Суд решил, что нулевая декларация енвд возможна. Нулевая декларация по енвд

Судя по материалам дела, ООО состояло на учете в качестве плательщика ЕНВД, предоставляя услуги общественного питания. В мае 2014 года договор аренды помещения, где располагалось кафе, был расторгнут, и в 3 квартале деятельность не велась. При этом организация снялась с учета как плательщик ЕНВД только в ноябре 2014 года. А за 3 квартал подала нулевую декларацию ЕНВД .

ИФНС однако насчитала ООО налог в размере 37 620 руб., пени в размере 1531,13 руб. и штраф в сумме 7524 руб. По мнению инспекции, не раз, впрочем, подтвержденному письмами Минфина, если организация или ИП не снялись с учета в качестве плательщика ЕНВД, они не освобождаются от обязанности его уплатить. То, что деятельность не велась, значения не имеет. Вмененный налог начисляется на предполагаемый доход налогоплательщика, и то, что дохода не было, на уплату налога не влияет.

Первые две инстанции организация проиграла. Суды приняли сторону налоговиков, сославшись в том числе на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. №157, где, в частности, сказано, что «неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида, без соблюдения порядка установленного абзацем третьим пункта 3 статьи 346.28 НК РФ, не является основанием для освобождения плательщика ЕНВД от обязанностей уплачивать этот налог; фактическое осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, не является необходимым условием для установления статуса плательщика ЕНВД, в связи с чем факт отсутствия предпринимательской деятельности в течение квартала (налогового периода по ЕНВД согласно статье 346.30 НК РФ) не может рассматриваться в качестве обстоятельства, исключающего возможность начисления спорных сумм ЕНВД (пеней, санкций)».

Однако кассация неожиданно встала на сторону налогоплательщика. В постановлении от 17 августа 2016 г. № А27-20410/2015 Арбитражный суд Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что нормы НК РФ были истолкованы неверно.

Действительно ЕНВД в данном случае рассчитывался как произведение базовой доходности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, которым являлась площадь зала обслуживания посетителей. Исходя из этой площади ИФНС и рассчитала налог. Но суд указал, что использовать площадь зала в качестве физического показателя было невозможно, так как документами подтверждено, что к этому времени залов, как таковых, у ООО уже не было в связи с расторгнутыми договорами аренды. Поэтому организация и не могла учитывать имущество, которого уже не было в наличии.

ИФНС не смогла доказать наличие у организации возможности осуществлять спорную предпринимательскую деятельность. Поэтому кассационная инстанция полностью отменила предыдущие судебные акты и признала недействительным решение налоговой о доначислении налога и применении штрафных санкций.

ФНС России и Минфин России наконец-то выработали единую позицию по вопросу правомерности представления плательщиками ЕНВД нулевых деклараций в случае временного при­остановления деятельности. Свою точку зрения по этой проблеме налоговые органы отправили на согласование в финансовое ведомство, а последнее одобрило ее в письме от 15.04.2014 № 03-11-09/17087 . К сожалению, позиция не в пользу налогоплательщиков.

Мытарства нулевой отчетности

Ситуация, которая стала предметом многолетних споров, достаточно распространена на практике и заключается в следующем. Компания или индивидуальный предприниматель временно прекращает свою деятельность, но в будущем предполагает снова заниматься этим бизнесом. Возникает вопрос: нужно ли в таком случае плательщику ­ЕНВД сниматься с налогового учета или можно в период приостановления деятельности сдавать нулевые декларации и не платить налог?

Минфин: не ведете деятельность — платите налог

Специалисты финансового ведомства всегда настаивали на том, что в рассматриваемой ситуации плательщики ­ЕНВД не имеют права сдавать нулевые декларации и не платить «вмененный» налог. На этот счет финансисты выпус­тили огромное количество разъяснений (письма Минфина России от 03.07.2012 № 03-11-06/3/43 , от 02.07.2012 № 03-11-11/196, от 23.04.2012 № 03-11-11/135, от 10.02.2012 № 03-11-06/3/8, от 22.03.2011 № 03-11-06/3/32, от 06.04.2011 № 03-11-11/83, от 25.01.2010 № 03-11-11/14, от 09.07.2010 № 03-11-11/192, от 22.09.2009 № 03-11-11/188, от 14.09.2009 № 03-11-06/3/233, от 10.09.2009 № 03-11-09/307, от 30.06.2009 № 03-11-09/230, от 28.05.2009 № 03-11-09/188, от 15.05.2009 № 03-11-09/171, от 04.09.2008 № 03-11-05/210, 20.11.2008 № 03-02-08/24, от 23.05.2007 № 03-11-04/3/171, от 24.04.2007 № 03-11-04/3/126, от 06.02.2007 № 03-11-04/3/37). Позиция финансистов сводится к следующему.

Правила постановки и снятия с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ­ЕНВД прописаны в п. 3 ст. 346.28 НК РФ . Компании и бизнесмены для постановки на учет должны подать в налоговый орган соответствующее заявление, а налоговики в свою очередь должны выдать плательщику уведомление о постановке на учет.

Если плательщик ­ЕНВД прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, по которой уплачивал «вмененный» налог, то он должен подать в налоговый орган заявление о снятии его с учета в качестве плательщика ­ЕНВД. Сделать это надо в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом. После получения такого заявления налоговики в течение пяти дней направляют налогоплательщику уведомление о снятии с учета.

Из вышеизложенного специалисты Минфина России делают следующий вывод: положениями п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи в налоговый орган заявлений о постановке и снятии с учета организаций и предпринимателей в качестве плательщиков ­ЕНВД — со дня начала и со дня прекращения предпринимательской деятельности. Поэтому, если налогоплательщик не осуществляет предпринимательскую деятельность, пусть даже временно, он должен подать заявление о снятии его с налогового учета. При этом главой 26.3 НК РФ не предусмотрено представление нулевых деклараций.

Получается, что, если компания какое-то время не ведет свою деятельность (например, делает в помещении магазина ремонт), она все равно должна сдавать декларацию по ЕНВД с указанием физических показателей и расчетом суммы налога к уплате в бюджет. Или же она должна на время ремонта сняться с учета и не платить ­ЕНВД, а потом опять встать на налоговый учет.

Прежняя позиция налоговиков

Долгое время позиция налоговых органов отличалась от точки зрения Минфина России. Налоговики допускали в некоторых случаях сдачи нулевой отчетности по ЕНВД. Примером могут служить разъяснения ФНС России, изложенные в письме от 27.08.2009 № ШМ-22-3/669 . Приведем рассуждения налоговиков.

Исходя из положений главы 26.3 НК РФ обстоятельством, с которым НК РФ связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие ­ЕНВД. Процесс осуществления деятельности предполагает преж­де всего потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов. Поэтому отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).

Обязанность встать на налоговый учет в качестве плательщиков ­ЕНВД появляется у компаний и бизнесменов по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности, а сняться с учета в качестве плательщика ­ЕНВД — по факту окончания потребления этих ресурсов. Следовательно, между указанными моментами начала и окончания осуществления деятельности, подпадаю­щей под ­ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять декларации по этому налогу.

При этом в целях налогообложения ­ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельнос­ти не всегда может быть характерен наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ . В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходнос­ти по осуществляемой дея­тельности. Поэтому он должен сдать нулевую декларацию. При этом правомерность представления нулевой отчетности должна быть подтверждена соответствующими документами.

Налоговые органы и Минфин России выработали единую позицию

В конце марта этого года налоговые органы пересмотрели свою позицию по вопросу правомерности представления нулевых деклараций плательщиками ­ЕНВД, которые временно приостановили свою деятельность. Для этих целей они разработали проект письма и направили его на согласование в Минфин России (письмо ФНС России от 31.03.2014 № ГД-4-3/5733@). Причем налоговики попросили своих коллег из финансового ведомства согласовать указанный проект в возможно короткие сроки.

Финансисты не заставили себя долго ждать и одобрили новую точку зрения налоговых органов уже в середине апреля, выпустив

Я состою на учете как плательщик ЕНВД, но предпринимательскую деятельность не веду. Нужно ли мне сдавать декларацию по ЕНВД и платить налог?

Вопрос, как это часто бывает, спорный. Среди контролирующих органов единого мнения нет.

Специалисты ФНС считают, что сдавать декларацию нужно в любом случае, если только налогоплательщик не снялся с учета по ЕНВД (не написал в налоговую заявление о снятии с учета).

Вместе с тем, налоговики не требуют уплаты налога и допускают сдачу «нулевых» деклараций по ЕНВД. В «нулевой» декларации отсутствуют значения физических показателей. Соответственно, прочерки ставятся и в рассчитываемых суммах налога.

Сдавайте отчётность вместе с Эльбой!

При этом нужно подтвердить отсутствие физ. показателей документами, приложив их к декларации. Позиция налоговиков закреплена в Письме от 27 августа 2009 г. N ШС-22-3/669@.

Минфин придерживается противоположной точки зрения: ЕНВД рассчитывается, исходя из потенциально возможного (а не фактически полученного) дохода. Поэтому уплачивать налог и сдавать декларацию нужно независимо от того, ведется деятельность по ЕНВД или нет.

Эту точку зрения подтверждает, например, Письмо Минфина от 22.09.2009 N 03-11-11/188.

Вывод таков:

Если у вас нет желания платить налог и сдавать декларацию по последним фиксированным показателям, вы можете выбрать один из вариантов действий:

После снятия с учета, у вас возникнет обязанность отчитываться по одному из основных режимов: общая система налогообложения или упрощенная система — наиболее частые режимы. Если вы при регистрации подавали заявление на применение упрощенной системы, то вам нужно будет сдавать одну декларацию — по УСН. Если при регистрации вы никаких заявлений не писали, то вы автоматически ставитесь на учет по общей системе налогообложения. Вам придется сдавать декларации (в том числе и нулевые) по НДС, налогу на имущество и 3-НДФЛ.

Если же вы вообще не осуществляете никаких финансовых операций по вашей деятельности, и если при регистрации ИП вы подавали заявление на применение УСН, сдайте «нулевую» декларацию по УСН.

Если заявления на УСН вы не подавали, то вам лучше сдать так называемую «упрощенную» декларацию. Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Можно уточнить в вашей налоговой, принимают ли они нулевые декларации по ЕНВД, и сдать нулевую декларацию. Поставьте прочерки в строки с физическими показателями и в другие рассчитываемые строки. Приложите к декларации подтверждающие документы (больничные листы сотрудников, договоры о продаже недвижимости, автомобилей и т д.).

• Сняться с учета по ЕНВД, написав соответствующее заявление в ИФНС.
• При необходимости на учет можно встать снова.

Можно ли сдавать нулевую декларацию по ЕНВД? Налоговики однозначно против того, чтобы предприниматели сдавали нулевку по ЕНВД.

Но в тоже время еще в 2009 году ФНС не отрицала такой возможности как сдача нулевки по ЕНВД в своем письме, а в 2014 отменило письмо ссылаясь на авторитет Президиума ВАС РФ - .

Так можно или нет, сдавать нулевую декларацию по ЕНВД?

Налог по ЕНВД представляет собой потенциально возможный, а не фактический доход. Поэтому вполне логично, что налогоплательщик должен выплачивать налог вне зависимости от того получил ли он прибыль в этом квартале средства или нет.

А с учетом положений статьи 44 Налогового кодекса РФ уплата вмененки, а значит и подача декларации, не зависит от того, работает налогоплательщик или нет. Если он перешел на ЕНВД и продолжает на нем числиться, то должен уплачивать налог и сдавать декларации до тех пор, пока не снимется с учета. То есть сдача нулевой декларации по ЕНВД не предусмотрена.

Но, что же делать если ИП не получил доходов или временно не ведет деятельность, но прекращать ее не собирается. Можно ли сдавать нулевку по ЕНВД? Ведь вроде позиция налоговиков очевидна – нет.

В статье 23 Налогового кодекса РФ, налоговые декларации обязаны подавать только налогоплательщики. Плательщиками налога в силу пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ признаются организации и предприниматели, которые ведут предпринимательскую деятельность, облагаемую налогом. Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ, предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли лицами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве лиц, занимающихся указанной деятельностью.

Получается, что вполне логично, ИП является налогоплательщиком только тогда когда он фактически осуществляет деятельность, когда деятельность не ведется, то статуса налогоплательщика он не имеет. А значит, и подавать декларацию не нужно – даже сдавать нулевку по ЕНВД.

Чиновники подержали налогоплательщиков видимо, опираясь на то, что нередко уплачивать ЕНВД невозможно по причине физического отсутствия объекта налогообложения (например, длительный простой торгового автомата при поломке). Но при этом обязанность по подаче налоговых деклараций формально сохраняется за плательщиком ЕНВД до того момента, пока он не снимется с учета в качестве плательщика вмененки.

В письме Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157, отсутствие у налогоплательщика суммы налога к уплате , не освобождает его от обязанности сдачи налоговой декларации за этот налоговый период.

И в тоже время финансовое ведомство такой подход не устроил. Разъяснения, приведенные в пункте 7 письма Президиума ВАС РФ № 157, чиновники стали использовать в качестве главного аргумента в поддержку своей позиции, настаивая на том, что временное неосуществление деятельности от обязанности по уплате налога компанию или предпринимателя не освобождает.

Поэтому самым лучший вариантом будет – снятся с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, отсутствие в налоговом периоде физических показателей, по мнению чиновников, означает прекращение деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД в порядке, установленном в пункте 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.