Одним из видов деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход, является розничная торговля.

Так, деятельность для целей применения ЕНВД признается розничной торговлей, если:

• компания (или ИП) осуществляет перепродажу товаров. Напомним, что реализация продукции собственного производства в целях применения вмененки розничной торговлей не признается;
• реализуемые товары разрешены для продажи в рамках вмененной розничной торговли (так, не подлежит переводу на ЕНВД розничная продажа продукции собственного производства);
• товары продаются покупателям по договорам розничной купли-продажи;
• торговля осуществляется через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами не более 150 кв. м по каждому объекту, либо через объекты, не имеющие торговых залов (торговые места), либо через объекты нестационарной торговой сети.

Подарочный сертификат как разновидность товара

В настоящее время продажа розничными магазинами подарочных сертификатов широко распространена. Однако действующим законодательством не установлено ни определение, ни порядок выпуска и реализации таких сертификатов.

Подарочный сертификат представляет собой документ (как правило, выпускается в виде пластиковой карты) определенного номинала, который можно приобрести в розничном магазине. В последствие данный сертификат подлежит обмену на товары в магазине на указанную в нем сумму.

Иными словами, можно сказать, что сертификат подтверждает обязательство торговой компании передать в будущем его предъявителю товары на определенную сумму без уплаты денежных средств. Таким образом, денежные средства, уплаченные за сертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного товара.

Правила обращения подарочного сертификата, как правило, перечислены в самом документе либо в договоре.

Обмен сертификата на денежные средства, в большинстве случаев, не допускается. Это информация также указывается на самом подарочном сертификате либо продавец предупреждает об этом при покупке.

Кроме того, устанавливается и срок, в течение которого владелец сертификата может получить товары на сумму номинала сертификата.

Таким образом, в силу отсутствия законодательного урегулирования, продажа подарочного сертификата, с одной стороны, может рассматриваться как получение предварительной оплаты от покупателя, с другой стороны – как реализация самостоятельного вида товара.

В связи с существующей неопределенностью, у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в рамках какой системы налогообложения могут облагаться доходы по продаже подарочных сертификатов.

Продажа подарочных сертификатов: возможность применения ЕНВД

В письме от 19.12.14 № 03-11-11/65746 Минфин России указывает на возможность применения системы налогообложения в виде ЕНВД в случае продаже подарочных сертификатов.

В обоснование своей точки зрения специалисты главного финансового ведомства приводят следующие аргументы.

ЕНВД может применяться организациями и предпринимателями при осуществлении розничной торговли товарами через объекты стационарной или нестационарной торговой сети.

• вещи, включая деньги и ценные бумаги;
• иное имущество, в том числе имущественные права;
• работы и услуги;
• информация;
• результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;
• нематериальные блага.

Таким образом, по мнению Минфина России, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.

А, значит, вы можете применять ЕНВД при продаже подарочных сертификатов (при условии соблюдения установленных критериев применения данного спецрежим).

Елена Цырульник,

старший консультант ГК «ВнешЭкономАудит»

Вопрос: ...Организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, осуществляет продажу подарочных сертификатов. Продажа производится по номиналу. По какой системе налогообложения следует облагать: номинальную стоимость сертификата, в случае если в течение срока его действия он не был предъявлен покупателем; разницу между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость товара ниже стоимости сертификата? (Консультация эксперта, 2006)

Вопрос: Организация розничной торговли, уплачивающая ЕНВД, осуществляет продажу подарочных сертификатов (документов, удостоверяющих право предъявителя на приобретение товаров на сумму, эквивалентную номиналу сертификата). Продажа сертификатов производится по указанному в них номиналу. Срок действия сертификатов ограничен.
По какой системе налогообложения (ЕНВД или по общей системе налогообложения) следует облагать следующие суммы:
1) номинальную стоимость сертификата, в случае если в течение срока его действия он не был предъявлен покупателем;
2) разницу между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость этого товара оказалась ниже стоимости сертификата?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ: Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Поскольку указанный в вопросе сертификат дает право предъявителю на приобретение товаров на сумму, указанную в сертификате, соответственно, сумму, полученную продавцом, на наш взгляд, следует рассматривать в качестве предоплаты в счет розничной продажи товаров.
В том случае, когда по истечении оговоренного сторонами срока сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом для целей налогообложения, является безвозмездно полученным имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Также безвозмездно полученным имуществом следует признать и сумму разницы, возникшей между номинальной стоимостью сертификата и стоимостью полученного по нему товара, в случае если стоимость этого товара оказалась ниже стоимости сертификата.
При этом в отношении порядка налогообложения указанных сумм необходимо отметить следующее.
Из анализа абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ следует, что обязанность по применению плательщиком ЕНВД иных режимов налогообложения (в том числе и обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на прибыль) возникает только в том случае, если такой налогоплательщик осуществляет виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ЕНВД не применяется.
Под предпринимательской деятельностью следует понимать самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации факт безвозмездного получения организацией денежных средств, на наш взгляд, не приводит к осуществлению организацией иного вида предпринимательской деятельности, поскольку продажа подарочных сертификатов связана исключительно с осуществлением налогоплательщиком предпринимательской деятельности по розничной торговле.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает иных осуществляемых видов предпринимательской деятельности, кроме розничной торговли, которая облагается ЕНВД. Следовательно, считаем, что в отношении полученного дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств организации не следует применять общую систему налогообложения.
Аналогичная, по сути, позиция была изложена УМНС России по Московской области в Письме от 22.07.2003 N 04-20/12315/Р135, в котором указано, что в случае если безвозмездно полученное имущество используется в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде ЕНВД, то стоимость безвозмездно полученного имущества не облагается налогом на прибыль организаций.
Такого же мнения придерживается ФАС Северо-Западного округа (см. подробнее Постановление от 18.11.2004 N А66-2787-04), который рассмотрел спор о порядке обложения безвозмездно полученного имущества ЕНВД, установленным Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
В то же время следует признать, что по данному вопросу имеется и противоположная позиция, согласно которой рассматриваемый доход нельзя рассматривать как доход, полученный от предпринимательской деятельности по розничной торговле, и его следует облагать налогом на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2005 N А26-7961/04-212).
Данный вывод основан на том, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (в частности, от розничной торговли).
Как видим, ситуация может быть спорной. В связи с этим предлагаем организации принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
21.11.2006

Прошу Вас проконсультировать по следующему вопросу. ООО УСН и ЕНВД. Вид деятельности розничная торговля. Реализует собственные подарочные сертификаты розничным покупателям. Под какой режим налогообложения попадают данные операции: УСН или ЕНВД?Большое спасибо.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Продажу подарочных сертификатов можно перевести на уплату ЕНВД

В своем письме специалисты финансового ведомства ответили на вопрос: можно ли продажу подарочных сертификатов приравнивать к продаже товаров и применять по такой деятельности ЕНВД?* И дали следующие пояснения.

К «вмененным» видам бизнеса относится, в частности, розничная торговля (подп. и п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом в целях уплаты ЕНВД эта деятельность должна быть связана с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Определение понятия «товар» в рамках налогового законодательства дано в статье 38 НК РФ. Так, товар - это любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.* При этом имуществом признаются виды объектов гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Получается, что подарочный сертификат также является товаром. А следовательно, реализацию таких товаров в розницу можно перевести на уплату ЕНВД.*

2. Статья: ЕНВД. На наши с вами вопросы отвечает Александр Косолапов (Минфин России)

Продажа подарочных сертификатов переводится на ЕНВД

Мы на ЕНВД. У нас розница, через сеть собственных магазинов продаем элитные сорта кофе и чая. Планируем продавать подарочные сертификаты, на которые можно приобрести товары в наших магазинах. Относятся ли доходы от продажи сертификатов к деятельности на вмененке?*

Да, относятся. Сертификаты тоже являются товаром (ст. 128 ГК РФ. - Примеч. ред.). Конечно, при условии, что компания продает их в розницу. Подтверждает это и письмо Минфина России от 19.12.14 № 03-11-11/65746 .

• Скачайте формы по теме:
• Форма № ЕНВД-2. Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
• Форма № ЕНВД-1. Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Каким документом подтверждается продажа подарочного сертификата розничного магазина физическому лицу? (магазин работает на ЕНВД, ККМ не применяется), покупатель - физическое лицо, это не то когда мы продаем товар- мы оформляем товарный чек, а когда мы реализуем подарочный сертификат- это же не продажа товар, а аванс, полученный в счет предстоящих продаж. Но мы не используем ККМ, каким документом мне отразить продажу подарочного сертификата? Вы ссылаетесь на материал, который регламентирует прием оплаты за оказанные услуг (хоть в форме предоплаты, хоть по постоплате), а у меня нет факта оказания услуг, я только получила аванс, который подтвержден бланком подарочного сертификата.

Ответ