эксперт «БГ»

Итак, рассмотрим вопросы налогообложения индивидуального предпринимателя, вид деятельности - арбитражный управляющий по банкротству предприятий, применяющего упрощенную систему налогообложения, объектом которого выбраны доходы (6%).
Оплата за проведение процедуры банкротства состоит из:
1) вознаграждения конкурсного управляющего за проведение процедуры банкротства;
2) оплаты компенсации расходов в связи с проведением процедуры банкротства.
Расходы, состоящие из затрат: оплата объявлений в газете, оплата за услуги связи, почтовые расходы и т. п., оплачиваются из личных сбережений (доходы, которые заработал и за которые заплатил налоги). Эти сбережения инвестируются в процессе проведения процедуры банкротства сроком до одного года и возвращаются в течение 10-12 месяцев с начала проведения процедуры банкротства, при этом 10-12% от вложенной суммы личных сбережений теряется инфляцией. При этом складывается ситуация, при которой налоговый орган настаивает вторично на обложении этой части налогом, в соответствии чего происходит двойное налогообложение. В результате оплата компенсации расходов в связи с проведением процедуры банкротства не должна входить в налогооблагаемую базу. Подобная ситуация рассмотрена в письме Минфина России №03-11 -04/2/160 от 22 октября 2008 г.
Итак, согласно ст. 346.15 НКРФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации товаров (работ; услуг) в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Н К РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 и 275 НК РФ.
В связи с тем, что ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов арбитражных управляющих на суммы полученной компенсации расходов в связи с проведением процедуры банкротства, указанные суммы, по мнению чиновников, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

УСН и акции

В соответствии с подп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон № 39-ФЗ) профессиональными участниками рынка ценных бумаг при- знаются юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в гл. 2 Закона. К профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг относятся следующие виды деятельности:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- депозитарная деятельность;
- деятельность по управлению ценными бумагами;
- деятельность по определению взаимных обязательств (клиринг);
-деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 39 Закона № 39-ФЗ все вышеуказанные виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг осуществляются на основании специального разрешения - лицензии, выдаваемой федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Таким образом, в случае если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то она не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В том случае, если организация получает доход от сделок с ценными бумагами в рамках обычной деятельности, не связанной с осуществлением профессиональных видов деятельности на рынке ценных бумаг, при соблюдении прочих условий, установленных гл. 26.2 НК РФ, она вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Следует отметить, что согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Пунктом 2 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Феде- рации установлено, что вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Следовательно, ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей реализации, относятся к товарам.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по единому налогу учитывать затраты на при- обретение ценных бумаг с учетом положений, предусмотренных ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России № 03-11-05/257 от 27 октября 2008 г.).

Подобный вопрос часто задают либо начинающие юристы, либо граждане, которые подыскивают себе подходящего специалиста. Так, является ли арбитражный управляющий индивидуальным предпринимателем ? К работе такого специалиста есть требования. Одни из их устанавливает сам закон о банкротстве, другие – саморегулируемые организации. До 2011 года наличие статуса ИП для назначения на дело о признании несостоятельности было обязательным. Но с 2011 года это ограничение не действует. Но неверна и противоположная точка зрения: запрета на занятия предпринимательской деятельностью тоже нет. Более того в 2014 году последовало разъяснение Президиума ВАС согласно которому, арбитражный управляющий имеет право зарегистрироваться в качестве ИП для применения облегченной системы налогообложения. А потому если арбитражный управляющий является индивидуальным предпринимателем , ничего противозаконного в этом нет. Тем же, кто хочет заниматься такой деятельностью или ищет подходящую кандидатуру, следует обратить на действующие ограничения и требования к таким специалистам. Они подробно описаны в статьях 20 и 20.2 закона 127-ФЗ. Остановимся на них более подробно.
Условия

• Обязательное членство в СРО арбитражных управляющих;
• Гражданство Российской Федерации;

Требования саморегулируемых организаций

• Опыт трудовой деятельности на руководящих постах не менее одного года;
• Стаж работы помощников арбитражного в делах о признании несостоятельности не менее двух лет (правилами участия в СРО могут быть установлены и более длительные сроки);
• Успешное прохождение теоретического экзамена по профилю;
• Отсутствие за совершение административного правонарушения дисквалификации или запрета на занятие должности за преступление;
• В течении трех лет до подачи заявления о вступлении, арбитражный управляющий не должен быть исключен из какой-либо СРО за нарушения законодательства;
• Наличие договора на страхование индивидуальной ответственности специалиста в случае причинения им убытков участникам дела;
• Регулярное внесение членских взносов, а также компенсационного взноса.
• СРО вправе также устанавливать требования к добросовестности, компетентности и независимости своих членов;
• В случае выявление несоответствия правилам членства либо совершения правонарушения либо преступления арбитражный исключается из саморегулируемой организации.

Не могут быть назначены следующие лица:

• Которые являются заинтересованными по отношению к участникам производства;
• Не возместившие в полном объеме убытки принесенные ими в прошлом деле о признании несостоятельности;
• В отношении которых открыто банкротство;
• Дисквалифицированные или лишенные права заниматься деятельность или занимать должности;
• Без договоров страхования ответственности;
• Не имеющие допуска к гостайне, если он необходим в деле о признании несостоятельности;
• При наличии судебного акта об отстранении специалиста от дела в связи не исполнением или ненадлежащим исполнением им своих функций;
• Заявители по делу о банкротстве – уполномоченный орган либо конкурсный кредитор – могут предъявить дополнительные обоснованные требования, если это связано со спецификой дела. Это может быть, например, дополнительное образования в случае банкротстве кредитных или сельскохозяйственных организаций.

Арбитражный управляющий – индивидуальный предприниматель , довольно часто, это часто встречающаяся норма. Законом это неограниченно и не запрещено. Но обязанность такой регистрации уже давно ушла в прошлое.

Арбитражный управляющий зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет обычный режим налогообложения. Выплаты физическим лицам не осуществлялись. Уплачивается ли НДС с вознаграждения, выплачиваемого согласно решению арбитражного суда, облагается ли вознаграждение ЕСН и НДФЛ? Можно ли уменьшить налоговую базу НДФЛ на расходы в размере 20% от суммы доходов?

Правовой статус арбитражного управляющего определен Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона N 127-ФЗ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 296-ФЗ)) арбитражным управляющим может быть гражданин Российской Федерации, который, в частности, соответствует такому требованию, как регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом обращаем внимание, что Федеральным законом от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении изменений в статьи 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и статьей 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" в ч. 9 ст. 4 Закона N 296-ФЗ внесены изменения, в соответствии с которыми положения ст. 20 Закона N 127-ФЗ (в редакции Закона N 296-ФЗ) в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя применяются с 01.01.2011.

Той же нормой Закона N 127-ФЗ установлено, что деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не является предпринимательской деятельностью.

Арбитражный управляющий выполняет обязанности, возложенные на него Законом N 127-ФЗ, получая при этом ежемесячное вознаграждение в размере, определяемом собранием кредиторов и (или) утверждаемом арбитражным судом. При этом он не осуществляет передачу результатов выполненных работ и не оказывает услуг какому-либо лицу. Размер его вознаграждения утверждается судом. Следовательно, полагаем, что вознаграждение арбитражного управляющего не является объектом обложения НДС, предусмотренного ст. 146 НК РФ.

Аналогичные разъяснения приводятся в письме Управления МНС по г. Москве от 25.07.2001 N 02-08/33916.

НДФЛ

Доходы индивидуальных предпринимателей, в том числе и арбитражных управляющих, облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном ст.ст. 227-228 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы индивидуальные предприниматели, в том числе арбитражные управляющие, имеют право на профессиональный вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится также , которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Как уже было сказано, деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не является предпринимательской. Поэтому, по нашему мнению, в случае, если он не может документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью арбитражного управляющего, профессиональный налоговый вычет в размере 20% применен быть не может.

Страховые взносы

С 2010 года вследствие вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) единый социальный налог (ЕСН) заменяется страховыми взносами на конкретные виды социального страхования:

На обязательное пенсионное страхование;

На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

На обязательное медицинское страхование.

В соответствии со ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели;

Индивидуальные предприниматели.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате в 2010 году, определен п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) (далее - Закон N 167-ФЗ). Данная норма действует в отношении всех страхователей, за исключением перечисленных в п. 2 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, с 1 января 2010 года индивидуальный предприниматель, как и ранее, является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Размер страховых взносов, уплачиваемых ИП "за себя", устанавливается исходя из стоимости страхового года (часть 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются , и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного частью 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Отметим, что в силу части 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 году при исчислении размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а именно в ПФ РФ - 20%.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых ИП, установлен п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ. Обращаем внимание, что вне зависимости от системы налогообложения, применяемой ИП, при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП обязан руководствоваться установленной нормой.

Таким образом, в 2010 году для ИП, уплачивающего страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из стоимости страхового года, действуют следующие тарифы страховых взносов в ПФ РФ:

Для ИП 1966 года рождения и старше - 20% (полностью на страховую часть трудовой пенсии);

Для ИП 1967 года рождения и моложе:

14% - на страховую часть трудовой пенсии;

6% - на накопительную часть трудовой пенсии.

Кроме того, начиная с 2010 года ИП (в том числе и арбитражные управляющие), не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то есть уплачивающие страховые взносы "за себя", становятся плательщиками не только страховых взносов в ПФР, но и взносов в фонды обязательного медицинского страхования (ОМС).

Размер страховых взносов в фонды ОМС, уплачиваемых ИП "за себя", также определяется исходя из стоимости страхового года (часть 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

В силу части 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 году при исчислении размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, применяются тарифы страховых взносов, установленные частью 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, а именно:

ФФ ОМС - 1,1%;

ТФ ОМС - 2%.

К сведению:

До 1 января 2010 года индивидуальные предприниматели, в том числе и арбитражные управляющие, являлись плательщиками ЕСН.

Согласно п. 2 ст. 236 НК РФ (в редакции, действующей до 31.12.2009) объектом налогообложения для налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей) признавались доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В п. 3 ст. 237 НК РФ (в редакции, действующей до 31.12.2009) установлено, что налоговая база налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей) определялась как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определялся в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Расходами в соответствии с главой 25 НК РФ признаются обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Кроме того, налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей не могла быть уменьшена в случае отсутствия документально подтвержденных расходов на суммы профессионального налогового вычета, предоставляемого при исчислении НДФЛ (письмо Минфина РФ от 02.03.2007 N 03-04-05-02/3).

Ставки налога установлены пунктом 3 ст. 241 НК РФ. Обращаем внимание, что индивидуальные предприниматели не уплачивали ЕСН в части суммы, зачисляемой в ФСС.

Следует иметь в виду, что согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина РФ от 26.04.2007 N 03-04-05-01/128, индивидуальный предприниматель вправе был уменьшить сумму дохода, подлежащего обложению НДФЛ, а также сумму дохода, подлежащего обложению ЕСН, на сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Должен ли арбитражный управляющий (не зарегистрированный как ИП) вставать на учет в ПФ РФ (и в какой срок, или это автоматически происходит), платить фиксированные платежи. К какой категории будет относиться арбитражный управляющий не зарегистрированный как ИП? Какую систему налогообложения должен применять?

Работа в качестве арбитражного управляющего является для него частной практикой. Предпринимательской деятельностью не является. С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить НДФЛ и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.

Страхователями и застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию в числе прочих самозанятых лиц являются арбитражные управляющие.

Основанием для регистрации в территориальном органе ПФР арбитражных управляющих в качестве страхователей следует считать включение в реестр членов саморегулируемой организации арбитражных управляющих. Обязанность по уплате страховых взносов у арбитражных управляющих возникает с даты включения в вышеуказанный реестр. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты аналогичны правилам, установленным для индивидуальных предпринимателей.

Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение арбитражному управляющему

На время проведения процедуры банкротства полномочия руководителя организации ограничиваются. Часть управленческих функций переходит к арбитражному управляющему, которого назначает суд ().

Арбитражным управляющим может быть только гражданин России. Работа в качестве арбитражного управляющего является для него частной практикой (предпринимательской деятельностью не является). Об этом сказано в пункте 1 статьи 20 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ , части 9 статьи 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 296-ФЗ . При этом законодательство не запрещает арбитражному управляющему регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и вести самостоятельную деятельность (письмо Минэкономразвития России от 25 мая 2011 г. № д06-2649).

Уплата НДФЛ и страховых взносов

С доходов от частной практики арбитражный управляющий обязан самостоятельно заплатить:
– НДФЛ (подп. 2 п. 1 , п. 2 ст. 227 НК РФ, письма

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Натальи (г. Хабаровск)

С 01.01.11г. деятельность арбитражного управляющего в деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Должен ли арбитражный управляющий, не зарегистрированный как индивидуальный предприниматель, платить взносы в ФФОМС и ТФОМС с 2011г.? Если да, то по каким тарифам? Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производит и другой деятельностью, кроме арбитражного управления не занимается.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)") (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 296-ФЗ и от 28.12.2010 N 429-ФЗ) арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным Законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

Частью 9 ст. 4 Закона N 296-ФЗ также установлено, что положения ст. 20 Закона N 127-ФЗ (в ред. Закона N 296-ФЗ) в части определения арбитражного управляющего в качестве субъекта профессиональной деятельности, занимающегося частной практикой, а также в части исключения обязанности регистрации арбитражного управляющего в качестве индивидуального предпринимателя применяются с 01.01.2011.

Статьей 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям, которые являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Страхователи, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ) (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Что же касается обязательного медицинского страхования, то Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" относит к страхователям индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов (ст. 11 Закона N 326-ФЗ).

Следовательно иные лица, занимающиеся частной практикой, и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, к страхователям по данному виду страхования не относятся. На этом основании я считаю, что до тех пор, пока в ст. 11 Закона N 326-ФЗ не будут внесены необходимые поправки, арбитражные управляющие, не зарегистрированные в качестве ИП, не должны уплачивать в 2011 году страховые взносы в ФФОМС и ТФОМС.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - ну жно заполнить . Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.