Экспорт сырьевых товаров. Что относится к сырьевым товарам? Неэнергетические несырьевые товары по переделам
Мы рассказывали в наших консультациях. В этом материале расскажем о порядке восстановления НДС по экспортным операциям.
Определяемся с экспортным товаром
Порядок принятия НДС к вычету или его восстановления зависит от вида экспортируемых товаров.
Для этих целей выделяют сырьевые и несырьевые товары.
- минеральные продукты;
- продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
- древесина и изделия из нее;
- древесный уголь;
- жемчуг и изделия из него;
- драгоценные и полудрагоценные камни и изделия из них;
- драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Соответственно, иные товары являются несырьевыми.
Экспорт сырьевых товаров
В случае экспорта сырьевых товаров входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным при экспорте, принимается к вычету в том квартале, в котором собран пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ . Тем самым подтверждается обоснованность ставки НДС 0%.
Если же сырьевые товары планировались реализовывать на внутреннем рынке и НДС по товарам (работам, услугам), связанным с экспортом сырьевых товаров, был принят к вычету в общем порядке в момент принятия таких товаров (работ, услуг) на учет, на дату экспортной отгрузки НДС по ним придется восстановить (п. 3 ст. 172 НК РФ , Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710).
Восстановленный НДС можно будет принять к вычету в том квартале, в котором будут собраны документы, подтверждающие ставку 0%, или по истечении 180 календарных дней после отгрузки, если ставка 0% не была подтверждена в отведенное время, в зависимости от того, что произойдет раньше.
Экспорт несырьевых товаров
При экспорте несырьевых товаров вопрос восстановления НДС по товарам (работам, услугам), использованным в экспорте, решается в зависимости от того, когда такие товары (работы, услуги) были приняты на учет (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ).
Вариант 1. Товары (работы, услуги), связанные с экспортом несырьевых товаров, были приняты на учет до 01.07.2016, и НДС по ним был принят к вычету в момент принятия к учету, поскольку предполагалась продажа товаров на внутреннем рынке.
В этом случае при экспорте несырьевых товаров НДС нужно будет восстановить на дату экспортной отгрузки, как и в случае с сырьевыми товарами. И принять к вычету восстановленный НДС можно будет в порядке, описанном выше для сырьевых товаров.
Естественно, если НДС по таким товарам до момента экспорта к вычету не принимался, сделать это можно будет на момент подтверждения ставки 0% или по прошествии 180 календарных дней, если экспорт окажется неподтвержденным.
Вариант 2. Товары (работы, услуги), используемые в экспорте несырьевых товаров, были приняты на учет 01.07.2016 или позже.
Тогда НДС по ним принимается к вычету в общем порядке - на момент принятия к учету - и независимо от того, будут товары экспортироваться или реализовываться на внутреннем рынке. НДС в таком случае восстановлению не подлежит (
Несколько дней назад мы отпраздновали юбилей известного закона 150-ФЗ от 30.05.2016г., изменившего порядок применения вычетов по НДС в зависимости от вида товара: сырьевой или не сырьевой. Для применения новых правил осталась небольшая деталь — постановление Правительства РФ об утверждении кодов видов товаров, отнесенных к сырьевым.
Прошел год. Постановление остановилось на согласованиях. Проект постановления (смотрите внизу) разработан летом прошлого года, но с сентября движения нет, в Правительство РФ он не передан.
За истекший год Минфин неоднократно пытался устранить недостаток правового регулирования, но это не в его силах, и фактически рекомендации сводились к необходимости соблюдать положения Налогового кодекса РФ.
Нам постоянно задают вопросы по кодам сырьевых товаров и ссылаются на разъяснения Минфина.
Как известно, с 01 июля 2016 года порядок применения вычетов входного НДС экспортерами зависит от вида экспортируемого товара. Если экспортируется не сырьевой товар , экспортер применяет вычет входного НДС по этому товару в общем порядке ст. 172 НК РФ – после принятия товара предназначенного для экспорта к учету. Собирать документы для подтверждения права на вычет входного НДС для не сырьевых товаров больше не требуется (часть 10 статьи 165 НК РФ изложена в новой редакции).
При экспорте сырьевых товаров с 01 июля 2016 года порядок применения вычетов входного НДС не изменился и по прежнему требует подтверждения вместе с правом на применение налоговой ставки НДС 0%.
Существует письмо ФНС России от 03 августа 2016 года № N 1-4-05/0021@ с разъяснением отнесения товаров к сырьевым.
Однако, это письмо оформлено до появления правительственного проекта постановления о кодах сырьевых товаров для ст.165 НК РФ.
Согласно письму ФНС: «Нормами абзаца третьего пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях главы 21 Налогового кодекса РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. При этом коды видов перечисленных товаров, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.
Исходя из названия вышеперечисленных товаров, к сырьевым товарам могут быть отнесены товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в группах 28, 29, 31 раздела VI, в группе 44 (ряд товаров) раздела IX, в группе 71 (ряд товаров) раздела XIV, в группах 72 — 80 раздела XV Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54.
Таким образом, к не сырьевым товарам в целях главы 21 Налогового кодекса РФ относятся все виды товаров, не перечисленные в абзаце третьем пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.»
Наша позиция по вопросу отнесения (не отнесения) товаров к сырьевым следующая:
- Минфин не полномочен вносить изменения в Налоговый кодекс РФ а согласно п.10 статьи 165 НК РФ перечень сырьевых товаров должно определить Правительство РФ.
- Неоднократно опубликованные разъяснения Минфина, в рамках налоговых проверок или ответов на вопросы налогоплательщиков, признавались «мнением конкретного должностного лица по конкретному вопросу», которое не является нормативным актом, и не содержит нормы права. В результате налогоплательщики в лучшем случае не привлекались к налоговой ответственности но получали доначисление пени.
- Направьте вопрос в Минфин и в ФНС о разъяснении отнесения к сырьевым (не сырьевым) товаров для вашей конкретной ситуации. И при налогообложении руководствуйтесь полученными разъяснениями.
- Если вы готовы спорить с налоговой — применяйте «новый общий порядок применения вычетов» согласно ст. 172 НК РФ, поскольку иной порядок, для сырьевых товаров, это исключение из правил и коды Правительством не утверждены. И дополнительно пользуйтесь указанным выше письмом ФНС.
- Если вы НЕ готовы спорить — до утверждения Правительством РФ и публикации кодов видов сырьевых товаров для целей 21 главы НК РФ применяйте вычеты в «старом порядке» по всем видам товаров.
По состоянию на 07 июня 2017 года перечень кодов видов товаров для главы 21 НК РФ не утвержден .
Проект постановления Правительства РФ и перечень опубликован в виде:
проект
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от «___» ___________20___г. №_____
МОСКВА
Об утверждении перечня кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации
В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемый перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Установить, что настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Председатель Правительства
Российской Федерации Д. Медведев
Утвержден (ПРОЕКТ)
постановлением Правительства
Российской Федерации
от «___» ________ 20___ г. № _____
Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в целях применения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации
Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент
2501 00 — 2530
Руды, шлак и зола
2601 — 2621
Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные
2701 — 2716 00 000 0
Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов
2801 – 2853 00
Органические химические соединения
2901 — 2942 00 000 0
Удобрения
3101 00 000 0 — 3105
Древесина и изделия из нее; древесный уголь
4401 – 4408, 4410, 4411, 4417 00 000 0, 4421
Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты
7101 — 7118
Черные металлы
7201 — 7229
Изделия из черных металлов
7301 – 7303 00, 7308 — 7326
Медь и изделия из нее
7401 00 000 0 – 7419
Никель и изделия из него
7501 – 7508
Алюминий и изделия из него
7601 — 7616
Свинец и изделия из него
7801 – 7806 00
Цинк и изделия из него
7901 — 7907 00 000
Олово и изделия из него
8001 — 8007 00
Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них
Классификация сырьевых и несырьевых товаров базируется на методике национального проекта «Международная кооперация и экспорт», с учетом разработок РЭЦ на основе российского и зарубежного опыта подобных классификаций.
В основе классификации 4-значные товарные позиции ТН ВЭД, идентичные аналогичным позициям международной Гармонизированной системы описания и кодирования товаров. В отдельных случаях 4-значные позиции разбивались на 6-значные субпозиции, при этом применялся принцип размерной целесообразности: если субпозиция, которую логичнее отнести к другой группе, составляет небольшую часть от позиции и/или имеет небольшую величину мировой торговли, она не обосабливалась, и позиция включалась в группу целиком.
В самом общем виде в товарной структуре экспорта выделяются две группы товаров: сырьевые и несырьевые. Главным критерием для отнесения товара к сырью или несырью является степень участия человека в формирования его принципиальных характеристик.
К сырьевым отнесены товары следующих двух основных категорий:
- Материалы, имеющиеся в природной среде и извлекаемые из нее. Главным образом это минеральное топливо, руды и другие полезные ископаемые, а также древесина и пушнина. Первичная продукция растениеводства (зерно, масличные и текстильные культуры) является результатом приложения труда человека, причем длительного, в природе изначально она отсутствует, поэтому не рассматривается как сырье.
- Массовые отходы, преимущественно вторичные (из отслуживших изделий): лом черных и основных цветных металлов, макулатура и т. п.
Как обособленная группа выделяются несырьевые энергетические товары – переработанное топливо (нефтепродукты, угольный кокс и прочие) и электроэнергия.
Несырьевые неэнергетические товары делятся на 3 группы по степени передела.
К несырьевой продукции нижних переделов отнесены товары, характеризующиеся невысокой степенью переработки и ее простотой:
- первичная продукция растениеводства (зерно, маслосемена, технические культуры, овощи, фрукты и т. д.), базовые крупнотоннажные химикаты (неорганические: аммиак, серная кислота, каустическая и кальцинированная сода и т. п. , и органические: углеводороды, спирты, эфиры), удобрения, пиломатериалы, обработанный камень, чугун и сталь, необработанные цветные (основные) и драгоценные металлы.
К несырьевой продукции средних переделов отнесены:
- промежуточные продукты, являющиеся результатом многостадийной и достаточно глубокой переработки исходных материалов. Например, мясо (цепочка: сельхозкультуры – корма – живой скот – мясо), целлюлоза (глубокая переработка древесины, стоимость повышается в разы), стальной прокат (цепочка: руда – чугун – сталь – прокат);
- готовые продукты невысокой сложности. Например, мука, крупы, растительные масла, сахар, мыло, строительные деревянные изделия, облицовочная плитка, строительные блоки, трубы и т. п.
К несырьевой продукции верхних переделов отнесены главным образом готовые товары, представляющие собой результат глубокой переработки исходных материалов:
- продукция машиностроения, фармацевтическая продукция, бытовая химия, одежда, обувь, мебель, игрушки, полиграфия, многие продукты питания (консервы, кондитерские и мучные изделия, сыры и другие).
Также сюда входят некоторые высокотехнологичные материалы и промежуточные продукты, такие как радиоактивные соединения и компоненты лекарств.
Все несырьевые энергетические товары, кроме электроэнергии, могут быть отнесены к продукции нижних переделов, электроэнергия – к продукции средних переделов.
Сырьевой
Несырьевой
Неэнергетический
Энергетический
Неэнергетический
Нижние переделы
Необработанные металлы, удобрения, зерно, масличные, рыба, пиломатериалы
Средние переделы
Химикаты, фанера и плиты, прокат, бумага, ткани, мясо, растительное масло
Верхние переделы
Машиностроительная продукция, продукты питания, тонкая химия, ширпотреб
Высокотехнологичные товары
Авиатехника, приборы, ядерное топливо, электроника, лекарства
Что относится к сырьевым товарам?
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом. Как делить товары на сырьевые и несырьевые?
Вопрос: Относятся ли товары с кодом ТН ВЭД 7304900009,7002310000,7226920000 к сырьевым,это связанно с экспортом в страны Таможенного союза.
Ответ: Товары кодами по ТНВЭД 7304900009, 7226920000 являются сырьевыми, а товары с кодом 7002310000 – несырьевыми.
К сырьевым товарам относятся:
– минеральные продукты;
– древесный уголь;
– жемчуг;
Такой перечень дан в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Данные товары перечислены в следующих разделах ТН ВЭД:
РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия (группа 44. Древесина и изделия из нее, древесный уголь);
РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них.
Следовательно, товары, названные в других разделах ТН ВД, являются несырьевыми.
Товары с кодами по ТН ВЭД 7226920000, 7304900009 относятся соответственно к группам 72 «Черные металлы» и 73 «Изделия из черных металлов» раздела XV. Недрагоценные металлы и изделия из них. Следовательно, такие товары являются сырьевыми товарами.
Товар с кодом по ТН ВЭД 7002310000 относится к группе 70 «Стекло и изделия из него» раздела XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него. Следовательно, такой товар является несырьевым.
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.
Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке (п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).
Как делить товары на сырьевые и несырьевые
Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.
2. Из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД)
РАЗДЕЛ I. Живые животные; продукты животного происхождения
РАЗДЕЛ II. Продукты растительного происхождения
РАЗДЕЛ III. Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения
РАЗДЕЛ IV. Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители
РАЗДЕЛ V. Минеральные продукты
РАЗДЕЛ VI. Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности
РАЗДЕЛ VII. Пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них
РАЗДЕЛ VIII. Необработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных (кроме волокна из фиброина шелкопряда)
РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия
РАЗДЕЛ X. Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы); бумага, картон и изделия из них
РАЗДЕЛ XI. Текстильные материалы и текстильные изделия
РАЗДЕЛ XII. Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса
РАЗДЕЛ XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него*
РАЗДЕЛ XIV. Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты
РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них
РАЗДЕЛ XVI. Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности
РАЗДЕЛ XVII. Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование
РАЗДЕЛ XVIII. Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; часы всех видов; музыкальные инструменты; их части и принадлежности
РАЗДЕЛ XIX. Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности
РАЗДЕЛ XX. Разные промышленные товары
Раздел XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него*
Группа 70. Стекло и изделия из него*
7002 31 000 0- - из плавленого кварца или других плавленых кремнеземов*
Раздел XV. Недрагоценные металлы и изделия из них*
Группа 72. Черные металлы*
7226 92 000 0- - без дальнейшей обработки, кроме холодной прокатки (обжатия в холодном состоянии)
Группа 73. Изделия из черных металлов*
7304 90 000 9 - - прочие*
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
Или существует какой-то перечень химических товаров, которые следует относить к сырьевым?
Меня интересует вопрос, связанный с изменениями по НДС, которые применяются с 01.07.2016, в частности по сырьевым и несырьевым товарам. Мы являемся производителями ванадиевого катализатора, ОКВЭД 20.59.5- прочие химические товары. Не зависимо от вида производимого товара мы должны себя отнести к сырьевым? Наш код товара по ТНВЭД 3815199000, которого нет в перечне сырьевых, но налоговая настаивает на том, что наша продукция - сырье и НДС к вычету и вести раздельный учет по входному НДС
В пункте 10 статьи 165 НК РФ сказано, что к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021.
Код товара по ТНВЭД 3815199000 относится к группе 38 «Прочие химические продукты».
Данная группа товаров не поименована в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 в качестве сырьевых товаров. Таким образом, данные товары организации следует классифицировать как несырьевые до момента утверждения перечня сырьевых и несырьевых товаров Правительством РФ, либо до момента получения иных разъяснений контролирующих органов.
Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.
Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке ( п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).
Как делить товары на сырьевые и несырьевые
Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:
– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.
Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.
Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров
Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета .
Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 . Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов и статьи 165, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050 .
Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров
Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1 , пункта 10 статьи 165 и пункта 3
Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров ( подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Для подтверждения экспорта нужно:
- собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров ;
- заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов ( п. 10 ст. 165 НК РФ).
Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.
В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг) .
Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.
Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов ( п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя ( п. 3 ст. 172 НК РФ , письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).
Счета-фактуры для вычета НДС
Основание для вычета входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры, которые ей выставили поставщики. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России
Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 НК РФ).
Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС ( п. 1 ст. 171 , п. , ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке ( п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:
- к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
- к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
- к счету 90 «Продажи».
Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:
- 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
- 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:
- стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
- затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.
Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ).
Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции ( ). Таким моментом может быть:
- либо последний день квартала, в котором собран пакет документов , подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС ( п. 9 ст. 167 НК РФ);
- либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось ( п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 172 НК РФ).
Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить ( письмо Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165).
Пример раздельного учета входного НДС. Организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России
В I квартале ООО «Альфа» отгрузило древесину на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженные товары полностью оплачены покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), которые организация использовала для производства отгруженной продукции, – 80 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, она собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.
«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.
Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.
Входной НДС, который можно принять к вычету по экспортным операциям, равен:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.
Организация может предъявить эту сумму к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, то есть в декларации за I квартал.
Входной НДС, который можно принять к вычету по операциям на внутреннем рынке, равен:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.
Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.
Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта .
2. Письма ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021
О предоставлении информации по НДС
В связи с принятием Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и изменением с 01.07.2016 порядка налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) для экспортеров не сырьевых товаров, необходимо в срок до 16 августа 2016 года представить информацию о суммах НДС, предполагаемых к вычету всего и в разрезе групп товаров (наименований) согласно Приложения № 1*.