Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 221 НК РФ

Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты (действующая редакция)

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

• BB-код
• Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 221 НК РФ

1. Применяя правила ст. 221, нужно обратить внимание на ряд обстоятельств:

а) налогоплательщики лишь имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов: обязать их осуществить такие вычеты нельзя;

б) они предусматривают право на получение упомянутых налоговых вычетов при определении налоговой базы по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (см. об этом комментарий к ст. 210, 224 НК);

в) в отличие от правил ст. 219, 220 НК (см. комментарий к ним), предусматривающих право на налоговые вычеты любым категориям налогоплательщиков (если только соблюдены условия для получения социальных и имущественных налоговых вычетов), правила ст. 221 устанавливают, что профессиональные налоговые вычеты предоставляются только и исключительно категориям налогоплательщиков, прямо указанных в п. 1 - 3 ст. 221.

2. При исчислении налоговой базы (а ее исчисляют налогоплательщики самостоятельно) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели (т.е. физические лица, которые в установленном порядке прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность). В данном случае другие лица, приравненные (для целей налогообложения!) к индивидуальным предпринимателям, правилами абзаца 4 п. 2 ст. 11 НК (например, частные нотариусы, частные охранники и др.), не имеются в виду, этот вывод основан на систематическом толковании ст. 11, 221 НК. При этом нужно иметь в виду, что:

а) упомянутые индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме:

Фактически произведенных ими расходов. Речь идет об осуществленных ими затратах, о тех расходах, которые они уже понесли (т.е. расходы будущих периодов не имеются в данном случае в виду);

Документально подтвержденных ими фактических расходах. То есть индивидуальные предприниматели должны иметь документы (например, счета, чеки контрольно - кассовых машин, товарные чеки, счета - фактуры, договоры, заключенные с другими лицами, и т.д.), которые свидетельствуют о том, что расход произведен.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: должны ли эти документы соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухучете, предъявляемым к документам первичного бухучета?

Желательно, чтобы они таким требованиям соответствовали. Но если даже представленные индивидуальными предпринимателями документы не соответствуют таким требованиям (например, не содержат некоторые из сведений, указанных в ст. 9 Закона о бухучете), но тем не менее из их анализа видно, что расход реально индивидуальным предпринимателем произведен, то право на получение профессионального налогового вычета у такого предпринимателя возникает: дело в том, что Закон о бухучете распространяется на порядок ведения бухгалтерского учета лишь организациями (ст. 1 Закона о бухучете);

Непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. Очевидно, например, что расходы, связанные с приобретением бытового холодильника для своей семьи, не относятся к подобного рода расходам;

б) расходы (указанные выше) принимаются к профессиональному налоговому вычету для индивидуальных предпринимателей, если такие расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В связи с тем, что глава "Налог на доходы организаций" еще не принята, нужно руководствоваться правилами ст. 28 Закона N 118 (о том, что ссылки на налог на доходы организаций в настоящее время приравниваются к ссылкам о налоге на прибыль предприятий и организаций). А это означает, что в настоящее время состав упомянутых затрат следует определять исходя из действующего Закона о налоге на прибыль и Положения N 552;

в) суммы налога на имущество физического лица, уплаченного индивидуальным предпринимателем, принимаются к осуществлению профессионального налогового вычета лишь в том случае, если это имущество:

Является объектом налогообложения в соответствии со статьями главы НК, называемой "Налог на имущество физических лиц" (за исключением таких объектов имущества, как жилые дома, квартиры, дачи, гаражи). При этом нужно помнить, что ссылки в ст. 221 на недействующую пока главу НК о "Налоге на имущество физических лиц" приравнивается к ссылкам на действующий Закон о налогах на имущество физических лиц. В соответствии со ст. 2 этого Закона объектами налогообложения (с учетом указанных в п. 1 ст. 221 НК ограничений) являются, в частности: строения, помещения, сооружения, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие воздушные транспортные средства, за исключением весельных лодок;

Непосредственно используется индивидуальным предпринимателем для осуществления им предпринимательской деятельности. Например, если ангар используется для складирования готовой продукции, вертолет - для перевозок грузов за плату и т.д.;

г) если индивидуальный предприниматель не в состоянии (независимо от причин) документально подтвердить свои расходы (речь идет лишь о таких расходах, которые связаны именно с осуществлением им предпринимательской деятельности), профессиональный налоговый вычет:

Должен производиться в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от осуществления им предпринимательской деятельности (иные доходы, скажем, полученные в качестве зарплаты за работу по трудовому договору (контракту), в эту общую сумму доходов включать не следует);

Судебная практика по статье 221 НК РФ:

• Решение Верховного суда: Определение N 304-КГ15-1742, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация

  Руководствуясь статьями 173, 174, 221 , 264, 270 НК РФ, Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России № 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, суд сделал вывод, что сумма НДС, исчисленная предпринимателем в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ для уплаты в бюджет и уплаченная им в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174 НК РФ, не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ то есть не включается в состав профессиональных налоговых вычетов...

• Решение Верховного суда: Определение N АПЛ17-331, Апелляционная коллегия, апелляция

  По мнению административного ответчика, порядок учета расходов для получения профессионального налогового вычета, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации и оспариваемым в части нормативным правовым актом, не является элементом налога на доходы физических лиц и не подлежит обязательному установлению в названном кодексе...

• Решение Верховного суда: Определение N 308-КГ16-19401, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация

  Соответственно, и расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании статьи 227 Налогового кодекса с учетом положений пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса. В обоснование своих доводов предприниматель в дополнении к кассационной жалобе ссылается на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П. Приведенные предпринимателем доводы признаются достаточным основанием для пересмотра обжалуемых судебных актов в кассационном порядке...

Статья 221. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ

1. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ -

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Те же деяния, совершенные:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;

в) лицом с использованием своего служебного положения;

г) с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия, -

наказываются лишением свободы на срок от четырех до семи лет с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, если они совершены:

а) организованной группой;

б) с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия, -

в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ

наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года.

1. Хищение либо вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ -

наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на тот же срок.

2. Те же деяния, совершенные:

• а) группой лиц по предварительному сговору;
• б) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ;
• в) лицом с использованием своего служебного положения;
• г) с применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия, -

наказываются лишением свободы на срок от четырех до семи лет с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.

3. Деяния, предусмотренные частями первой или второй настоящей статьи, если они совершены:

• а) организованной группой;
• б) с применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия, -
• в) утратил силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ

наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года.

Примечание утратило силу. - Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ.

Комментарии к статье 221 УК РФ

Основной объект преступления - общественная безопасность в сфере оборота ядерных материалов или радиоактивных веществ.

Дополнительный объект - отношения собственности.

Факультативный объект - отношения по обеспечению телесной неприкосновенности, здоровья человека.

Предмет преступления - ядерные материалы или радиоактивные вещества, понятие которых раскрыто в ст. 220 УК РФ.

Объективная сторона преступления выражается в хищении либо вымогательстве ядерных материалов или радиоактивных веществ. Содержание этих действий в основном совпадает с понятием и признаками хищения или вымогательства чужого имущества

Хищение означает противоправное завладение предметом преступления любым способом (тайно, открыто без применения насилия, путем обмана или злоупотребления доверием) и обращение его в пользу виновного или других лиц.

Вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ - это требование передачи их под угрозой применения насилия либо уничтожения или повреждения чужого имущества, а равно под угрозой распространения сведений, позорящих потерпевшего или его близких, либо иных сведений, которые могут причинить существенный вред правам или законным интересам потерпевшего или его близких.

Потерпевшими от преступления могут быть любые лица. Например, это может быть лицо, в ведении или под охраной которого находятся ядерные материалы, радиоактивные вещества, а также лица, противоправно обладающие указанными предметами.

Хищение ядерных материалов или радиоактивных веществ в форме кражи, мошенничества, грабежа, присвоения признается оконченным с момента завладения и получения реальной возможности распоряжаться ими. Состав преступления материальный.

Хищение предмета данного преступления, сопряженное с применением насилия, опасного для жизни или здоровья человека, либо с угрозой применения такого насилия (п. "б" ч. 3 ст. 221 УК РФ), окончено с момента совершения действий, направленных на завладение ядерными материалами или радиоактивными веществами, независимо от того, удалось ли реализовать умысел. Вымогательство ядерных материалов или радиоактивных веществ окончено с момента предъявления требования о передаче виновному или другим лицам предмета преступления независимо от того, выполнил ли потерпевший это требование.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Цель совершения действий не является конструктивным признаком состава данного преступления.

Субъект преступления общий - вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет.

Квалифицирующим признаком состава преступления, предусмотренным ч. 2 ст. 221 УК РФ, является совершение хищения либо вымогательства:

Группой лиц по предварительному сговору (п. "а");

Лицом с использованием своего служебного положения (п. "в");

С применением насилия, не опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия (п. "г").

Особо квалифицирующими признаками состава преступления, предусмотренными ч. 3 ст. 221 УК РФ, являются те же действия, совершенные:

Организованной группой (п. "а");

С применением насилия, опасного для жизни или здоровья, либо с угрозой применения такого насилия (п. "б").

Под использованием служебного положения понимается использование полномочий должностного лица (см. примечание к ст. 285 УК РФ), лица, выполняющего управленческие функции в коммерческой или иной организации (см. примечание к ст. 201 УК РФ). Субъектом преступления, предусмотренного п. "в" ч. 2 ст. 221 УК РФ, также являются любые другие служащие, использующие для совершения хищения или вымогательства ядерных материалов или радиоактивных веществ полномочия, которыми они обладают.

Насилие, не опасное для жизни или здоровья, подразумевает нанесение побоев, ограничение свободы человека, совершение иных насильственных действий, причиняющих физическую боль, но не влекущих вреда здоровью. Угроза применения такого насилия носит реальный характер, может высказываться устно, демонстрироваться жестами.

Насилие, опасное для жизни или здоровья, выражается в причинении легкого, средней тяжести или тяжкого вреда здоровью потерпевшего (ч. 1 ст. 111 УК РФ). Убийство и квалифицированные виды тяжкого вреда здоровью квалифицируются по совокупности с хищением либо вымогательством ядерных материалов или радиоактивных веществ.

СТАТЬЯ 221. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НК РФ)

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

(в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленногодохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20 Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30 Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30 Создание музыкальных произведений:

Музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок 40 других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25 Исполнение произведений литературы и искусства 20 Создание научных трудов и разработок 20 Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30 В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

(абзац введен Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

Страницы: 80 из 339