В 2016-2017 году налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, должны отчитываться по новой форме декларации, которая введена в действие, начиная с отчетности за 1 квартал 2016 года. Но сроки сдачи и уплаты ЕНВД в 2016 году не изменились – подать декларацию надо до 20-го числа (п.3 ст.346.32 НК РФ), и уплатить налог необходимо до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).

Так, срок уплаты ЕНВД за 3 квартал 2016 года – до 25 октября, а срок подачи декларации по ЕНВД – до 20 октября. Надо отметить, что, как правило, сроки сдачи и уплаты налога за год отличаются. Но в отношении ЕНВД за 4 квартал сроки неизменны – декларация до 20 января, а срок уплаты ЕНВД до 25 января.

Важное изменение 2016 года – местным органам власти предоставлена возможность снижать ставку налога с 15% до 7,5%. Необходимо проверить при расчете налога в 2016-2017 году, не введены ли эти изменения там, где зарегистрированы или ведёте деятельность. Причём пониженная ставка может устанавливаться в отношении только одного вида деятельности.

Также необходимо уточнить корректирующий коэффициент К2, принимаемый местными органами власти в отношении видов деятельности, так как коэффициент может меняться ежегодно, если изменений нет, то принимается К2, который действовал

Помимо изменений законодательства, у налогоплательщика также могут быть изменения или изменится практика. Остановимся на двух моментах – на изменениях в деятельности налогоплательщика, влияющие на расчет налога, и на страховых взносах, которые уменьшают налог.

Если произошли изменения в деятельности налогоплательщика

В том случае, если в течение 2016-2017 года налогоплательщик:

• начал вести деятельность, облагаемую ЕНВД, и подал заявление о переходе на уплату ЕНВД;
• прекратил вести деятельность, которая подпадала под ЕНВД, и, кроме этого, подал заявление о том, что деятельность прекращена;
• изменились физические показатели, то

при расчете налога все эти изменения должны учитываться. ЕНВД исчисляется исходя из фактически проработанных дней в том месяце, когда было подано заявление о постановке или снятия учета в качестве плательщика налога.

Если изменился физический показатель, то изменения учитываются том месяце, когда изменился такой показатель.

Например, при подаче заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД 10 июня 2016 года, в декларации за 3 квартал надо указать в строке 070 количество дней – 21, так как учитывается и день подачи заявления.

Если изменился физический показатель, например, один из пяти автомобилей был продан 7 июля, то в строке 080 декларации количество физических показателей надо указать 4.

Изменения физических показателей необходимо подтвердить документально – договоры, акты и другие документы.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов

Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, и это один из наиболее спорных моментов для плательщиков ЕНВД. Размер и порядок такого уменьшения зависит от того, является ли налогоплательщик работодателем.

Работодатель, вне зависимости от того, организация или ИП, платит взносы за работников. И на эту сумму может уменьшить налог, но максимум на 50% . Причём работодатель-ИП, который платит взносы и за себя, не может уменьшить налог на сумму этих, уплаченных за себя, взносов. Это было подтверждено Определением Конституционного Суда РФ от 29.03.2016 N 697-О.

Если же индивидуальный предприниматель ведёт деятельность самостоятельно, не привлекая работников, то уменьшить налог он может на всю сумму уплаченных за себя взносов, но это уменьшение не может быть больше, чем сумма исчисленного налога.

В каком периоде учитывать уплаченные взносы? Мнение налоговых органов — налог можно уменьшить на сумму взносов, фактически оплаченных в налоговом периоде ЕНВД. Это было указано и в Письме Минфина от 26.01.2016 N 03-11-09/2852. То есть если страховые взносы за 2 квартал по сроку оплаты прошли в 3 квартале 2016 года, то в декларации ЕНВД можно уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов.

Но изменилась позиция в отношении взносов, оплаченных после окончания налогового периода ЕНВД. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 указано, что если такая оплата произведена до подачи декларации, то уменьшение правомерно.

Таким образом, если уплата страховых взносов будет произведена до окончания срока сдачи ЕНВД за 3 квартал 2016 года, а именно до 20 октября 2016 года, то на эту сумму можно будет уменьшить и сумму единого налога, даже если декларация подана в день уплаты страховых взносов.

До 25 октября (среда) включительно организациям и ИП, уплачивающим ЕНВД, следует уплатить налог за III квартал 2017 ().

Кроме того, налогоплательщикам, применяющим УСН, необходимо уплатить авансовый платеж по налогу за III квартал 2017 года (). Об этом напоминает и наш , который мы рекомендуем сохранить в закладки, чтобы не пропустить и другие сроки уплаты налогов и сборов, а также представления налоговых деклараций и расчетов.

Напомним, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (). При этом налоговым периодом по ЕНВД признается квартал ().

Узнать, вправе ли предприниматели на ЕНВД выдавать накладные и счета-фактуры, можно в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!

В свою очередь уплата налога и авансовых платежей по нему в рамках применения УСН производится по месту нахождения организации либо по месту жительства ИП. При этом налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации . Вместе с тем авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (). В то же время отчетным периодом при применении УСН признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом является календарный год ().

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Декларация ЕНВД: 3 квартал 2016

На фоне появившихся в СМИ сообщений о том, что ФНС планирует обновить форму декларации по ЕНВД, у многих вмененщиков возник вопрос - по какой форме надо будет сдавать декларацию ЕНВД за 3 квартал? По старой или уже по новой? Ведь отчитываться по ЕНВД за 3 квартал 2016 года совсем скоро - не позднее 20 октября (ст. 346.30 , п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Спешим успокоить: подать декларацию нужно по той же форме, по которой вы отчитывались за 1 и 2 кварталы в 2016 году (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ ).

Кстати, на нашем сайте вы можете найти образцы заполненных деклараций ЕНВД за 3 квартал 2016 года .

Теперь о будущих поправках. Действительно, ФНС подготовила новую редакцию декларации. Более того, в тексте соответствующего проекта приказа указано, что применять ее надо будет с 1 квартала 2016 года. Однако, во-первых, это еще проект, а во-вторых, планируемые поправки в декларацию таковы, что отчитываться по ней нужно будет только с 2017 года. И вот почему.

Грядущие изменения в декларации по ЕНВД

Кроме технических изменений, предусмотренных проектом приказа ФНС, вроде замены штрих-кодов и обновлений в формате представления декларации по ЕНВД в электронной форме, в отчетности ожидается только одна существенная поправка.

В разделе 3 немного по-другому будет выглядеть формула расчета показателя по строке 040, где отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Связано это с поправками в НК РФ.

С 1 января 2017 года ИП на вмененке, у которых есть работники, смогут уменьшать сумму налога и на взносы, уплаченные с выплат работников, и на взносы, уплаченные за самого ИП (ст. 1 Закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ ). Но не более чем на 50% суммы налога. Сейчас предприниматели, которые выплачивают вознаграждения работникам, не могут уменьшить налог на взносы «за себя» (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Соответствующие изменения будут внесены и в порядок заполнения декларации.

Поскольку изменения в НК вступят в силу только в 2017 году (ст. 3 Закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ ), воспользоваться ими ИП на ЕНВД смогут не ранее этого срока. Даже в том случае, если декларацию по ЕНВД вдруг обновят раньше.