Что такое комиссионные агенты. Разница между агентским договором и договором комиссии
Оформление сотрудничества с посредниками возможно с помощью нескольких типов договоров. Самые распространённые варианты — это соглашение комиссии и агентский договор.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Каждый вариант имеет свои особенности, однако у них общая структура и правовая суть.
Перед оформлением подобных договорных отношений рекомендуется выбрать наиболее подходящий вариант, полностью соответствующий конкретной правовой ситуации.
Главные аспекты
Чтобы понять, чем отличается агентский договор от договора комиссии, следует определить суть каждой сделки, их особенности и назначения.
Оба типа соглашений очень похожи, так как предназначены, в первую очередь, для оформления отношений с посредниками, которые занимаются поиском клиентов.
В соответствии с договором комиссии одна сторона обязуется заключить соглашение с третьими лицами в интересах и за счёт второй стороны. Особенностью считается тот факт, что договор такая сторона заключает от своего имени.
Агентский договор представляет собой соглашение сторон, в соответствии с которым одна сторона обязуется выполнять некоторые действия по поручению второй стороны.
При этом она может действовать как от своего имени, так и наоборот.
Разница в данных договорах заключается в том, от чьего имени действует исполнитель (агент, комиссионер) и за чей счёт, а также от того, какие действия будут выполняться.
Важные понятия
| Договор комиссии | Сделка, в соответствии с которой комиссионер выполняет в интересах комитента и за его счёт определённые действия, но делает это от своего имени. Сделка считается возмездной, то есть комиссионер получает за свои действия вознаграждение |
| Агентский договор | Тип сделки, в соответствии с которой агент выполняет определённые действия в пользу другой стороны, принципала. Агент совершает эти действия за счёт принципала, от своего имени или от имени принципала. Сделка носит возмездный характер |
| Комиссионер | Сторона договора комиссии, которая обязуется выполнить некоторые действий. Комитент — вторая сторона, которая поручает выполнение действий |
| Агент | Сторона агентского соглашения, которая обязуется выполнить действия |
| Принципал | Лицо, в пользу которого данные действия выполняются |
| Существенные условия договора | Это такие условия, которые обязательно должны присутствовать в тексте. При их отсутствии он считается незаключенным |
| Возмездная сделка | Такой тип договоров, когда исполнитель получает вознаграждение за свои действия, то есть действует на коммерческой основе |
Выполняемые функции
Данные типы соглашений, то есть агентский договор и договор комиссии, а также, в какой-то степени, договор поручения, являются сделками, регламентирующими правоотношения с посредниками.
На практике подобные договора чаще всего заключаются именно с посредниками, которые обязуются найти клиентов заказчику (комитенту или принципалу), который будет непосредственно выполнять какие-то обязательства перед лицами, с которыми посредник заключает договор.
Кроме того, договор определяет отношения между заказчиком и исполнителем, то есть между принципалом и агентом или между комитентом и комиссионером.
Он подтверждает, что между ними существуют определённые отношения, определяет их особенности и может являться доказательством данных фактов при возникновении спорных ситуаций.
Законные основания
Договора комиссии и агентский прямо установлены законодателем в качестве возможных. Регулирование данных типов сделок производится на основании следующих правовых актов:
| Гражданский кодекс РФ | Глава 51 полностью посвящена институту комиссии, а 52 — агентированию. Кроме того, закон определяет также общие условия, на которых заключаются гражданско-правовые договора, устанавливает требования к ним |
| При нарушении своих прав стороны вправе обратиться в суд в соответствии с Гражданско-Процессуальным кодексом | А для принудительного исполнения судебных актов стоит обратить внимание на ФЗ «Об исполнительном производстве» |
| Заключение подобных договоров создаёт последствия налогового характера | Которые должны быть учтены в соответствии с Налоговым кодексом РФ |
Дополнительно стоит отметить важность судебной практики, которая позволит определить позиции судов по возникающим спорам, выяснить, насколько дело является перспективным.
Разница между агентским договором и договором комиссии (таблица)
Чтобы понять, в чем разница между агентским договором и договором комиссии, следует сравнить их основные характеристики.
| Условие | ||
| Срок | Может быть заключен с указанием срока или без такового | |
| Территория | Территория, на которой будет действовать договор, может быть ограничена условием сделки | Территория не может быть ограничена в соответствии с условиями такой сделки |
| Запрет на заключение аналогичных | Право на заключение аналогичных договоров может быть указано в тексте | Договор может содержать условие о запрете действовать с аналогичными договорами от третьих лиц на определённой территории, а также аналогичной самостоятельной деятельности |
| Коммерческая составляющая | Носит только возмездный характер | |
| Срок выплаты вознаграждения, если не указан в договоре | Отдельно не оговаривается законодателем | В недельный срок |
| Исполнение | На наиболее выгодных для комитета условиях | Не определяется законодателем |
| Отступление от первоначального поручения | Если это необходимо в связи с обстоятельствами дела и не было возможности уточнить это у комитента, то допускается | Не оговаривается законодателем |
| Вознаграждение и прочие выплаты | Возмещаются все расходы, кроме расходов на хранение товара | Не предусмотрено действующим законодательством |
| Ответственность за неисполнение договора третьим лицом | Ответственность за тот факт, что третье лицо не исполнило своих обязательств, у комиссионера отсутствует | Не предусматривается |
| Передача прав по договору третьему лицу | Возможно заключение договора субкомиссии, если это прямо не запрещено текстом сделки | Возможно заключение субагентского договора, если это прямо не запрещено текстом сделки |
| Прекращение договора | Отказ или прекращение одной из сторон | |
| Предъявление претензий | В течение тридцати дней с моменты выполнения обязательства | В течение тридцати дней с момента выполнения обязательства |
Определить, что лучше, договор комиссии или агентский договор, не представляется возможным, так как каждый из договоров имеет свои особенности и может быть применён в различных ситуациях.
Стороны соглашений
Сторонами данных типов договоров являются заказчик, то есть принципал в агентском договоре и комитент в договоре комиссии, а также исполнитель, то есть агент и комиссионер.
По сути, агент и комиссионер являются посредниками между заказчиком и третьими лицами. В дальнейшем заказчик будет иметь отношения именно с третьим лицом, то есть задача исполнителя только посредническая.
Признаки документов
Признаки данных договоров заключаются в том, что оба они являются посредническими. Кроме того, каждый из них является возмездным, то есть посредник получает оговоренное вознаграждение за тот факт, что привёл клиента заказчику.
Видео: агентский договор и посредническая деятельность
Фактически, посредник всегда действует в интересах заказчика. Его собственный интерес заключается лишь в получение вознаграждения за привлечение клиента.
Он не может самостоятельно заключать договор с третьими лицами, как правило, это прямо указано в тексте.
Разница между документами
Разница между двумя типами сделок на первый взгляд может показаться минимальной.
На самом деле, у договоров больше общего, чем различного, поэтому часто один заключается вместо другого. Однако отличия всё же есть и порой они имеют принципиальное значение.
Основное отличие заключается в том, что в соответствии с агентским договоров посредник обязуется совершить как юридические действия, так и фактические, а комиссионер вправе совершать только юридические.
Кроме того, агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала. Комиссионер всегда действует от своего имени.
Существует также сходный договор поручения, где поверенный действует от имени поручителя.
Есть ли сходства
Общие моменты у данных соглашений также имеются. В первую очередь это заключается в том, что оба они, по сути, являются посредническими, то есть агент или комиссионер выполняют действия в интересах принципала или комитента.
Кроме того, оба договора являются возмездными, то есть посредник должен получить вознаграждение в оговоренном размере.
Оба типа договоров отрегулированы Гражданским кодексом, прямо указаны в его нормах, то есть являются абсолютно законными и достаточно часто используются на практики для регламентации отношений с посредниками, чаще всего — для поиска гражданами клиентов для предпринимателей на возмездной основе.
Существенным элементом договорной политики многих организаций является замена договоров поставки посредническими сделками (комиссия, поручение, агентский договор). На данную тему написано много хороших статей, но при этом количество вопросов у бухгалтеров-практиков и количество совершаемых ошибок не уменьшается. Эти виды договоров имеют ряд особенностей, определяемых ГК РФ. Специфика таких договоров влияет на порядок бухгалтерского учета и налогообложения составляющих их сделок. Рассмотрению специфики учета этих договоров посвящена предлагаемая статья М.Л. Пятова, д.э.н., СПбГУ.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения
агентскому договору
Определение посреднических сделок гражданским законодательством
Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок - это договоры комиссии, поручения и агентский договор.
Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому "одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента".
Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.
Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, "права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя". С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.
Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.
Таким образом, можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.
Налогообложение деятельности комиссионера, поверенного и агента
Выделенная нами особенность в части правил обложения сделок комиссии, поручения и агентских соглашений налогом на добавленную стоимость позволяет классифицировать эти операции комиссионера, поверенного или агента как реализацию услуг.
Напомним, что статьи 38 и 39 НК РФ все хозяйственные операции налогоплательщиков, осуществляемые с целью получения прибыли, делят на три вида:
- реализация товаров;
- реализация работ;
- реализация услуг.
Услугой в соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях специально предусмотренных НК РФ и передача права собственности на товары одним лицом другому на безвозмездной основе.
Итак, реализация товаров - это факт передачи права собственности на товары, одним лицом другому лицу. Следовательно, чтобы продажа товаров конкретной организацией была признана для целей налогообложения реализацией, данная организация должна быть собственником продаваемых ценностей, так как передать право собственности на вещь может только то лицо, которому оно принадлежит. Следовательно, операции по продаже товаров, которые осуществляет комиссионер, поверенный или агент, не являются реализацией данных товаров для целей налогообложения, так как собственником этого имущества как их продавец выступает, соответственно, комитент, доверитель или принципал. Именно для комитента, доверителя или принципала факт передачи права собственности на товары покупателю (при приобретении их покупателем у комиссионера, поверенного или агента) и будет являться реализацией данных товаров для целей налогообложения.
Таким образом, для комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, то есть деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Отсюда суммой оборота по реализации (то есть базой обложения НДС) у комиссионера, поверенного или агента является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Это положение определяется пунктом 1 статьи 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Данное положение НК РФ имеет определяющее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборотов по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.
В особенности это важно при авансовом возмещении комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Исполняя договор, комиссионер, поверенный или агент для целей обложения НДС реализует услуги, и согласно пункту 1 статьи 156 НК оборотом по реализации услуг при осуществлении данных договоров у агента, поверенного или комиссионера выступает сумма вознаграждения. Таким оразом, из всех получаемых от комитента, доверителя или принципала сумм авансом, подлежащим обложению НДС, считается только выплачиваемая вперед сумма вознаграждения. Все же прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, доверителем или принципалом на счета комиссионера, поверенного или агента в рамках исполнения соответствующих договоров для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке, и у этих организаций НДС не облагаются.
Бухгалтерский учет у комиссионера, поверенного или агента
Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.
Из системы забалансовых счетов только один счет - 004 "Товары, принятые на комиссию" специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение".
Пример
Организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором А выступает в роли комиссионера.
В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за 354 000 рублей (в том числе НДС - 18 %). Сумма вознаграждения А составляет 10 % от цены реализации товаров.
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А.
Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражается поступление партии товаров от организации В - 354 000 рублей Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - 35400 рублей Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 318600 рублей - отражается продажа товаров покупателям; Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию" - списываются реализованные товары - 354000 рублей Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость" - начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации услуг по продаже товаров - 5400 рублей Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - оплачены покупателями товары - 354000 рублей Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечисляются денежные средства комитенту - 318600 рублей.
Бухгалтерский учет у комитента, доверителя или принципала
В бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Напомним, что статья 974 "Обязанности поверенного" ГК РФ в числе обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, называет обязанности:
- сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
- по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это потребуется по условиям договора или характеру поручения.
Согласно статье 999 "Отчет комиссионера" ГК РФ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Аналогичные нормы содержит статья 1008 ГК РФ в отношении агентского договора и отчета агента.
Факт передачи товаров по договору комиссии или поручения в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов... отражается в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 41 "Товары" или счета 43 "Готовая продукция" на учетную стоимость переданных ценностей.
Уплачиваемое комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждение отражается в учете комитента, доверителя или принципала как расходы по продаже товаров. Сумма вознаграждения без НДС относится в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Сумма надога на добавленную стоимость, относящаяся к вознаграждению, списывается в дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
После перечисления денег комиссионеру, поверенному или агенту на сумму НДС, предъявляемого бюджету, составляется запись:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Рассмотрим схему отражения операций по договорам комиссии, поручения и агентскому договору в учете комитента, доверителя и принципала:
Дебет 45 "Товары отгруженные", Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - отражается передача товаров комиссионеру, поверенному, агенту на сумму учетной стоимости реализуемых ценностей Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка" - на основании отчета комиссионера, поверенного, агента отражается реализация товаров покупателям на сумму стоимости реализации имущества с НДС, включая вознаграждения посредника Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" - списываются реализованные товары (учетная стоимость реализованных ценностей) Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начисляется задолженность бюджету НДС с оборота по реализации товаров (сумма причитающегося уплате в бюджет НДС) Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму причитающегося вознаграждения без НДС Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму НДС, относящаяся к вознаграждению начисляется задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом по уплате вознаграждения по сделке Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражается получение денег за реализованные товары (сумма фактически полученных денежных средств) Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - отражается перечисление комиссионеру, поверенному, агенту вознаграждения по сделке (сумма фактически перечисленных поверенному денежных) Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражается зачет обязательства покупателя оплатить товары на задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом в части вознаграждения, причитающегося по сделке (в случае, если реализация товаров производится на условиях участия комиссионера, поверенного, агента в расчетах) на сумму вознаграждения поверенного с НДС
Бухгалтерский учет приобретения товаров для комитента, доверителя или принципала
Комиссионером, поверенным или агентом могут не только продаваться товары комитента, доверителя, или принципала, но и приобретаться для последних какие-либо ценности.
В данном случае процесс фактического поступления товаров комитенту, доверителю или принципалу может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов:
- товар поступает на склад комиссионера, поверенного или агента и впоследствии передается им комитенту доверителю или принципалу;
- получателем товара является непосредственно комитент, доверитель или принципал.
В первом случае поступление товара и последующая передача его комитенту, доверителю или принципалу отражаются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" или 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, включаются в состав фактических затрат на приобретение МПЗ. Следовательно, в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала сумма уплачиваемого комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждения включается в стоимость приобретаемых товаров.
Договор комиссии - это соглашение, в силу которого одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок (но не юридических действий - в отличие от агентирования и поручения) от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ).
- сделки юридических лиц между собой и с гражданами ;
- сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 рублей, а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.
Существенные условия договора комиссии
Исполнение и прекращение договора комиссии
Закон предоставляет сторонам возможность заключения разного вида договоров комиссии, в частности:
- с указанием или без указания территории его исполнения,
- с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства,
- с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
По общему правилу комиссионер должен исполнить поручение комитента в соответствии с его указаниями. Закон предусматривает возможность отступления от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионеру-предпринимателю договором может быть предоставлена возможность отступления от указаний без предварительного согласия комитента. Комиссионер во всяком случае обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.
Особенностью договора комиссии является положение о том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ). В связи с этим все риски, а также различного рода бремя ложатся на комитента.
Дополнительная выгода, полученная стараниями комиссионера, делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон. По общему правилу убытки, возникшие в результате действий комиссионера, продавшего вещь по более низкой цене или купившего - по более высокой, относятся на комиссионера (ст. 995 ГК РФ).
Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. До прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии.
Основаниями прекращения договора комиссии являются:
- отказ комитента от исполнения договора;
- отказ комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
- смерть комиссионера, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
- признание индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом).
Отказ комиссионера от исполнения срочного договора в отличие от договора поручения не допускается (ст. 1004 ГК РФ), а возможен только в случаях, прямо предусмотренных законом или договором. При отказе от исполнения договора, заключенного без указания срока, комитент и комиссионер соответственно должны уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за тридцать дней.
Агентский договор
Агентский договор - это соглашение, в силу которого одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом
- от своего имени и за счет принципала - приобретает права и становится обязанным агент ;
- от имени и за счет принципала - права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
По юридической природе агентский договор:
- консенсуальный;
- возмездный;
- двусторонний.
Субъектный состав агентского договора
Законодательство не предъявляет специальных требований к статусу участников агентского договора - ими могут выступать любые субъекты гражданских правоотношений.
Форма агентского договора
Агентские отношения могут быть оформлены письменным договором, причем в договоре достаточно указания на общие, не конкретизированные полномочия агента. Свидетельством агентских отношений может выступать и надлежащим образом оформленная доверенность.
Существенные условия агентского договора
Гражданский кодекс называет только предмет агентского договора:
- совершаемые агентом и имеющие длящийся характер юридические и иные действия.
В отличие от договоров поручения и комиссии, предусматривающих совершение поверенным (комиссионером) сделок, агентский договор включает совершение и сделок, и фактических действий (например, сбор информации, подготовка и проведение переговоров и т.д.).
Помимо прав и обязанностей общего характера, вытекающих из норм, регулирующих отношения поручения и комиссии, на стороны агентского договора распространяются и иные обязательства.
Агент обязан:
- в соответствии с соглашением совершать юридические и иные действия от своего имени или от имени принципала, но всегда в интересах и за счет принципала;
- представлять принципалу отчеты в предусмотренные договором сроки или по мере исполнения либо по окончании действия агентского договора;
- не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с указанной в договоре территорией, если такая обязанность прямо предусмотрена агентским соглашением.
Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе (а если предусмотрено в договоре - обязан) в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом.
Принципал обязан:
- уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (или в течение недели с момента представления агентом отчета в размере, который при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичную деятельность - ст. 1006 ГК РФ;
- помимо уплаты вознаграждения возместить агенту израсходованные им на исполнение поручения суммы;
- не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории аналогичной самостоятельной деятельности, если такая обязанность прямо предусмотрена договором.
Агентский договор прекращается на основании (ст. 1010 ГК РФ):
- отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
- смерти агента , признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
- признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом ).
Договор поручения
Договор поручения - это соглашение, в силу которого одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (ст. 971 ГК РФ).
Суть договора поручения как одного из наиболее распространенных посреднических соглашений сводится к тому, что сторона (или стороны) какой-либо гражданско-правовой сделки совершает ее не лично, а через уполномоченного представителя, который от имени стороны совершает необходимые юридические действия. Договор поручения в силу того, что права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя, иначе называют договором о представительстве .
Договор поручения, таким образом, тесно связан с институтами представительства и доверенности (§ 4 гл. 6). В предпринимательской деятельности поверенный выступает в качестве коммерческого представителя, т.е. лица, постоянно и самостоятельно представительствующего от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности (ст. 184 ГК РФ).
По общему правилу договор поручения является безвозмездным , если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.
В предпринимательской деятельности закон предусматривает иную презумпцию - договор поручения предполагается возмездным (ст. 972 ГК РФ).
Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
По своей юридической природе договор поручения является:
- консенсуальным ;
- безвозмездным (может быть возмездным);
- двусторонним;
- лично-доверительным.
Субъекты договора поручения:
- доверитель - сторона, от имени которой совершаются юридические действия;
- поверенный - сторона, совершающая такие действия.
Закон не содержит специальных требований к сторонам договора поручения - ими могут выступать любые субъекты гражданских прав .
Только в коммерческом представительстве поверенный должен быть коммерческой организацией или индивидуальным предпринимателем.
Форма договора поручения
Правила о форме договора поручения подчиняются общим требованиям о форме сделок. Выданная в соответствии с договором поручения доверенность не является формой этого договора, а служит подтверждением его существования.
Существенные условия и содержание договора поручения
К существенным условиям договора поручения закон относит только предмет .
Предметом данного договора является совершение одним лицом от имени другого только определенных юридических действий.
В отличие от договора комиссии, предусматривающего в качестве предмета совершение комиссионером одной или нескольких сделок, договор поручения определяет свой предмет более широко - совершение юридических действий. К юридическим действиям в рамках договора поручения относится не только совершение сделок, но и выполнение иных действий, имеющих юридические последствия, - например, представительство в суде.
Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя, может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу (заместителю) лишь в случаях и на условиях, предусмотренных ст. 187 ГК РФ, в частности, если
- передоверие предусмотрено основной доверенностью или
- поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность.
По общему правилу доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена .
Договор поручения прекращается вследствие:
- отмены поручения доверителем;
- отказа поверенного;
- смерти доверителя или поверенного, признания кого-либо из них недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.
В современной экономической ситуации коммерческие организации стараются использовать все возможности для достижения максимального объема продаж продукции, товаров, работ, услуг. Одной из таких возможностей является использование услуг посредников:
- по договорам комиссии,
- договорам поручения,
- агентским договорам.
Соответственно, и облагаться налогами (НДС, налог на прибыль) у посредников будут только суммы вознаграждений по посредническим договорам.
Комитент, принципал и доверитель признают выручку от реализации в полном объеме, не уменьшая данные суммы на суммы посреднических вознаграждений.*
*В соответствии с положениями НК РФ, суммы вознаграждений, уплачиваемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам, подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль и будут служить источников входящего НДС для целей данного налога (если, конечно, посредник является налогоплательщиком НДС).
В нашей статье мы поговорим о законодательной базе посреднических договоров, а так же о некоторых особенностях бухгалтерского учета сделок, осуществляемых через посредников.
Гражданское законодательство, регламентирующее посреднические договора
Агентские договора, договоры комиссии и поручения являются основными видами посреднических договоров. Каждому из вышеперечисленных посвящена отдельная глава ГК РФ. Поговорим об этом подробнее.1. Договор поручения.
Правоотношения, возникающие из договора поручения регулируются положениями 49 главы ГК РФ.
Согласно ст.971 ГК РФ, по договору поручения одна сторона (поверенный ) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя ) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Договор поручения может быть заключен с указанием срока, в течение которого поверенный вправе действовать от имени доверителя, или без такого указания.
В случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Поверенный обязан:
- лично исполнять данное ему поручение;
- сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
- передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения;
- по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора или характеру поручения.
- поверенному доверенность (доверенности) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения;
- возмещать поверенному понесенные издержки (если иное не предусмотрено договором);
- обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
- без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
- уплатить поверенному вознаграждение, если в соответствии со ст.972 ГК РФ, договор поручения является возмездным.
Договорам комиссии посвящена 51 глава ГК РФ.
В соответствии с положениями ст.990 ГК РФ, по договору комиссии одна сторона (комиссионер ) обязуется по поручению другой стороны (комитента ) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за счет комитента .
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер .
Договор комиссии может быть заключен:
- на определенный срок или без указания срока его действия,
- с указанием или без указания территории его исполнения,
- с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства,
- с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.
В соответствии с положениями ст.993 ГК РФ, комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер:
- не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица,
- принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере)*.
Таким образом, комиссионер, берущий на себя делькредере, не только продает товары, но и гарантирует их оплату , даже если покупатель оказывается неплатежеспособным.
Необходимо отметить, что делькредере характерно только для договора комиссии, в соответствии с положениями ГК РФ, регламентирующими агентирование, агентский договор делькредере не предусматривает .
Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом (если иное не предусмотрено договором комиссии).
По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 ГК РФ* удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Однако кредиторы комитента, пользующиеся в отношении очередности удовлетворения их требований преимуществом перед залогодержателями, не лишаются права на удовлетворение этих требований из удержанных комиссионером сумм.
*В соответствии со ст.410 ГК РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны .
Согласно ст.1000 ГК РФ, комитент обязан:
- принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии;
- осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках;
- освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.
Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента (ст.998 ГК РФ).
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
При этом, комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента (если в законе или договоре комиссии не установлено иное).
3. Агентский договор
Глава 55 ГК РФ «Агентирование» посвящена регулированию правоотношений по агентскому договору.
В соответствии со ст.1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия:
- от своего имени, но за счет принципала (как в договоре комиссии),
- либо от имени и за счет принципала (аналогично договору поручения)*.
от своего имени и за счет принципала:
- приобретает права и становится обязанным агент , хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.*
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала:
- права и обязанности возникают непосредственно у принципала .
Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.
Согласно ст.1006 ГК РФ, принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
А случае, когда эта информация отсутствует в договоре и размер агентского вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ*.
*Исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение:
- в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (если агентским договором не предусмотрено иное).
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.
Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом*.
*Если иное не предусмотрено агентским договором.
В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.
Обратите внимание: К отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 или главой 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям 52 главы ГК РФ или существу агентского договора.
Бухгалтерский учет сделок, осуществляемых через посредников
Если товары передаются собственником в адрес посредника , то для их учета применяются:- Забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию»* - у посредника (комиссионера, агента, поверенного).
- Балансовый счет 45 «Товары отгруженные»* - у собственника товаров (комитента, принципала, доверителя).
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Комитент, принципал, доверитель учитывает товары, переданные посреднику на реализацию (до момента перехода права собственности на них к покупателю) на счете 45 «Товары отгруженные», т.к. такие товары не должны списываться с баланса и подлежат учету.
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
В случае, когда товары посреднику не передаются, а находятся на складе собственника, применять счета 004 и 45 не нужно, так как реального движения товара не происходит.
Соответственно, в учете посредника не отражается никаких операций по движению товаров. При этом посредник ведет бухгалтерский учет расчетов с комитентом, принципалом, доверителем в полном объеме.
В бухгалтерском учете собственника реализация товаров через посредника будет отражаться в общем порядке.
В случае, если договором комиссии комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), то комитент отражает в бухгалтерском учете полученные гарантии в обеспечение обязательств.
Данные гарантии учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Суммы обеспечения комитент будет списывать со счета 008 по мере погашения задолженности:
- либо получение от покупателей оплаты за товар,
- либо погашение комиссионером обязательств в соответствии с делькредере (оплата комиссионером задолженности перед комитентом вместо покупателя).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.
Если комиссионер получает дополнительное вознаграждение за делькредере, то для целей бухгалтерского учета комиссионера данные суммы признаются выручкой и являются доходом от обычных видов деятельности.
Посреднические договоры позволяют юридическим лицам отстаивать свои законные права и интересы с помощью сторонних организаций. Агентский договор, наряду с договором комиссии и поручения, относится к наиболее распространённым формам письменных соглашений. Тем не менее, для конкретной ситуации руководству компании, а порой и обычному человеку, очень важно выбрать правильную форму сделки, которая будет наиболее точно соответствовать ситуации и защитит от возможных злоупотреблений.
Определение
Агентский договор – это письменное соглашение, которое уполномочивает агента на совершение юридически значимых действий по поручению принципала за вознаграждение. Данный вид сделки всегда является коммерческим и предполагает профессиональную деятельность. При этом агент может выступать как от имени принципала, так и от своего собственного имени.
Договор комиссии – это письменное соглашение, в соответствии с которым комиссионер берёт на себя обязанность выполнить поручение комитента по совершению одной или более сделок. Таким образом, обе стороны правоотношений находятся в выигрышной позиции. Сделки выполняются от имени комиссионера, но за счет средств комитента. При этом соблюдение требований комитента и поиск наиболее выгодных для него условий – обязательно.
Сравнение
Договор агентирования даёт широкую свободу действий, поскольку вся работа направлена на получение конкретного результата. Договор комиссии в значительной степени связывает комиссионера обязательствами, направляя его усилия в одно русло, воспроизведение одного и того же действия. Агенту может понадобиться доверенность, хоть её заключение и необязательно. Она нужна в тех случаях, когда сделки будут совершаться от имени принципала. Комиссионеру доверенность не нужна, поскольку он ведёт работу самостоятельно.
Кроме того, как первый, так и второй вид соглашения заключаются в письменной форме, но их содержание и структура различаются. Оба вида договора носят возмездный характер, что принципиально отличает их от договора поручения.
Выводы сайт
- Предмет соглашения. При заключении договора комиссии, предметом является совершение сделок в интересах комитента. Агентский договор даёт полномочия на урегулирование взаимоотношений со всеми третьими лицами, выполняя функции и комиссионера, и поверенного.
- Принадлежность действий. Агент совершает сделки как от своего имени, так и от лица принципала, комиссионер – только от собственного имени.
- Необходимость заключения доверенности. При заключении агентского договора, доверенность понадобится, если агент будет действовать от имени принципала, при договоре комиссии она не оформляется.
- Отчётность. Договор агентирования требует подробного отчёта о проделанной работе, договор комиссии предполагает наличие данного документа лишь по требованию комитента.