 1 шт. | |
| Сигариллы (сигариты), биди, кретек | 2671 руб. за 1000 шт. | 2671 руб. за 1000 шт. | |
| Сигареты, папиросы3 | 1562 руб. за 1000 штук + 14,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 2123 руб. за 1000 шт.) | 1718 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости, определяемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 2335 руб. за 1000 шт.) | |
| Табак (табачные изделия), предназначенные для потребления путем нагревания | 5280 руб. за 1 кг | 5280 руб. за 1 кг | |
| Электронные системы доставки никотина | 44 руб. за 1 шт. | 44 руб. за 1 шт. | |
| Жидкости для электронных систем доставки никотина | 11 руб. за 1 мл | 11 руб. за 1 мл | |
Автомобили и мотоциклы |
||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | |
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно | с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
|
| Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 45 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) |
437 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно | 714 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно | 1218 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно | 1260 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л.с.) | 1302 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) | |
Нефтепродукты |
||
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка | |
| с 1 января по 30 июня 2018 года включительно |
с 1 июля по 31 декабря 2018 года включительно |
|
| Автомобильный бензин: | ||
| не соответствующий классу 5 | 13 100 руб. за 1 т | 13 100 руб. за 1 т |
| класса 5 | 11 213 руб. за 1 т | 11 892 руб. за 1 т |
| Дизельное топливо | 7655 руб. за 1 т | 8258 руб. за 1 т |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 5400 руб. за 1 т | 5400 руб. за 1 т |
| Прямогонный бензин2 | 13 100 руб. за 1 т | 13 100 руб. за 1 т |
| Бензол, параксилол, ортоксилол* | 2800 руб. за 1 т | 2800 руб. за 1 т |
| Авиационный керосин | 2800 руб. за 1 т | 2800 руб. за 1 т |
| Средние дистилляты1 | 8662 руб. за 1 т | 8662 руб. за 1 т |
* Под бензолом понимается жидкость, которая содержит в своей массе 99 процентов соответствующего простейшего ароматического углеводорода.
Под параксилолом или ортоксилолом понимается жидкость, которая содержит в своей массе 95 процентов соответствующего изомера ксилола или диметилбензола (подп. 12 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Ставки акцизов и таможенных пошлин в РФ устанавливает правительство. Свое отображение принятые решения находят в Налоговом кодексе.
Поэтому нужно детальнее разобраться какие бывают ставки и почему твердые ставки исчисляются в абсолютной сумме.
Общие сведения
Будучи косвенным налогом, акциз несвязан с получением выгоды продавцом продукции. Его основной функций является наполнение местного и федерального бюджета.
Акцизный сбор широко применяется в разных странах мира. Порядок начисления этого налога установлен . Налоговым периодом считается календарный месяц.
Перечень подакцизной продукции непосредственно закреплен положениями . Определение налоговой базы происходит с учетом предписаний .
У акцизного сбора есть много общего с НДС. Однако акцизом облагается вся стоимость реализуемого товара, тогда как НДС охватывает только часть стоимости продукции.
К тому же акцизный сбор не применяется в отношении выполненной работы или оказанных услуг. Акциз входит в тройку косвенных налогов по наполнению государственного бюджета. Двумя другими конкурентами является НДС и таможенная пошлина.
При этом акцизный сбор применяется в отношении ограниченного количества подакцизной продукции и с дифференцированными ставками по группам товаров.
Этот вид налога уплачивают следующие лица:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, занимающиеся перевозкой товаров через границу.
Но даже с учетом выборочности объектов налогообложения размер акцизного сбора достигает 20% от общих поступлений в бюджет государства.
В то же время эти показатели указывают на определенные недостатки в работе отечественной системы налогообложения. Так как косвенные налоги сдерживают развитие российской экономики.
Анализ ситуации показывает, что правительство преимущественно заботиться о наполнении бюджета, но, не научилось использовать потенциал прямых налогов.
Для сравнения необходимо отметить, что в развитых государствах 2/3 бюджета составляют прямые налоги.
Тогда как в развивающихся странах эта цифра приходится на косвенное налогообложение. Конечно, государству легче собирать косвенные налоги, особенно во время инфляции.
Это связано с тем, что объем поступлений в бюджет зависит от стоимости продукции, а не от прибыли предприятий. Как следствие правительству удается минимизировать потери стоимости налоговых поступлений.
Понятие акцизного налога
Акциз - это косвенный налог, который устанавливается в отношении товаров массового потребления. Таким образом, покупатель является налогоплательщиком, а продавец (производитель) налоговым агентом.
Продукция, в отношении которой устанавливаются ставки акцизного сбора, считается подакцизной. Перечень налогооблагаемых товаров определяет правительство.
Сегодня к подакцизной продукции относится:
- этиловый спирт;
- спиртосодержащая продукция;
- ликероводочные изделия;
- табачная продукция;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью мотора от 150 л. с.;
- бензин, дизтопливо;
- моторные масла;
- прямогонный бензин;
- печное топливо;
- параксилол;
- авиационный керосин;
- природный газ (согласно с ).
Не относятся к подакцизным товарам:
- Лекарственные препараты, включая продукцию ветеринарного назначения.
- Парфюмерно-косметическая продукция.
- Виноматериалы.
Акцизный налог выполняет две основные функции, регулирующую и фискальную.
Ограничения установленные российским налоговым законодательством на ввоз импортной продукции или введение повышенных акцизных ставок позволяют влиять на уровень потребления различных товаров.
Если рассматривать вопрос о налогообложении алкоголя, то, согласно статистике повышенные налоговые ставки являются единственным способом, влияющим на снижение его производства.
Что касается налогообложения транспортных средств, то здесь просматривается фискальная функция налога. Ведь большая часть транспортных средств с мощностью двигателя от 2500 см³ поставляется из-за границы.
Следовательно, правительство вынужденно заботиться о защите российского производителя и следить за сохранением конкурентоспособности отечественной продукции.
Что относится к объектам
Объектом налогообложения считаются операции, отображенные в .
Сюда входит:
- продажа продукции произведенной в России;
- отчуждение конфискованных товаров;
- передача произведенной продукции владельцам предоставленного сырья;
- передача выпущенных товаров для будущего производства неподакцизной продукции, за исключением этилового спирта;
- передача товаров продукции для личных нужд внутри страны;
- предоставление товаров в уставный фонд юридического лица;
- передача предприятием выпущенной продукции лицу, которое выходит из состава участников предприятия;
- передача изготовленных товаров с целью дальнейшей переработки;
- ввоз продукции на территорию страны;
- получение этилового спирта предприятием, обладающим свидетельством на изготовление неспиртосодержащей продукции;
- прием прямогонного бензина юридическим лицом, обладающим свидетельством для его переработки.
Вышеуказанные операции касаются только подакцизной продукции. Перечень операций, не подпадающих под налогообложение, утвержден .
Акцизом не облагается:
Указанные в 1 и 2 пункте операции освобождаются от налогообложения в том случае, если по ним ведется отдельный учет, связанный с производством и реализацией подакцизной продукции.
Таблица определение налогово базы
Виды ставок акцизов
Налоговое законодательство выделяет следующие виды налоговых ставок:
- Адвалорную ставку.
- Специфическую ставку.
- Комбинированную ставку.
Адвалорная
Что касается адвалорных ставок, то они единые по всей стране и устанавливаются в процентах к подакцизным товарам. Этот вид налоговых ставок преимущественно используется в Таможенном тарифе.
Поэтому при использовании адвалорной ставки сумма налога на импортную продукцию рассчитывается по таможенной стоимости товара.
Сильные стороны этой пошлины заключаются в следующем:
- она обеспечивает стабильную тарифную защиту внутреннего рынка страны;
- она обеспечивает предельную прозрачность используемых тарифных инструментов.
Слабой стороной адвалорной ставки является то, что необходимо постоянно осуществлять таможенные расчеты стоимости продукции.
Твердая (специфичная)
Специфические ставки по подакцизным товарам устанавливаются в фиксированном размере за единицу продукции.
Комбинированная
Комбинированная ставка акциза - это сочетание двух предыдущих видов сбора.
Для расчета суммы налога можно применить следующую формулу:
Где, CА – сумма акциза,
Ос – объем реализованного товара,
Ас – твердая ставка акциза,
Оа – стоимость реализованного товара,
Аа – адвалорная ставка.
Законные основания
Основным нормативным актом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс. Порядок начисления акцизного сбора регулируется гл.22 НК РФ.
Процентная налоговая ставка по акцизам (таблица)
Налогообложение подакцизной продукции происходит на основании .
Ниже будут рассмотрены размеры акцизного сбора на следующие товары:
- алкогольную продукцию;
- бензин;
- дизельное топливо;
- табачные изделия.
На алкогольную продукцию (спирт)
Размер акцизного сбора на спиртосодержащую продукцию составляет:
Акцизный сбор на алкоголь считается самым доходным среди акцизов. При этом налоговые ставки на водку значительно выше остальных.
Это объясняется попыткой правительства снизить производства крепких алкогольных напитков (см. подзаголовок «Понятие акцизного налога»). Налоговое бремя за единицу товара рассчитывается исходя из процентного содержания спирта.
Основным источником прибыли от акцизов на алкоголь является этиловый спирт. Применение акциза значительно сокращает бюджетные потери.
На бензин
Размер акциза на нефтепродукты составляет:
На дизельное топливо
Размер акцизного сбора на дизельное топливо составляет:
Фото: таблица ставок на дизельное топливо
На сигареты
Размер акциза на табачные изделия составляет:
Стоит отметить, что около 90% акцизных поступления от табачной продукции приходится именно на сигареты. К остальной табачной продукции применяются дифференцированные налоговые ставки.
Налогообложение курительного табака связано с тем, что этот продукт способен заменить сигареты фабричного производства.
Базой для исчисления налога является розничная стоимость одной сигареты или килограмм табака. Способ уплаты акцизного сбора за табачные изделия предусматривает внесение авансовых платежей.
Такой подход гарантирует полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу табачной продукции. Еще одним видом обеспечения уплаты налога может служить банковская гарантия или страховое покрытие.
Пример расчета суммы
Ранее уже приводился пример расчета суммы акцизного сбора по комбинированной ставке (см. подзаголовок «Комбинированная»).
Поэтому рассмотрим, как исчисляются твердые ставки. Как уже говорилось для расчета налоговой суммы необходимо объем реализованной продукции умножить на ставку акцизного сбора.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Где, CА – сумма акциза,
ОРТ – объем реализованного товара,
СА – ставка акциза.
Пример. Допустим, предприятие произвело и реализовало 600 литров этилового спирта. Ставка акцизного сбора составляет 93 руб. за литр. Как следствие сумма акциза равна 55800 руб.
Исчисление производится следующим образом:
600×93=55800 руб.
Завершая обзор законодательства, необходимо выделить ключевые моменты, связанные с уплатой акцизного сбора. Основным фактором является то, что акцизом облагается вся стоимость реализуемой продукции.
Чтобы получить освобождение от уплаты налога, например, при передаче подакцизного товара между структурными подразделениями предприятия, налогоплательщику нужно вести раздельный учет по производству и реализации указанной продукции.