Что можно, а что нельзя подписывать факсимиле. Факсимильная подпись на счетах-фактурах Что можно, а — что нельзя подписывать факсимиле
Счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, не могут являться основанием для принятия к вычету. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд в определении от 22.01.16 № 307-КГ15-18124 .
Суть спора
Инспекция отказала организации в вычете НДС из-за того, что счета-фактуры поставщиков были подписаны с использованием штампа факсимиле. Контролеры заявили, что такие документы составлены с нарушением установленного порядка заполнения счетов-фактур, а потому не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету.
Решение суда
Суды первой и апелляционной инстанций с позицией инспекции не согласились. Они отметили, что действующее налоговое законодательство не содержит норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривает запрет на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не может являться основанием для отказа в вычете. К тому же, добавили судьи, возможность применения факсимиле при подписании счетов-фактур в данном случае была предусмотрена соглашением с поставщиком.
Но суд кассационной инстанции и Верховный суд с этим выводом не согласились, указав на следующее. НК РФ не предусматривает возможность факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Нет подобной нормы и в законе о бухучете. В связи с этим отказ в вычете НДС по счетам-фактурам, подписанным с помощью факсимиле, является правомерным.
Комментарий редакции
Аналогичный вывод содержится в определении Верховного суда от 03.08.15 № 303-КГ15-8444 (см. « »).
Напомним, что Минфин также не раз заявлял, что счет-фактура, подписанный факсимиле, не может служить основанием для вычета. Чиновники объясняют это тем, что при совершении сделок использовать факсимильную подпись разрешается лишь в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Поскольку законы не допускают подписание счетов-фактур при помощи факсимиле, значит, по таким документам зачесть «входной» НДС нельзя (см. например, письмо от 27.08.15 № 03-07-09/49478; « »).
Учитывая позицию Минфина и Верховного суда, можно предположить, что попытки использовать факсимиле для подписания большого количества счетов-фактур все чаще будут приводить к отказу в вычетах. Поэтому наилучшим выходом в описанной ситуации является подключение к системе для обмена юридически значимыми счетами-фактурами. Чтобы подписать электронный счет-фактуру квалифицированной электронной подписью (КЭП) и отправить его контрагенту достаточно несколько раз «кликнуть» компьютерной мышкой.
Общество оспорило решение налоговиков в суде. По мнению предприятия, оснований для отказа в вычете не имеется. Так, оно проявило , рассчиталось по приобретаемым работам и имеет на руках все необходимые документы для получения налоговой выгоды. Результаты хозяйственной деятельности были отражены обществом в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с их действительным экономическим смыслом. Контрагенты общества не относятся к недобросовестным налогоплательщикам.
Кроме того, реальность совершенных хозяйственных операций была доказана в суде и инспекция ее не оспаривает. Также плательщик указывает, что даже подписание счетов-фактур неустановленными лицами само по себе не препятствует вычету. Об этом говорится в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». .
Кассационный суд признал эти доводы плательщика необоснованными и отказал в праве на вычет. Суд указал, что налоговые вычеты по НДС применяются только при наличии надлежащих первичных документов на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 НК РФ. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Закон не содержит ссылок на допустимость факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. В связи с этим суд признал первичные документы и счета-фактуры, представленные заявителем, несоответствующими требованиям налогового законодательства. Об этом вынесено Постановление АС Московского округа от 19.07.16 № А40-179707/2015.
Суд подошел к вопросу использования факсимиле формально
Из материалов дела следовало, что налоговики не спорили с реальностью совершенных хозяйственных операций. Суд установил наличие у общества при заключении договоров с контрагентами разумных экономических причин. Также доказано проявление им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов. Работы были выполнены. Их результаты компания приняла на учет и использовала для облагаемых НДС операций.
При указанных обстоятельствах вывод налогового органа о ненадлежащем подписании первичных документов не опровергает факта выполнения работ контрагентами общества. Факсимиле — единственная претензия инспекторов.
Действительно, Налоговый кодекс не предусматривает возможности факсимильного воспроизведения подписи в счетах-фактурах. Но не содержит он и подобного запрета. Более того, Гражданский кодекс допускает использование при совершении сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, если это не запрещено законом или соглашением сторон (ч. 2 ст. 160 ГК РФ).
В отношении НДФЛ ситуация иная. Судьи в схожей ситуации вынесли решение в пользу налогоплательщика, посчитав, что , и на этом основании сняли с компании доначисления по НДФЛ.
ВАС РФ также склоняется к мнению о невозможности оформления первичной документации при помощи факсимиле (постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.11 № 4134/11). Судьи указали, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом. В свою очередь факсимиле представляет собой лишь клише, то есть точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати.
Положениями статьи 169 НК РФ не предусмотрено возможности факсимильного воспроизведения подписи при оформлении счета-фактуры. Между тем документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц. Отступление же от данных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам. Отсюда ВАС РФ пришел к выводу, что закон не позволяет оформлять документы первичного бухгалтерского и налогового учета с использованием факсимильной подписи лиц, уполномоченных на их подписание.
Таким образом, у налогоплательщиков, принимающих к вычету НДС на основании счетов-фактур, подписанных с использованием факсимиле, существуют налоговые риски. Однако если налогоплательщик примет решение принимать от контрагентов счета-фактуры, подписанные с использованием факсимиле, то при обосновании своего права на налоговый вычет он может ссылаться на второй абзац п. 2 ст. 169 НК РФ, где указано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Использование факсимильной подписи в счете-фактуре не препятствует налоговым органам в определении всех перечисленных показателей. Следовательно, рассматриваемый способ заполнения счета-фактуры не может являться основанием для отказа в принятии покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом, к вычету.
Иные варианты подписания счетов-фактур
Интересно, что, по мнению арбитражных судов, подражание подписи генерального директора на счете-фактуре находится в рамках закона, а впечатывание текста в подписанный им бланк - нет.
Факт подписания отдельных счетов-фактур не руководителем, а другими лицами с подражанием его подписи (что следует из заключения эксперта), сам по себе не влечет вывод о необоснованном возмещении НДС по всем счетам-фактурам. Компания в целях урегулирования с инспекцией спора относительно подписания документов заключила с контрагентами соглашения о подписании дубликатов документов. Сторонами при наличии оригиналов документов были подписаны дубликаты спорных документов и установлено, что указанные документы считаются действительными, поскольку подписаны непосредственно руководителями. Судьи сделали основанный на материалах дела вывод о том, что налоговый орган не доказал, что совершение спорных хозяйственных операций направлено на получение обществом необоснованной налоговой выгоды (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 17.08.2015 N Ф08-4861/15).
В другом деле экспертиза показала, что спорное письмо было изготовлено путем монтажа, а именно: сначала были напечатаны реквизиты бланка и строка "Генеральный директор ООО....", затем была выполнена подпись, а после этого был впечатан текст письма. Суд разъяснил, что подпись является важнейшим реквизитом документа, составленного в письменной форме. Подписью завершается составление договора, она подтверждает, что содержание договора соответствует действительной воле стороны. Таким образом, в соответствии с требованиями закона первоначально составляется сам договор, согласовываются его условия и только после этого договор скрепляется подписью. Иная последовательность действий лишает составленный таким образом документ доказательственной силы (см. постановление АС Дальневосточного округа от 20.05.2015 N Ф03-1153/15).
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.
Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?
- на налоговых декларациях. С тем, что декларация, подписанная факсимиле, не соответствует законодательству, согласен не только Минфин, но и суд ы Письмо Минфина России от 26.10.2005 № 03-01-10/8-404; Постановление ФАС ВВО от 11.04.2008 № А11-2499/2007-К2-24/126 ;
- на бухгалтерской отчетности;
- на банковских документах (к ним относятся платежки, чеки, заявление на открытие счета, карточка с образцами подписей и т. п.) п. 2.8 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П. Более того, применение факсимиле для подписания карточки прямо запрещено Банком Росси и п. 7.2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И;
- на доверенности. С такой позицией согласны и контролирующие орган ы Письмо МНС России от 01.04.2004 № 18-0-09/ , и, как правило, суд ы Постановления ФАС УО от 05.04.2010 № Ф09-2085/10-С3; ФАС ЦО от 09.10.2007 № А09-8896/06-4; ФАС ВВО от 29.04.2005 № А11-1742/2003-К1-10/164 .
Что можно, а — что нельзя подписывать факсимиле
В качестве дополнительных аргументов судьи учитывают показания свидетелей и частичное погашение задолженности, свидетельствующее о ее признании должником (постановления АС ЗСО от 14.12.2019 № Ф04-4977/2019 по делу № А03-24052/2015, АС ДВО от 24.02.2016 № Ф03-245/2016 по делу № А51-13035/2015, АС МО от 10.09.2015 № Ф05-10841/2015 по делу № А40-100436/14 и др.).
Кроме этого, в официальную форму включены реквизиты, необходимые для правильного оформления первичного документа в соответствии со ст. 9 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете, в том числе сведения о передаче/приемке товара, услуг, результатов работ; лице, ответственном за оформление операции.
Факсимиле на актах выполненных работ
Ситуация изменилась по причине того, что Президиум ВАС поддержал сторону налоговых органов. Указав на то, что в Налоговом кодексе не содержится положения о возможности применения факсимиле на счетах-фактуры. В Федеральном законе №129 указано требование о необходимости на первичных документах наличия собственноручной подписи руководства.
Изготовление и использование факсимиле подписи в 2019 году
Правовой статус факсимиле на данный момент законодательством не установлен, поэтому разрешением к его использованию служат взаимные соглашения сторон, исполненные в письменном виде и заверенные подлинными подписями. Само соглашение в этом случае составляется как приложение либо допсоглашение к основному договору. Оно оформляется в удобной для вас свободной форме с указанием:
Можно ли ставить факсимиле на приказах, актах, товарных накладных
Использование на счетах-фактурах, необходимых для применения вычетов НДС (после принятия на учет товаров), оттиска факсимиле не признается законным проверяющими структурами ФНС, несмотря на то что подобное заверение не препятствует постановке бланка на учет.
Для каких документов можно применять факсимильную подпись
По мнению чиновников, факсимиле на счетах-фактурах использовать нельзя.
Статья 160 ГК РФ допускает использование факсимиле при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Соответственно факсимиле применяется в гражданском обороте для подписания договора, если это предусмотрено условиями самого договора.
Счет-фактура служит основанием для принятия НДС к вычету или возмещению из бюджета, то есть непосредственно используется в отношениях, регулируемых налоговым, а не гражданским законодательством.
Налоговый кодекс РФ прямо не представляет возможности использования факсимильных подписей при оформлении счетов-фактур. Поэтому налоговые органы, руководствуясь письмом МНС России от 21 апреля 2004 г. N 03-1-08/1039/17 «О налоге на добавленную стоимость», отказывают организациям в праве на вычет или возмещение НДС, если счет-фактура заверен факсимильной подписью. Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 14 января 2003 г. N 04-05-12/01.
А вот арбитражная практика по данному вопросу складывается неоднозначно: есть решения судов и в пользу налогоплательщиков (см. постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 мая 2004 г. N Ф03-А16/04-2/1111), и в пользу налоговиков (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 сентября 2004 г. N А05-2381/04-13). Предсказать, как поведет себя суд в случае возможного разбирательства, сложно, поэтому не рекомендуем вам использовать факсимиле при подписании счетов-фактур.
Подписание актов выполненных работ при помощи факсимиле
Счет-фактура не относится к первичным документам. Однако в нем применять факсимиле тоже не стоит. Во-первых, это документ, имеющий финансовые последствия. Во-вторых, в Налоговом кодексе никаких упоминаний о факсимиле нет. Получается, что оснований для использования оттиска нет.
Об использовании факсимиле на различных документах
Недавнее Определение ВС РФ от 21.12.2019 № 305-ЭС17-20160 по делу № А41-55660/2015,безусловно, заслуживает внимания как подрядчиков, так и заказчиков. В данном деле нижестоящие суды взыскали в пользу подрядчика задолженность за выполненные работы по содержанию и текущему ремонту общего имущества 35 многоквартирных домов. Отказывая заказчику работ в передаче дела для пересмотра, судья Верховного суда отметил: подписание актов выполненных работ с использованием факсимиле подписи не противоречит положениям п. 2 ст. 160 ГК РФ с учетом сложившейся между сторонами практики принятия работ посредством использования при подписании актов факсимильной подписи, которые заказчик оплачивал .
Факсимильная подпись на акте КС-2
Спорные вопросы о возможности применения факсимиле в иных сферах не вызывают пристального внимания государственных чиновников, однако для судов данные вопросы остаются актуальными. Наличие клише в руках недобросовестных контрагентов, собственных сотрудников предприятия может привести к злоупотреблениям, рейдерским захватам, причинению материального ущерба. В этих случаях суды рассматривают факты применения факсимильной подписи с учетом специальных норм, наличия соглашения о возможности использования факсимильной подписи, сложившихся обычаев во взаимоотношениях между сторонами, добросовестности контрагентов.
Допускается ли на акте выполненных работ факсимильная подпись
Договоры и счета на оплату можно подписывать факсимильной подписью, но при условии, что стороны заключили соглашение о ее использовании (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Соглашение можно составить как для всех договоров, заключаемых с определенным контрагентом, так и для конкретного договора. А чтобы ни у кого не осталось сомнений, что согласие по поводу факсимиле достигнуто, стороны должны лично подписатьсоответствующее соглашение. Его фрагмент мы привели на рис. 1.
Использование при подписи первичных документов факсимили
Необходимость подписания приказов, распоряжений факсимильной подписью практически не возникает, т.к. на период отсутствия руководителя всегда назначается сотрудник, исполняющий его обязанности. Кроме того, факсимиле, как правило, изготавливается для подписания большого количества однотипных документов. Поэтому вопрос о подписании приказов и распоряжений факсимильной подписью возникать не должен.
Печать оттиск факсимиле, использование счет-фактура, подписи, слово
11.6. В случае временной передачи материальных носителей аналога собственноручной подписи по решению должностного лица работнику своего секретариата, органа исполнительной власти области, структурного подразделения аппарата Администрации области на указанный период времени обеспечение правильности хранения и использования штампов с факсимиле возлагается соответственно на секретариат указанного должностного лица, работника органа исполнительной власти области, структурного подразделения аппарата Администрации области.
Факсимильная подпись
С 30 сентября 2015 года вступил в силу закон, касающийся электронного документооборота. В связи с этим событием у нас возник вопрос. Насколько правомерно было оформлять первичные документы (а именно акты выполненных работ), используя факсимильные подписи, до даты вступления в силу этого закона? Как сейчас обстоит дело с таким оформлением первичных документов?
Можно ли акт выполненных работ подписывать при помощи факсимиле
Вместе с тем и после вступления в силу Закона N 402-ФЗ судьи продолжают придерживаться мнения, что использование первичных документов с факсимиле в целях налогообложения неправомерно (смотрите, например, постановление Двадцатого ААС от 14.12.2019 N 20АП-7373/17, Пятого ААС от 07.12.2019 N 05АП-7382/17, Десятого ААС от 22.11.2016 N 10АП-14140/16, Девятнадцатого ААС от 21.06.2016 N 19АП-2735/16).