Сущность лизинга

Современные экономические условия предоставляют многие альтернативы при ведении бизнеса. Одной из таких возможностей является лизинг , который стал вполне самодостаточной альтернативой аренде. Этот финансовый инструмент позволяет любому субъекту экономических отношений расширить масштабы деятельности , обновить парк оборудования, усилить производственные мощности. Для малого и среднего бизнеса лизинг становится даже необходимостью, которая во многом способствует минимизации рисков и избавлению от кредитных долгов.

Определение 1

Лизинг – разновидность деятельности инвестиционного характера по приобретению имущества для последующей передачи его в пользование третьим лицам на срок и за определенную плату с возможностью выкупа имущества в конце срока договора

Лизинговые сделки имеют некоторые специфические особенности, к которым относятся:

• Имущество для сделки выбирает сам лизингополучатель, а не лизингодатель, приобретающий оборудование за свой счет
• Срок договора лизинга обычно меньше, чем срок износа оборудования
• Лизингодателем как правило является кредитно-финансовая организация – лизинговая фирма или банк

К основным элементам лизинга относятся:

• непосредственно предмет лизинга
• субъекты лизинговой сделки
• срок договора лизинга
• лизинговые услуги
• платежи по договору лизинга

Заключение договора лизинга имеет весомые преимущества, в число которых включены:

• Нет необходимости отвлекать значительные денежные средства от производства
• Широкий спектр условий лизинга
• Имущество, предоставляемое в лизинг, не облагается налогами

Применение возможности переуступки прав лизинга

Бывают случаи, когда в период действия договора лизинга складываются ситуации, которые влекут необходимость переуступки прав по договору по какой-либо из сторон сделки. Важно отметить, что при этом обязательства, в т.ч. и финансовые перейдут к вновь появившемуся участнику сделки в полной мере. Переуступка прав имеет место быть обычно при потере платежеспособности лизингополучателем.

Есть несколько вариантов действий при потере платежеспособности:

• Оформление цессии – договор переуступки прав по оплате долговых обязательств
• Оформление перенайма – лизинговое имущество передается 2-му арендатору в пользование со всеми вытекающими правами
• Оформление купли-продажи лизинговой сделки – при этом новый лизингополучатель приобретет всю совокупность прав и обязанностей, компенсируя при этом ранее выплаченные суммы по договору.

В последнем случае происходит полная передача прав третьим лицам в отличие от перенайма, когда происходит лишь частичная уступка. Про установленным нормативам инициировать оформление переуступки может как лизинговая компания, так и лизингополучатель. Лучше такие условия на всякий случай прописывать сразу при заключении договора лизинга.

К тому же, за довольно длительное время применение практики лизинга среди пользователей данной услуги сложилась определенная практика, по который установлен негласный перечень ситуаций, при которых возможно оформить переуступку прав лизинга. Последовательность действий при необходимости оформления переуступки прав регламентируется общепризнанными нормами и принципами, которые следует соблюдать.

Замечание 1

Стоит отметить, что инициировать переуступку проще со стороны лизинговой компании, при этом достаточно уведомить непосредственного лизингополучателя о таковых намерениях и оформить новый договор. Если инициатором становится лизингополучатель, то оформление несколько усложняется. Здесь каждый этап оформления сделки крайне важен и впоследствии может повлиять на определение правомерности сделки.

Учет и налогообложение уступки права требования по лизингу: нестандартная ситуация (Пантелеева И.А.)

Дата размещения статьи: 07.04.2016

Описание ситуации

Организация на ОСНО имеет дебиторскую задолженность за поставленный товар за покупателем (фирмой "А") в сумме 9 000 000 руб.
Перспективы судебного взыскания задолженности оцениваются как очень слабые.
У фирмы "А" есть действующий договор лизинга на три года, по условиям которого техника (дорожно-строительная машина) находится на балансе лизингодателя. Эта фирма осуществила платежи по договору лизинга в виде первоначального платежа в размере 5 400 000 руб. и лизинговых платежей в размере 3 600 000 руб. По условиям договора лизинга первоначальный лизинговый платеж распределяется равномерно на весь период лизинга (т.е. сумма оплат ежемесячно меньше суммы выставляемых ежемесячно документов на долю первоначального платежа в размере 1/36). На данный момент сумма первоначального лизингового платежа, не зачтенного в ежемесячные лизинговые платежи, составляет 2 700 000 руб. Кроме того, у фирмы "А" есть просроченная задолженность по текущим лизинговым платежам в размере 4 300 000 руб.
Организация и фирма "А" пришли к соглашению о переводе лизингового договора на организацию с уступкой прав по договору на сумму 13 300 000 руб., в том числе оплата на лизингодателя за фирму "А" в сумме 4 300 000 руб. и передача всех прав по незачтенному лизинговому платежу в размере 2 700 000 руб. После завершения сделки фирма "А" и наша фирма зачтут взаимные требования на сумму 9 000 000 руб., после уплаты лизингодателю за фирму "А" 4 300 000 руб. будет произведен трехсторонний зачет взаимных требований, тем самым будет произведено гашение задолженности нашей фирмы за переданное право по договору лизинга в размере 13 300 000 руб.
Организация не собирается использовать эту технику в своих целях. Цель соглашения - погашение дебиторской задолженности фирмы "А". Организация планирует досрочный выкуп техники в лизинговой компании, при этом часть первоначального платежа (произведенного фирмой "А"), ранее не зачтенная, будет засчитана в оплату выкупной стоимости техники. Выкупная стоимость установлена в размере 10 700 000 руб. с зачетом ранее не зачтенной суммы первоначального лизингового платежа 2 700 000 руб. Организация планирует в ближайший месяц продать данную единицу техники за 15 000 000 руб.
Вопросы:
1. Каким образом следует учитывать данную технику от начала сделки до ее продажи?
2. Чем будут являться в данной ситуации права по договору лизинга в размере 13 300 000 руб. - расходом текущего периода или частью стоимости техники? Являются ли эти права объектом налогообложения НДС?
3. Если организация не сможет в месяце уступки прав по договору лизинга осуществить досрочный выкуп и один-два месяца техника будет находиться на условиях лизинга - как учитывать лизинговые платежи?
4. Возникают ли у организации обязательства по уплате транспортного налога и налога на имущество?
5. Каковы особенности учета в переданных правах суммы первоначального платежа, ранее не зачтенного в ежемесячных лизинговых платежах, но зачитываемого в качестве уплаты части выкупной стоимости? Есть ли сложности в принятии к вычету НДС в размере этой суммы при выкупе техники, если в переданных правах по договору лизинга НДС выделен не был?

Относительно бухгалтерского учета операций

По существу взаимоотношений в рассматриваемой ситуации осуществляется уступка прав требования прав по лизингу.
Поскольку в результате такой переуступки прав происходит замена лизингополучателя в обязательстве, возникшем из договора лизинга, должны применяться нормы гражданского законодательства об уступке права требования и перевода долга (гл. 24 ГК РФ).
В отношении, например, уступки прав по аренде на это указано в Письмах Минфина России от 12.10.2009 N 03-05-05-03/12, ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12444@. Такая точка зрения поддержана судебной практикой (см., например, п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66), Определение ВАС РФ от 23.05.2012 N ВАС-5805/12 по делу N А26-10902/2010).
В отношении бухгалтерского учета следует отметить, что в отдельных случаях приобретенные права требования учитываются в составе финансовых вложений (на бухгалтерском счете 58 "Финансовые вложения").
Однако из нормы п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н) следует, что в этом случае речь идет лишь о дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.
При этом согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия объекта к учету в качестве финансового вложения необходимо выполнение принципа использования в целях получения дохода. В рассматриваемой ситуации прибыль от операции отсутствует - сделка, насколько можно сделать вывод, направлена лишь на минимизацию убытков и обеспечение возврата долга от кредитора.
В данной ситуации имущественное право, приобретенное по договору уступки, необходимо учитывать в порядке, предусмотренном для обычного учета данного права. Безусловно, подход к бухгалтерскому учету и налогообложению прибыли данных операций может быть применен неоднозначный.
Нельзя исключить и такой подход, при котором соответствующая сумма расходов 13 300 000 руб. связывается с приобретением техники и включается в ее стоимость.
Возможен подход к признанию соответствующих расходов в момент продажи техники и предварительный учет на каком-либо "транзитном счете", например счете 97 "Расходы будущих периодов". Данный подход основан на норме п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н), в соответствии с которой расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
По нашему мнению, необходимо:
1) сумму 10 600 000 руб. (за вычетом предварительного платежа в размере 2 700 000 руб.) учесть единовременно в составе прочих расходов (счет 91.2 "Прочие расходы") - в момент заключения договора (соглашения) об уступке прав по лизингу или иного момента передачи прав, если соответствующее условие оговорено в договоре (соглашении).
Обращаем внимание на то, что согласно ст. 389.1 ГК РФ требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное;
2) сумму не зачтенного в составе расходов предварительного платежа в размере 2 700 000 руб. учесть в качестве авансового платежа на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по соответствующей позиции аналитического учета расчетов с лизингодателем. Зачет данного аванса необходимо осуществить в момент выкупа техники - в общем порядке зачета авансовых платежей;
3) поскольку приобретение техники связано не с дальнейшим использованием, а с перепродажей - данная техника фактически будет являться товаром для перепродажи, подлежащим учету с использованием счета 41 "Товары". На данном счете необходимо учесть выкупную стоимость техники без учета НДС (т.е. 10 700 000 руб. за вычетом НДС);
4) в случае, если фактическое получение техники будет осуществлено до момента выкупа, ее необходимо учесть на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (применение счета 001 "Арендованные основные средства" в данном случае не приемлемо, поскольку техника не является основным средством).
Данная позиция основана на следующем.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из объектов бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни.
В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н) учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)...
В данном случае передача прав по лизингу от фирмы "А" вашей организации и выкуп техники являются разными фактами хозяйственной жизни, требующими обособленного учета.
Данная операция осуществляется не с целью приобретения техники и дальнейшей перепродажи, а с целью погашения долга фирмы "А". Таким образом, с точки зрения экономического содержания и условий хозяйствования, приоритета содержания перед формой приоритетным является отражение в учете (и самое главное - в отчетности) финансовых результатов операции по погашению долга. А именно с этим связано приобретение прав. Приобретение техники и ее дальнейшая реализация являются уже "вторичными" операциями с точки зрения условий данной сделки.
С точки зрения совокупности принципов приоритета содержания перед формой и принципа осмотрительности (большей готовности признания расходов и обязательств) все расходы и убытки по данной операции следует признать в учете и отчетности единовременно в момент возникновения факта хозяйственной жизни (т.е. в момент фактического приобретения прав).
Если исходить из изначальной цели операции, приобретение прав по лизингу не связано ни с приобретением техники, ни с ее дальнейшей реализацией. Поэтому, по нашему мнению, расходы (убытки) по приобретению прав не следует рассматривать во взаимосвязи с доходами от реализации техники как товара.
Рекомендация учета операции именно в составе прочих расходов, а не на затратных счетах основана на том, что данное приобретение права по лизингу не является обычной сделкой организации, осуществляемой в связи с обычной деятельностью по производству и реализации продукции, товаров, работ или услуг. В связи с этим исходя из совокупности норм п. п. 5, 7, 11 ПБУ 10/99, по нашему мнению, соответствующие расходы необходимо учесть в составе прочих.
Стоимость же техники необходимо впоследствии учесть по выкупной стоимости без учета НДС, т.е. 9 067 797 руб. (10 700 000 / 1,18).
Поскольку указанная техника будет в рассматриваемом случае являться товаром для перепродажи, будут действовать нормы ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 оценка товаров для перепродажи осуществляется по фактической стоимости приобретения, включающей все затраты на приобретение. В рассматриваемой ситуации и при данном подходе под затратами на приобретение объекта лизинга понимается выкупная стоимость.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" суть договора лизинга заключается в предоставлении лизингового имущества лизингополучателю во временное пользование. Согласно п. 1 ст. 28 данного Федерального закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Исходя из этого установленные ежемесячные лизинговые платежи фактически являются платой за пользование лизингового имущества. И переуступаются именно права на лизинговое имущества, вытекающие из указанной платы за пользование. Фактическими затратами на приобретение техники как товара будет являться выкупная стоимость.
Таким образом, в бухгалтерском учете, по нашему мнению, данные операции необходимо отразить следующим образом:
Д-т 91.2 К-т 60 (76) по позиции аналитического учета фирма "А" - 10 600 000 руб. - отражается приобретенное право требования в части непосредственно ежемесячных платежей, без учета предварительного платежа. Поскольку, как ясно из вопроса, НДС фирмой "А" не перепредъявляется, соответствующая сумма отражается в бухгалтерском учете с учетом НДС;
Д-т 76 позиция аналитического учета "Лизингодатель" К-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" - 2 700 000 руб. - отражается приобретенное право требования в части незачтенного предварительного платежа.
Указанные записи отражаются датой заключения соглашения об уступке права требования или иной датой перехода права, согласованной в договоре (соглашении);
Д-т 76 (60) позиция аналитического учета "Лизингодатель" К-т 51 - 4 300 000 руб. - перечисление лизингодателю непогашенной задолженности за фирму "А".
После перечисления данной суммы на основании договора необходимо отразить зачет взаимных требований в соответствии с условиями договора:
Д-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" К-т 60 (76) позиция аналитического учета "Лизингодатель" - 4 300 000 руб. - отражение долга фирмы "А" по данной уплаченной сумме и зачет части кредиторской задолженности вашей организации за право требования;
Д-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" К-т 62 позиция аналитического учета фирма "А" - 9 000 000 руб. - зачет задолженности за право по договору лизинга в счет ранее возникшей дебиторской задолженности фирмы "А".
В случае если выкуп будет осуществлен не сразу, но использовать технику необходимо, соответствующие лизинговые платежи лизингодателю, по нашему мнению, также следует учесть в составе прочих расходов. Сумма указанных платежей должна определяться либо дополнительным соглашением с лизингодателем (поскольку выкуп осуществляется досрочно и, насколько ясно из вопроса, выкупная стоимость определяется с учетом данного досрочного выкупа), либо вытекать из первоначального договора лизинга между фирмой "А" и лизингодателем - составлять суммы, подлежащие уплате по соответствующему сроку платежа.
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Данная позиция не бесспорна, но, по нашему мнению, до момента осуществления выкупа техники отсутствует как таковая операция по приобретению товара для перепродажи (факт хозяйственной жизни). Поэтому соответствующие расходы необходимо учитывать в качестве расходов, не связанных с обычной деятельностью организации.
Как было отмечено, с момента фактического получения до момента осуществления выкупа технику необходимо учитывать за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
При выкупе техники, не предназначенной для продажи, необходимо отразить следующие записи:
Д-т 41 К-т 60 - 9 067 796 руб. - стоимость техники без учета НДС;
Д-т 19 К-т 60 - 1 632 204 руб. - отражение НДС в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры лизингодателя.
Вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке.
Реализация техники в данном случае также будет отражаться в общеустановленном порядке. При этом, по нашему мнению, поскольку сделка не является обычной для хозяйственной жизни организации, соответствующие доходы и расходы необходимо учесть в составе прочих доходов и расходов, а не в составе доходов и расходов по обычной деятельности.
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Соответственно, будут отражены записи:
Д-т 62 К-т 91.1 - 15 000 000 руб. + НДС, если в сумму 15 000 000 руб. НДС не входит (из формулировки вопроса это не ясно) - отражение выручки от продажи;
Д-т 91.2 К-т 41 - 9 067 796 руб. - отражение покупной стоимости реализуемой техники;
Д-т 91.3 К-т 68.2 - начисление НДС.
Формирование и отражение в учете финансового результата осуществляется в общеустановленном порядке.

Относительно налогообложения прибыли

Данная позиция также не бесспорна, но, по нашему мнению, сумму расходов в 10 600 000 руб. можно учесть при налогообложении прибыли, но не в момент заключения договора (соглашения) о передаче права (как в бухгалтерском учете), а в момент выкупа техники.
Это мнение основано на следующем.
Как неоднократно отмечено, отношения по передаче прав по лизингу соответствуют отношениям по уступке права требования. Соответственно, при налогообложении этих операций, как и при отражении в бухгалтерском учете, необходимо руководствоваться нормами, предусмотренными относительно имущественных прав, вытекающих из права требования долга.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций... на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией...
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Из нормы п. 3 ст. 279 НК РФ вытекает, что в рассматриваемой ситуации доходом от дальнейшей реализации права требования можно считать сумму предварительного платежа 2 700 000 руб., зачтенного при выкупе, так как именно эту сумму организация получает в виде дополнительной стоимости имущества в результате осуществления прав, вытекающих из уступки требования. Остальная часть выкупной стоимости является дополнительными расходами на приобретение товара.
Разница между стоимостью приобретения права требования (13 300 000 руб.) и доходом от реализации (2 700 000 руб.) представляет собой убыток налогоплательщика в сумме 9 067 796 руб. (без учета НДС - см. ниже), признаваемый при налогообложении в полной сумме на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.
При этом данный убыток формируется в результате превышения расходов над доходами, соответственно, должен быть признан единовременно в момент признания дохода. В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
В рассматриваемой ситуации датой исполнения требования должником является дата зачета предварительного платежа в счет выкупной стоимости, т.е. дата выкупа лизингового имущества.
Конечно, не исключен риск разногласий с налоговыми органами относительно общего принципа признания расходов и убытков, предусмотренного п. 1 ст. 252 НК РФ, - их экономической оправданности, так как сумма убытка существенна.
По нашему мнению, в данном случае обеспечивается экономическая оправданность расходов, поскольку минимизируются возможные убытки от списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с обычной деятельностью, направленной на получение дохода. Позиция не бесспорна, но в связи с существенностью суммы считаем целесообразным ее отстаивать.
Поскольку в данном случае возможен временной разрыв между датами признания расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении, могут возникнуть вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы в связи с более поздним признанием налоговых расходов в сравнении с бухгалтерскими.
Бухгалтерские записи по формированию и погашению данных отложенных налоговых активов будут следующие:
Д-т 09 К-т 68.4 - 1 813 559 руб. (9 067 796 x 20%) - формирование ОНА в момент признания бухгалтерских расходов - на дату заключения соглашения об уступке прав или иную дату, предусмотренную договором;
Д-т 68.4 К-т 09 - 1 813 559 руб. - погашение ОНА в момент признания налоговых расходов - на дату выкупа лизингового имущества.
Лизинговые платежи за кратковременный период с момента уступки прав до момента выкупа, по нашему мнению, следует учесть при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего признание при налогообложении прибыли арендных (лизинговых) платежей.
Кроме того, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав данных расходов включаются и иные обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией. Признавать расходы, по нашему мнению, необходимо в даты расчетов по очередным платежам - на основании п. 8.1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
К расходам, связанным с реализацией товара, учитываемым в момент реализации, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ данные расходы не относятся, так как возникли по сути после передачи прав по лизингу, но до выкупа лизингового имущества.
Прибыль от реализации техники определяется в общем порядке, предусмотренном в отношении покупных товаров пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, - путем вычета из состава доходов от реализации (в данном случае - 15 000 000 руб.) покупной стоимости товаров (в данном случае - выкупной цены без учета НДС (9 067 796 руб.)).
Указанная техника не является средством труда, используемым для извлечения дохода, в связи с этим согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ амортизируемым имуществом не является. Расходы на приобретение следует единовременно признать в момент продажи техники на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В то же время позиция Минфина России относительно учета выкупной стоимости в качестве первоначальной стоимости основных средств еще раз подтверждает и правильность ее учета в составе товаров, если техника не будет использоваться самой организацией в целях получения дохода. Данная позиция была выражена в Письмах Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368.

Относительно налогообложения НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является передача имущественных прав. В рассматриваемой ситуации у организации имеет место лишь их приобретение.
Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. В рассматриваемой ситуации положительная разница от операции не возникает, напротив, возникает существенный убыток. Таким образом, обязанность по начислению НДС у организации отсутствует.
В соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса. Таким образом, фирма "А" на общую сумму уступаемого права (13 300 000 руб.) обязана была исчислить НДС и выставить счет-фактуру. В то же время Письмом Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428 разъяснено, что НК РФ не предусмотрен вычет НДС при каких-либо авансовых платежах, связанных с уступкой права требования.
Соответственно при наличии счета-фактуры фирмы "А" ваша организация, на наш взгляд, имела бы право на вычет НДС со стоимости права требования без учета аванса (предварительного платежа) в сумме 1 616 949 руб. (10 600 000 x 18/118).
Поскольку расходы можно признать экономически оправданными, можно признать их осуществляемыми в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, соблюдаются условия применения вычета, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ.
При отсутствии счета-фактуры фирмы "А" принять НДС к вычету возможности нет. В то же время в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен ограниченный перечень случаев, в которых возможно включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), соответственно, учесть при налогообложении прибыли.
Таким образом, по нашему мнению, на сумму соответствующего НДС (если эта сумма определена в других документах) не следует уменьшать налогооблагаемую прибыль (см. выше).
При выкупе техники на основании счета-фактуры лизингодателя вычет НДС с выкупной стоимости может быть применен в общеустановленном порядке в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.

Относительно налога на имущество и транспортного налога

Поскольку техника не будет принята к учету в составе основных средств, объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество... учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета...
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемой ситуации объект не используется при производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени - предназначен для перепродажи, соответственно, не является основным средством.
Что касается транспортного налога, то организация будет являться плательщиком в том периоде, в течение которого транспортные средства на нее зарегистрированы в соответствии с условиями договора.
В общем случае согласно ч. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.
Транспортные средства, приобретенные в собственность и переданные на основании договора лизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях (п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).
Так, плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем, которые временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств. Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письма Минфина России от 17.08.2015 N 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22368).
В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если учитывать положения Приказа Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», общая стоимость полученного в лизинг имущества на балансе лизингополучателя правомерно отражена в составе основных средств (по дебету) и арендных обязательств (по кредиту) с соответствующим ежемесячным начислением амортизации по объекту и списанием арендных обязательств за счет лизинговых платежей.

Хотя, по нашему мнению, общая стоимость объекта, отраженная на балансе, должна включать выкупную цену, даже если она в договоре предусмотрена отдельно и не включена в общую сумму лизинговых платежей.

В упомянутом выше Приказе Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 порядок учета выкупной цены отдельно не предусмотрен.

Позиция ее обособленного учета обусловлена, на наш взгляд, общими нормами Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н).

В частности, согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона, под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом настоящего Федерального закона…

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Таким образом, в соответствии с Федеральным законом, допускается вариант, что выкупная цена не включается в сумму ежемесячных лизинговых платежей. Но в любом случае выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга, уплачиваемую лизингополучателем лизингодателю.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования….

Выкупная цена объекта лизинга является суммой, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику и, таким образом, включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Оснований для увеличения стоимости объекта лизинга у лизингополучателя на сумму выкупной цены при выкупе лизингового имущества не предусмотрено.

Согласно п. 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Учет расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, в качестве прочих расходов предусмотрен и п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н).

Таким образом, после заключения договоров о переводе долга и договора о передаче прав и обязательств, при фактической передаче объекта лизинга новому лизингополучателю необходимо отразить выбытие объекта лизинга.

Поскольку, по условиям договоров, все не погашенные старым лизингополучателем обязательства возмещаются лизингополучателем непосредственно лизингодателю, старому лизингополучателю следует отразить списание всех не погашенных обязательств к моменту заключения договоров о переводе долга и о передаче обязательств. Соответствующие операции необходимо отразить в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нередко, после заключения лизинговой сделки у нее участников могут возникнуть непредвиденные обстоятельства или финансовые затруднения. В таких случаях, как у лизингодателя, так и у арендатора может возникнуть необходимость заключить договор переуступки лизинга.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

При грамотном подходе к составлению договора и реализации сопутствующих процедур сделка поможет решить проблемы лизинговой компании или аренда

Что это такое

Переуступка прав и обязательств по лизинговой договоренности представляет собой целенаправленную передачу прав пользования предметом договора третьему лицу по инициативе лизингополучателя со всеми сопутствующими обязательствами: оплаты лизинговых платежей, поддержание эксплуатационного состояния имущества и прочее.

Как правило, договор переуступки актуален для арендаторов, испытывающих финансовые трудности или нежелание пользоваться лизинговым имуществом.

В каких случаях осуществляется

Согласно установленным нормам, инициатором уступки прав лизинга может выступать как лизинговая компания, так и арендатор. В идеале, такие тонкости стоит указать при составлении лизингового договора.

Лизинг активно используется людьми, обладающими собственными предприятиями с целью оптимизации производственного процесса. По этой причине, правовые нормы Российской Федерации регулируют тонкости сделки, включая случаи переуступки лизингового имущества.

Более того, за срок существования лизинга среди его участников сложилась практика, позволяющая составить условный перечень случаев, позволяющий стонам лизинговой сделки прибегнуть к переуступке лизинга.

Среди случаев и механизмов, посредством которых лизинговая компания может прибегнуть к процедуре переуступки лизинга можно выделить следующее:

• Лизингодатель может осуществлять процедуру на свое усмотрение в любое время, с условием заблаговременного осведомления о своих намерениях лизингополучателя.
• С целью более выгодного привлечения прибыли принимать предмет лизинга как залог, который подлежит выкупу в будущем.
• Оставить права за основным лизингополучателем, осведомив его о правах субарендатора.
• Уступка права требования задолженности с лизингополучателя, то есть продажа долга.

Что касается лизингополучателя, данная сторона сделки вправе осуществить переуступку прав и обязательств по лизинговому договору третьему лицу в следующих случаях:

• В случаях, когда арендатор испытывает финансовые трудности, которые не позволяют ему своевременно осуществлять выплаты лизинговой компании.
• В случаях необходимости осуществить капитальный ремонт имущества, когда фактически лизингополучатель не будет эксплуатировать предмет договора.
• При необходимости перевода накопившейся задолженности, то есть уступки долга.
• В случаях, когда арендатор не желает эксплуатировать имущество, а преждевременное расторжение договора требует существенных финансовых затрат.

Что нужно для проведения переуступки лизинга автомобиля

Процедура переуступки лизинга таит в себе множество тонкостей, которые необходимо знать сторонам договора для правомерного и выгодного осуществления финансовой операции.

Для реализации переуступки лизинга авто, как лизинговой компании, так и лизингодателю необходимо опираться на потенциальные причины, позволяющие реализовать финансовую операцию.

В случае инициативы передачи лизинга лизингодателем достаточно осведомить лизингополучателя и перейти к составлению договора переуступки лизинга.

Когда речь заходит об инициативе передачи прав и обязательств на лизинговое имущество третьей стороне арендатором, последнему необходимо получить разрешение лизинговой компании и только после этого возможно составление договора переуступки лизинга.

Видео: Уступка права

Как правильно оформить

Для реализации переуступки лизинга необходимо соблюдать последовательность процедуры, которая регламентирована общепринятыми нормами.

Лизинговой компании проще реализовать сделку, достаточно осведомить лизингополучателя о намерениях и приступать к подписанию нового договора.

Что касается арендатора, процедура несколько усложняется. Каждый ее этап имеет принципиально важное значение и влияет на правомерность сделки.

Алгоритм действий выглядит следующим образом:

• Лизингополучатель обращается к лизинговой компании посредством письменного заявления, в котором он уведомляет последнего о намерении передать права и обязательства по лизинговой сделке третьему лицу.

Для справки. Важно отметить, что заявление должно быть составлено на имя руководителя лизинговой компании. Заявление должно содержать данные о третьем лице — будущем арендаторе, а также дату, на которую планируется осуществление переуступки лизинга.

• Лизинговая компания рассматривает прошение лизингополучателя. В случае одобрения прошения, лизингодатель отправляет свое согласие арендатору в письменной форме.
• Участники лизингового соглашения и будущий арендатор встречаются для обсуждения принципиально важных вопросов дальнейшего сотрудничества, после чего договоренность юридически подкрепляется соответствующим договором.

Для справки. Взаимодействие былого лизингополучателя и лизинговой организации не прекращаются. Бывший лизингополучатель, должен следит за своевременными лизинговыми выплатами новоиспеченного арендатора.

Образец договора

Для того чтобы сделка имела юридическую силу, ее участникам необходимо грамотно составить договор, благодаря которому будут учтены интересы всех сторон договоренности.

Договор переуступки лизинга должен содержать в себе принципиально важные условия, защищающие интересы всех сторон сделки.

Среди них можно выделить следующее :

• Перечень обязательств и прав по договору, который подлежит уступке третьему лицу.
• Гарантии новоиспеченного лизингополучателя, выполнять условия переданного ему лизингового договора и условия договора переуступки лизинга.
• Ответственность нового арендатора за игнорирование условий заключенной сделки.
• Номер, дата, а также наименование и описание лизингового имущества.
• Полный перечень документации, которую бывший лизингополучатель должен передать теперешнему арендатору.
• Дата передачи документации от былого лизингополучателя новоиспеченному арендатору.
• Ответственность, которую понесет бывший лизингополучатель в случае игнорирования передачи документов ному лизингополучателю.

Таким образом, договору переуступки лизинга характерна юридическая сложность. Сторонам сделки нужно учесть и зафиксировать принципиально важные этапы сотрудничества. Для получения образца договора переуступки лизинга перейдите по следующей ссылке.

Проводки

Осуществляя переуступку лизинга, участники сделки должны зафиксировать соответствующие изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Поскольку, переуступка в основном происходит по инициативе лизингополучателя. Рационально будет рассмотреть случай передачи имущества новому арендатору.

Старый арендатор

Отчетность, которую должен составить лизингополучатель, регламентирована действующим Законодательством РФ и является универсальной для всех «былых» арендаторов.

Оплата, которая была получена за продажу имущественных прав в бухгалтерской отчетности должна быть обозначена как прочие доходы.

Кроме того, в отечете при проведении переуступки прав и обязательств на лизинговое имущество необходимо отобразить следующие данные:

• Деб. 76, кред. 91 – доход, появившийся посредством передачи прав и обязательств на имущество.
• Деб. 91, кред. 68 – начисление НДС с цены прав, которые были переданы.
• Деб. 51, кред. 76 – получение оплаты за осуществленную сделку.

Что касается налоговой отчетности, операции такого типа должны быть отображены как прочий доход, для дальнейшего исчисления налога на прибыль соответствующей службой.

Новый арендатор

Информация, отраженная в отчетности новоиспеченного арендатора должна появиться с момента приобретения прав на имущество лизинговой организации.

В бухгалтерской отчетности, оплата за права на предмет лизинга должна отображаться как прочие расходы или обыкновенный вид деятельности, в зависимости от того, будет ли имущество использовано в основной деятельности компании.

На практике, отчетность должна выглядеть следующим образом:

• Деб. 26,20,44,91, кред. 76 – отображает задолженность по оплате получения лизинговой услуги.
• Деб. 19, кред. 76 – принятие к учету НДС.
• Деб. 68, кред.19 – вычет НДС.
• Деб. 76, кред. 51 – оплата осуществлена.

В налоговой отчетности финансовую операцию следуют отобразить как прочие расходы, взаимосвязанные с процессом производства и реализацией.

Лизингополучатель всегда приходует лизинговое имущество на баланс по общей сумме платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга без НДС. Для нового лизингополучателя общая сумма по договору лизинга - это та сумма, которую он (новый лизингополучатель) обязан уплатить лизингодателю.

Формируемые проводки:

Дт 20.01 (или иной счет учета затрат) Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем - отражена задолженность нового лизингополучателя перед старым за получение прав по договору лизинга (если по договоренности сторон такая задолженность возникла). Дт 19 Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем - отражена сумма НДС, предъявленная старым лизингополучателем (если есть). Дт 08.04 Кт 76.арендные обязательства - отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга. Дт 19.01 Кт 76.арендные обязательства - выделен НДС в соответствии с первичными документами. Дт 01.01 Кт 08.04 - объект ОС, полученных по договору лизинга, принят к учету. Дт 76.арендные обязательства Кт 76.задолженность по лизинговым платежам - начислен текущий платеж по договору лизинга. Дт 20.01 (иной счет учета затрат) Кт 02.01 - начислена амортизация по ОС, полученным в лизинг. Дт68.02 Кт 19.01 - предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая начисленному платежу. Дт 76.задолженность по лизинговым платежам Кт 51 - перечислен платеж по договору лизинга.

Налоговый учет

Новый лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета первоначального лизингополучателя (или лизингодателя, если до перемены лизингополучателя имущество учитывалось на балансе лизингодателя).

Остаточная балансовая стоимость, сформировавшаяся у старого лизингополучателя, никак не учитывается в учете нового лизингополучателя.

Получить рекомендации по заключению договора лизинга, а также подробнее узнать о том, какие налоговые последствия возникают у лизингодателя и лизингополучателя можно в Справочнике "Договоры" раздела "Юридическая поддержка" на ИТС

Ознакомиться с числовыми примерами по учету лизинговых платежей и по учету операций при перемене лизингополучателя можно в справочнике "Лизинг" раздела Бухгалтерский и налоговый учет" на ИТС