Накладные расходы подрядчика включают в себя. Особенность исчисления прямых и накладных расходов

(расходы), которые нельзя прямо (без искусственного распределения) отнести на определенный объект (продукт, подразделение, канал сбыта, регион, клиент и т.п.).

Таким образом, не бывает каких-то абсолютных накладных расходов. Классификация расходов на прямые и накладные всегда относительна выбранного объекта .

Например, если в цехе производится несколько продуктов, то, скажем, затраты на освещение цеха, на ремонт оборудования, на уборку этого помещения и т.д. являются накладными по отношению к такому объекту как "Продукты", но эти же расходы являются прямыми по отношению к такому объекту как "Подразделения" (эти затраты напрямую относятся к цеху без какой-либо процедуры разнесения).

Итак, не существует какой-то одной классификации статей затрат на прямые и накладные . Таких классификаций может быть много, поскольку они относительны выбранного объекта.

В качестве объекта может выступать продукт, подразделение, канал сбыта, клиент, филиал, магазин, регион, в котором работает компания, и т.д.

Всегда ли нужно разносить косвенные расходы

Сама по себе логика классификации затрат на прямые и накладные (по отношению к определенному объекту) вроде как понятна. Цель этой классификация – посчитать экономическую эффективность анализируемых объектов.

Выделив прямые затраты, можно, например, рассчитать какую прибыль дает компании каждый продукт, подразделение (если продажами занимается не один отдел), канал сбыта, клиент, филиал, магазин (если это розничная сеть) и т.д.

Очевидно, что прибыль любого объекта по прямым расходам посчитать достаточно просто, но далее компания задается другим вопросом, а как определить, так сказать, полную эффективность объекта.

Это автоматически приводит к другому вопросу – как корректно разнести накладные расходы по объектам. Мне кажется, что никакого правильного ответа на данный вопрос не существует. Да, есть методики разнесения косвенных расходов, но прежде чем их применять нужно понимать зачем вообще это нужно делать.

Все вроде бы понимают, что составление любого управленческого отчета не является самоцелью. Каждый управленческий отчет должен помогать принимать решения, выполнение которых позволит повысить эффективность работы компании и в конечном итоге улучшить ее финансово-экономическое состояние.

Если разнесение косвенных расходов позволит принять решение, реализация которого уменьшит расходы компании (без нанесения какого-либо вреда) и повысит ее эффективность, то в таком случае в разнесении косвенных расходов есть смысл. Но если ничего не улучшится, то зачем вообще нужно этим заниматься.

Как и любые другие функции, разнесение косвенных расходов по каким-либо объектам в каждой конкретной компании должно иметь совершенно четкий практический смысл. Прежде чем заниматься выбором методики разнесения и разработкой определенной схемы для каждого конкретного случая, нужно определиться с тем, зачем вообще это нужно делать.

Предположим, что компании удалось придумать самую правильную методику разнесения косвенных расходов, после применения которой получился определенный управленческий отчет, содержащий информацию о финансово-экономической эффективности соответствующих объектов учета. И что дальше?

По логике, наверное, компания должна избавляться от неэффективных объектов, если подробный анализ показывает, что ситуацию улучшить невозможно. Теперь самое важное. Если после сокращения неэффективных объектов суммарные косвенные затраты остались прежними, то возникает вполне логичный вопрос: а зачем вообще нужно было проводить такое разнесение?

Ведь ситуация с накладными расходами нисколько не улучшилась, но при этом итоговое финансово-экономическое состояние компании могло ухудшиться за счет того, что компания могла лишиться той прибыли, которую давали сокращенные объекты.

Например, после разнесения накладных расходов по продуктам, может оказаться, что некоторые из них убыточные. Хотя без учета разнесения накладных расходов они давали определенный вклад на покрытие накладных расходов.

Если же накладные расходы, распределяемые по объектам учета, не являются релевантными, то и нет смысла в их разнесении, поскольку такие манипуляции и последующие принятия неверных решений могут привести только к ухудшению итогового финансово-экономического состояния компании.

Релевантными затратами как раз считаются те затраты, которые зависят от принимаемых решений. Например, если в результате разнесения косвенных затрат по продуктам было принято решение о снятии с производства убыточных продуктов, но при этом никакая статья накладных расходов не уменьшилась, это означает, что все они не были релевантными, то есть не зависели от принятого решения.

На самом деле принятие решения о сокращении того же ассортиментного ряда может приниматься и без учета разнесения накладных расходов. Наличие положительной маржи вовсе не должно считаться необходимым и достаточным условием, обеспечивающим "бессмертие" продукта (впрочем, как и любого другого объекта).

Для контроля эффективности ассортимента в компании могут применяться специализированные ограничения (лимиты) по маржинальной прибыли и рентабельности продукции (примеры таких специальных ограничений рассмотрены в Книге 1 "Бюджетирование как инструмент управления" из серии "100% практического бюджетирования" ).

Могут быть ситуации, когда разнесение накладных расходов по объектам носит не регулярный, а разовый характер. То есть такая процедура может проделываться перед принятием стратегических решений.

Примерами таких стратегических решений может быть открытие нового бизнес-направления или сокращение какого-то подразделения с последующей передачей его функций на аутсорсинг или открытие нового бизнес-направления на основе существующего подразделения (например, создание дочерней компании).

В таком случае, конечно же, лучше применять ABC-метод (о нем пойдет речь ниже). С одной стороны, он более сложный, чем распределение по базе, но в данном случае работа носит разовый, а не постоянный характер, к тому же последствия стратегических решений могут очень существенно повлиять на будущее финансово-экономическое состояние компании.

Кстати, при принятии таких стратегических решений нужно учитывать не только финансово-экономическую составляющую, но и маркетинговые перспективы. Например, когда в одной достаточно крупной компании всерьез задумались о выделении нескольких подразделений в дочерние компании с целью повышения эффективности их работы, то столкнулись с такой проблемой.

Одним из подразделений-кандидатов на выделение была служба, выполняющая строительно-монтажные и ремонтные работы. С одной стороны, если бы данное подразделение было выделено в дочернюю компанию, то было бы легче рассчитывать финансово-экономический результат (не нужно было бы разносить косвенные расходы всего предприятия) и, самое главное, можно было бы увеличить полномочия и ответственность руководителя, что способствовало бы более эффективной работе.

Но когда стали оценивать маркетинговую перспективу, то пришли к выводу, что практически единственным заказчиком будет материнская компания. А это значит, что никакой рыночный механизм при этом не заработает, и ожидаемого повышения эффективности не произойдет.

На самом деле при выделении дочерних компаний может возникнуть другая проблема, связанная с расчетом финансово-экономического состояния. До разделения единой компании на бизнес-единицы достаточно актуальной может быть проблема разнесения косвенных расходов с целью более точного расчета финансового результата каждой бизнес-единицы. Но после разделения возникнет другая проблема – построение консолидированной отчетности по группе.

Ведь важно будет рассчитывать финансово-экономический результат не только каждой отдельной компании, но и холдинга в целом. А задача консолидации может оказаться ничуть не проще задачи разнесения накладных расходов.

В общем, на практике может возникать много различных ситуаций, в которых нужно принимать решение о целесообразности разнесения накладных расходов и выборе конкретного метода. К сожалению, не существует какой-то общей для всех схемы, но принципы, на которые при этом нужно опираться, практически универсальны для любой компании.

При этом возникает вопрос о распределении косвенных расходов по центрам финансовой ответственности (ЦФО) . Хотя на самом деле необходимость разнесения накладных расходов по ЦФО тоже можно поставить под сомнение.

Опять-таки логика вроде бы в этом есть. Если компания хочет внедрить реальную ответственность за результаты деятельности ЦФО, то все ЦФО должны отвечать и за затраты, на которые они влияют.

Но в таком случае все более-менее понятно с прямыми затратами, на которые ЦФО непосредственно влияют, а значит и должны нести за это ответственность. Нужно ли в этом случае разности и косвенные затраты?

Если речь идет, скажем, о схеме мотивации центра прибыли, то достаточно часто фонд материального поощрения (ФМП) такого ЦФО привязывается к прибыли ЦФО. Поэтому считают, что нужно при расчете прибыли ЦФО учесть все расходы: и прямые, и накладные. Ведь если не учесть накладные, то ФМП ЦФО может быть завышен.

На самом деле, можно этого и не делать, а поступить проще. Прибыль ЦФО считать только по прямым расходам, но при этом коэффициент в схеме мотивации уменьшить.

Таким образом, прежде чем думать о том, как правильно разнести накладные расходы по объектам сначала нужно понять, а зачем вообще это нужно. Только после того, как компания придет к целесообразности такого решения, нужно искать способ разнесения косвенных затрат.

Итак, на практике в каждой конкретной компании решение о разнесении накладных расходов нужно принимать с учетом различных факторов, существенно влияющих на бизнес компании и ее финансово-экономическое состояние.

Если же компания все-таки сочла целесообразным регулярное разнесение накладных расходов по определенным объектам, то и здесь при выборе методики разнесения придется учитывать соотношение полезности и затрат на проведение данной работы.

Методики разнесения накладных расходов по объектам

Как известно, существует два подхода к разнесению накладных расходов по объектам: разнесение по выбранной базе и ABC-метод (A ctivity B ased C osting). Естественно, что каждый из них имеет свои плюсы и минусы. Причем минус первого (неточность) компенсируется вторым методом, но при этом у второго подхода пропадает плюс первого (простота).

Итак, плюсом первого подхода (разнесение косвенных затрат по базе) является его простота в применении. Но при его использовании могут получаться очень спорные результаты, а в некоторых случаях явно абсурдные.

В одной компании, например, после разработки методики формирования разнесения накладных расходов с применением традиционного подхода (разнесение по базе) руководители некоторых подразделений стали очень активно выражать свое недовольство.

Наша команда консультантов как раз приехала в командировку, и почти сразу же начальник отдела стратегического планирования стал нам активно жаловаться на несправедливую систему разнесения накладных расходов. Он просил нас уговорить директора компании на пересмотр предложенной системы.

Особенно он жаловался на главного энергетика, т.к. в соответствии с предложенной методикой разнесения косвенных затрат получалось так, что три сотрудника отдела стратегического планирования в среднем в день тратят примерно 1000 литров воды на чай и кофе. Понятно, что данный результат вряд ли соответствует действительности, но зато легко делать расчеты, разнося накладные расходы по выбранной базе.

Плюс второго подхода (ABC-метод), наоборот, заключается в том, что при его применении получается более логичное и точное разнесение расходов. Но его достаточно сложно применять на практике, поскольку он требует ведения дополнительного более детализированного и аналитичного учета. На самом деле и во втором способе есть элементы разнесения, но такое разнесение происходит на более детальном (нижнем) уровне, что позволяет добиваться более высокой точности.

Разнесение накладных расходов по базе

Итак, самым распространенным (из-за своей простоты) методом разнесения накладных расходов по объектам учета является метод разнесения по базе. В соответствии с данным методом все статьи накладных (по отношению к выбранным объектам) расходов могут разноситься по объектам пропорционально выбранной базе.

Причем для каждой статьи накладных расходов может использоваться своя база разнесения (см. Табл. 1 ).

Таблица 1. Пример баз разнесения косвенных расходов по подразделениям

Как видно из данного примера, для каждой статьи накладных (по отношению к подразделениям) расходов используются различные базы разнесения. Как уже отмечалось, несмотря на сравнительную простоту данного подхода, он может давать не совсем логичные результаты.

Кстати, в этом примере также далеко не все безупречно. Затраты на канцтовары и бумагу разносятся пропорционально численности сотрудников ЦФО, хотя понятно, что, например, производственные подразделения могут тратить этих ресурсов гораздо меньше, чем бухгалтерия, а по численности сотрудников превышать ее в несколько раз.

На самом деле эти расходы можно сделать прямыми, если вести учет использования данных ресурсов по подразделениям. Правда, эта процедура усложняет учтенный процесс, хотя и дает более точный результат. Опять приходится выбирать, как поступить: точно с бо льшими затратами, или менее точно, но с меньшими затратами.

Затраты на отопление в рассматриваемом примере предполагается разносить по площади отапливаемых помещений. В данном случае также может получиться искаженный результат, если у компании большие площади занимают склады, которые не требуют, особенно зимой, поддержания такой же температуры, как в офисных помещениях.

То есть физически эти склады могут потреблять гораздо меньше энергии, чем небольшие офисные помещения, но согласно предлагаемой базе как раз, наоборот, бо льшая часть энергетических расходов будет отнесена на бо льшие по площади помещения. Опять-таки проблему можно решить, установив счетчики, но это дополнительные затраты, на которые идут далеко не все компании.

Оплата труда службы главного энергетика в рассматриваемом примере распределяется по потреблению энергии. Сама по себе база вроде бы логичная. Ведь где больше потребление энергии, там больше вероятность выхода из строя приборов и оборудования, а значит, сотрудники службы главного энергетика больше времени будут работать над содержанием и ремонтом данных источников потребления.

Но поскольку в данном примере само потребление определяется по площади, то опять-таки разнесение и этих затрат может получиться не совсем логичным. Хотя на самом деле можно было бы привязываться к мощностям источников потребления. Тогда потребление энергии в каждом подразделении рассчитывалось бы пропорциональном мощностям.

Правда, и в этом случае могут возникать проблемные ситуации. Например, если в каком-то подразделении мощные источники потребления в каком-то отчетном периоде не работали (скажем, из-за того что находились на ремонте), то разнесение накладных расходов опять-таки может получиться не совсем логичным и обоснованным.

Затраты на юридическое обеспечение в рассматриваемом примере распределяются по объему доходной части. На самом деле данный подход можно использовать в компаниях, построенных по дивизиональному принципу. У них все направления деятельности распределены между бизнес-единицами.

Понятно, что некоторые функции (особенно сервисные) при этом лучше оставить централизованными. Такой сервисной функцией может быть и юридическое обеспечение. То есть юристы могут оказывать свои услуги всем бизнес-единицам.

На самом деле привязка к доходам может быть не вполне логичной, т.к. юристы в определенные отчетные периоды могут очень активно работать на бизнес-единицы, приносящие наименьший доход. Понятно, что в такой ситуации затраты на юридическое обеспечение, по логике, должны быть в большей степени отнесены на подразделения, заработавшие меньше остальных, но при разнесении по уровню доходов большая часть затрат будет отнесена, наоборот, на основных добытчиков.

Если же в компании только отдел продаж генерит доход, то данная схема разнесения вообще не имеет смысла, т.к. в соответствие с ней все юридические расходы будут относиться на отдел продаж. Опять-таки можно придумать более сложную схему распределения затрат на юридическое обеспечение, но она может потребовать, например, учета времени работы юристов над проблемами каждого подразделения.

Естественно, что это дополнительные затраты, причем нет никакой гарантии, что юристы не будут, так сказать, от балды в конце месяца определять, кто из них и сколько проработал на те или иные подразделения.

Конечно же, можно придумать и более сложный механизм, в соответствии с которым по каждому конкретному запросу подразделений в юридическую службу фиксируется время выполнения и подписываются внутренние акты выполненных работ. Данные акты подписываются представителями юридической службы и того подразделения, по запросу которого была проведена определенная работа.

С одной стороны, данный подход позволит увеличить точность разнесения расходов на юридическое обслуживание, но, с другой стороны, он потребует больших затрат на поддержку такого процесса.

Затраты на техническое обслуживание в данном примере разносятся по заработной плате сотрудников подразделений. Кстати, нужно отметить, что особенно в советское время почти всегда использовали одну базу для разнесения накладных расходов.

Речь как раз и идет о заработной плате. Возможно, в то время, когда была единая тарифная сетка оплаты труда для всех предприятий (по отраслям, с учетом географических коэффициентов и т.д.), и была какая-то логика привязки к зарплате. Но сейчас делать такую привязку не совсем логично.

Затраты на заработную плату руководства и секретариата в этом примере разносятся поровну на все подразделения.

Правда, опять может возникнуть логический вопрос: зачем вообще это нужно делать? Ведь подразделения совершенно никак не могут повлиять на эти расходы. То же замечание может относиться и к затратам на охрану. Хотя в некоторых ситуациях данные затраты вообще могут и не попасть в список накладных.

Например, если охрана целевым образом занимается только обеспечением безопасности на складах готовой продукции, то в таком случае расходы на охрану являются прямыми. В данном примере эти затраты предлагается распределять экспертно.

Данный способ разнесения по понятным причинам имеет наивысшую степень субъективности, хотя в некоторых случаях другого варианта и не остается. Только в таких ситуациях опять нужно задаваться вопросом о целесообразности разнесения подобных косвенных расходов по объектам.

ABC-метод (Activity Based Costing) разнесения накладных расходов

Логика данного подхода представлена на рисунке 1 . Любая статья затрат просто так не возникает, а появляется в результате выполнения каких-то действий. Поэтому каждую статью косвенных расходов нужно сначала привязать к конкретному бизнес-процессу, при выполнении которого она и возникает.

Рис. 1. Разнесение накладных расходов по методу ABC (Activity Based Costing)

Каждый бизнес-процесс, как правило, можно характеризовать конкретными показателями, которые определяют, так сказать, объемы выполнения процессов.

То есть по этим показателям можно судить о проделанной работе, и от них зависят значения косвенных расходов, возникающих при выполнении бизнес-процессов. Затем, чтобы разнести накладные затраты по объектам, нужно сделать привязку показателей, характеризующих бизнес-процесс, к объектам.

Таким образом, показатели бизнес-процессов позволяют определить, в каких объемах каждый объект, так сказать, пользовался результатами выполненных бизнес-процессов.

Для того чтобы лучше понять логику АВС-метода, достаточно рассмотреть несколько примеров. В первом примере данный метод используется для разнесения общепроизводственных накладных расходов по такому объекту, как продукты.

Во втором примере коммерческие накладные расходы разносятся по клиентам компании. Причем в этих примерах можно сравнить результаты, получаемые при разнесении затрат традиционным методом (по базе) и с применением АВС-метода.

Пример разнесения производственных накладных расходов по продуктам

Итак, в первом случае компания производит два продукта А и В на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства: А – мелкосерийный, В – крупносерийный. Основные параметры, характеризующие данный производственный процесс представлены в таблице 2 .

Таблица 2. Пример параметров, характеризующих производственный процесс

В этом примеры все нормативы производства двух видов продукции специально сделаны одинаковыми, чтобы в более явном виде была видна существенная разница, получаемая при использовании разных методов разнесения косвенных затрат.

Известны следующие данные о косвенных расходах за отчетный период:

  • затраты, имеющие отношение к производству, равны 110 000 руб.;
  • затраты, имеющие отношение к процессу закупок, равны 120 000 руб.;
  • затраты, имеющие отношение к наладке оборудования, равны 210 000 руб.

    Таким образом, суммарные накладные расходы составили 440 тыс. руб. По логике первого метода нужно выбрать базу разнесения косвенных затрат. В качестве такой базы может быть выбрано, например, время работы основных производственных рабочих или объем производства.

    Время, затрачиваемое на производство продукта А, составит 4000 часов (4*1000), а продукта В – 40 000 часов (4*10 000). Итого получается: 44 000 часов ушло на производство продуктов А и В.

    Отсюда получаем ставку распределения, равную 10 руб. на час работы основных производственных рабочих (440 000 / 44 000). Поскольку нормативы затрат времени в данном примере одинаковы, это значит, что накладные расходы на единицу продукта А и В равны 40 руб. (4*10). В таком случае получается, что на продукт А будет отнесено 40 тыс. руб., а на продукт В – 400 тыс. руб. накладных расходов.

    Для применения в этом же случае АВС-метода можно построить, например, такую модель, в соответствии с которой делаются следующие предположения:

  • затраты, имеющие отношения к производству, характеризуются таким показателем, как машиночасы работы оборудования;
  • затраты, имеющие отношение к процессу закупок, – количеством заказов на закупку;
  • затраты, имеющие отношение к наладке оборудования, – количеством наладок.

    Табл. 3 ).

    Таблица 3. Пример разнесения общепроизводственных косвенных затрат по продуктам с помощью АВС-метода

    Данные о суммарных машиночасах, закупках и наладках оборудования можно взять из таблицы 2 . Разделив косвенные расходы на значения соответствующих параметров (носителей затрат), можно получить среднюю стоимость одного машиночаса работы оборудования, выполнения одного заказа на закупку и выполнения одной наладки оборудования (см. Табл. 3 ).

    После чего эти средние стоимости нужно умножить на значения соответствующих параметров по каждому из двух продуктов. Таким образом, получается, что на продукт А должно быть отнесено 134 тыс. руб., а на продукт В – 306 тыс. руб. косвенных расходов (см. Табл. 3 ). В пересчете на единицу продукции получается, что на продукт А разносится 134 руб., а на продукт В – 30 руб. 60 коп.

    На самом деле изначально было понятно, что на единицу продукта А должно относиться больше косвенных расходов, чем на единицу продукта В. Это связано с тем, что, как правило, удельная себестоимость производства мелкосерийной продукции больше, чем у крупносерийной.

    Данный факт является следствием того, что при увеличении объемов производства удельные затраты снижаются (так называемый эффект увеличения масштабов производства). То есть в этом простом случае, когда есть всего два продукта, нормативы затрат времени на производство которых одинаковы, результат является достаточно предсказуемым.

    Но когда ассортимент у компании большой, не все так очевидно, как в рассмотренном примере. Поэтому, применяя традиционную систему разнесения, искажения результатов могут не так бросаться в глаза.

    Пример разнесения коммерческих накладных расходов по клиентам

    Во втором примере коммерческие накладные расходы разносятся по такому объекту, как клиенты. Для упрощения рассмотрим компанию, занимающуюся реализацией одного продукта трем клиентам.

    Цена продукта 75 руб., себестоимость 40 руб., объемы реализации за отчетный период всем трем клиентам равны 10 тыс. штук. Объемы продаж специально подобраны одинаковыми, чтобы различия в результатах разнесения косвенных расходов с использованием разных способов проявлялись в большей степени.

    Известны следующие данные о косвенных расходах за отчетный период:

  • затраты на доставку товаров равны 220 000 руб.;
  • затраты на проверку качества перед доставкой равны 200 000 руб.;
  • оклады торговых агентов равны 80 000 руб.;
  • затраты на послепродажное обслуживание равны 100 000 руб. Итого суммарные накладные расходы составили 600 тыс. руб.

    Основные параметры, характеризующие данный сбытовой процесс, представлены в таблице 4 .

    Таблица 4. Пример параметров, характеризующих сбытовой процесс

    При использовании традиционного метода разнесения косвенных затрат нужно выбрать базу разнесения. В качестве такой базы может быть выбран, например, объем продаж товара.

    В данном примере ставка составляет 20 руб. на единицу проданного товара (600 000 руб. / 30 000). Поэтому на каждого клиента будет распределяться по 200 тыс. руб. (20 руб. * 10 000) накладных расходов. Таким образом, получается, что для компании, с точки зрения прибыли, одинаково выгодно работать с каждым клиентом (см. Табл. 5 ).

    Таблица 5. Расчет прибыли при традиционном способе разнесения накладных расходов

    При использовании АВС-метода можно построить, например, такую модель, в соответствии с которой делаются следующие предположения:

  • затраты на доставку товаров зависят от количества доставок;
  • затраты на проверку качества перед доставкой зависят от количества проверок;
  • оклады торговых агентов зависят от количества визитов, которые нужно совершить к клиенту перед продажей (чем больше нужно совершить визитов, тем больше нужно агентов, а значит, и больше будут суммарные затраты на постоянную часть заработной платы);
  • затраты на послепродажное обслуживание зависят от количества визитов для обслуживания.

    В таком случае можно сделать следующий расчет ставок по каждой статье косвенных расходов (см. Табл. 6 ).

    Таблица 6. Пример расчета ставок для носителей затрат по процессам

    Данные о суммарных доставках, проверка качества и визитов к клиентам можно взять из таблицы 4 . Разделив косвенные расходы на значения соответствующих параметров (носителей затрат), можно получить среднюю стоимость одной доставки, одной проверки качества, одного визита к клиенту перед и после продажи (см. Табл. 6 ). После чего эти средние стоимости нужно умножить на значения соответствующих параметров по каждому из клиентов.

    Таким образом, получается, что на первого клиента должно быть отнесено 531 783. руб., на второго – 50 733 руб., а на третьего – 17 403 руб. косвенных затрат. Получается, что с точки зрения прибыли компании выгоднее всего работать с третьим клиентом, а работа с первым клиентом приносит компании убытки (см. Табл. 7 ).

    Таблица 7. Расчет прибыли при разнесении косвенных расходов с помощью АВС-метода

    Это и понятно, т.к. при работе с первым клиентом компании больше всего приходится выполнять различных функций. Поскольку объемы продаж у всех клиентов одинаковые, можно сделать вывод о том, что первый клиент заказывает очень часто, но маленькими объемами.

    А это значит, что количество доставок и проверок качества у первого клиента больше всего. К тому же к нему требуется гораздо чаще ездить, чтобы получать заказы, а затем и осуществлять послепродажное обслуживание.

    В завершении рассмотрения примеров разнесения накладных затрат с применением различных методик нужно отметить, что АВС-метод часто не применятся не только потому, что он более сложный, чем метод разнесения по базе.

    Проблема может быть и в недоверии к той информации, от которой непосредственно будет зависеть результат разнесения.

    Ведь при применении АВС-метода приходится использовать не только данные, получаемые на основе первичных документов, но и информацию, поступающую из оперативного учета. В некоторых случаях данную информацию можно проверить некоторыми первичными документами, которые могут, если не напрямую, то косвенно, подтверждать правильность данных.

    Если же такую проверку сделать нельзя, то сразу же встает вопрос о степени достоверности данных о драйверах (носителях) затрат. В примере с разнесением косвенных коммерческих расходов такими данными являются: количество доставок, проверок качества и т.д. (см. Табл. 4 ).

    Ведь данная информация получается именно из контура оперативного учета. Если в компании эти данные считают достоверными, то можно использовать АВС-метод. В противном случае применение данной методики может вызывать не меньше споров, чем в случае разнесения накладных затрат пропорционально выбранной базе. В такой ситуации нужно еще раз задуматься о целесообразности разнесения косвенных расходов по объектам.

    • Накладные расходы, т.е. связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства, в расчетах принимаем 240% от годового фонда заработной платы.

    1043,77 х 240% = 2505,05 тыс.руб.

    Расчет коммерческих расходов

    В расчетах коммерческие расходы составляют 5% от производственной себестоимости.

    Калькуляция себестоимости

    Калькуляция себестоимости составляется по статьям затрат на единицу продукции и на весь выпуск. Расчеты проводится в таблице 2.6.

    Таблица 2.6 - Калькуляция себестоимости

    Статьи затрат

    Сумма затрат

    Структура затрат, %

    на единицу продукции, руб.

    на весь выпуск, тыс. руб.

      Материалы

      Заработная плата

      Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

      Накладные расходы

    Производственная себестоимость

      Коммерческие расходы

    Полная себестоимость

    В графическом виде структура себестоимости продукции приведена на рисунке 2.1.

    Рисунок 2.1 - Структура себестоимости продукции, в %

    Цена на продукцию определяется по формуле:

    Ц= С + П+ НДС, (2.6)

    где С- себестоимость единицы продукции,

    П – прибыль,

    НДС - налог на добавленную стоимость.

    Прибыль определяется исходя из уровня рентабельности продукции по формуле:

    Рпр = Пр/С *100% (2.7)

    Уровень рентабельности – 25%.

    Прибыль на единицу продукции:

    2179,29 х 25% = 544,82 руб.

    Налог на добавленную стоимость в составе цены единицы продукции:

    НДС = (Пр+С)*18% (2.8)

    НДС = (544,82 + 2179,29) х 18% = 490,34 руб.

    Цена единицы продукции:

    Ц = 2179,29 + 544,82 + 490,34 = 3214,45 руб.

    Выручка от реализации продукции определяется по формуле:

    В = Ц * Q, (2.9)

    где Q – годовой выпуск продукции.

    Выручка от реализации:

    В = 3214,45 х 653,184 = 2099627,31 тыс.руб.

    Прибыль от реализации продукции рассчитаем по формуле:

    Пр =В –С –НДС (2.10)

    НДС = 490,34 х 653,184 = 320282,24 тыс.руб.

    Прибыль от реализации:

    Пр = 2099627,31 – 320282,24 – 1423475,27 = 355869,8 тыс.руб.

    Налог на прибыль:

    НП = 355869,8 х 20% = 71173,96 тыс.руб.

    Чистая прибыль:

    ЧП = Пр – НП (2.11)

    ЧП = 355869,8 – 71173,96 = 284695,84 тыс.руб.

    2.4. Расчет показателей экономической эффективности деятельности предприятия

    Расчет показателей экономической эффективности работы предприятия по формулам, представленным в пункт 1.3, приведен в таблице 2.7.

    Таблица 2.7 – Показатели эффективности производства

    Показатель

    Ед. измерения

    Значение

    Годовой выпуск продукции

    Полная себестоимость

    Себестоимость единицы продукции

    Прибыль от продаж

    Чистая прибыль

    Основные фонды

    Годовой фонд заработной платы

    Среднесписочная численность работников

    Общая рентабельность

    Расчетная рентабельность

    Рентабельность продаж, %

    Фондоотдача

    Фондоемкость

    Выработка

    тыс.руб./чел.

    Трудоемкость

    Уровень затрат на 1 рубль товарной продукции

    Расходы на производство — это не только затраты на материалы и запчасти, из которых изготавливается продукция. Это еще и затраты на создание определенных условий, благодаря которым это производство может осуществляться. Такие расходы называются накладными (косвенными) , они также входят в себестоимость готовой продукции.

    Накладные расходы могут быть разными, они делятся на 4 группы :

    • административно-хозяйственные;
    • затраты на обслуживание рабочего персонала;
    • организация производства;
    • прочие непроизводственные нужды.

    Административно-хозяйственные

    Они представляют затраты на управленческий персонал, обеспечивают всем необходимым для работы административную часть организации, ее офисы. Это могут быть затраты на следующее :

    • заработная плата персонала;
    • командировки и расходы на служебный транспорт;
    • содержание офисной и бытовой техники, предоставление связи;
    • покупка канцелярских принадлежностей, учебных пособий;
    • оплата земельного налога, амортизации, коммунальных услуг, аренды зданий управленческого аппарата;
    • расходы на банковское обслуживание, проверки аудитором или получение консультаций;

    Обслуживание рабочего персонала

    Затраты на рабочих организации могут быть представлены следующим :

    • начисление заработной платы персонала;
    • переквалификация, подготовка кадров;
    • содержание помещений, ремонт, санитарные процедуры;
    • плата за аренду, амортизация рабочих помещений;
    • расходы на защитную спецодежду, страхование от несчастных случаев на производстве.

    Организация производства

    Затраты, связанные с созданием условий, которые делают возможным процесс производства, это:

    • износ рабочего инвентаря, срок службы которых до 1 года;
    • износ временно установленных сооружений;
    • траты на пожарную охрану и охрану территории;
    • затраты на содержание лабораторных помещений, поддержание изобретательства;
    • оплата за обустройство площадок для строительства.

    Прочие непроизводственные

    • реклама;
    • погашение кредитов и ссуд.

    Для расчета размера косвенных расходов существует несколько методов :

    В крупных организациях, имеющих развитую структуру, методы расчета накладных расходов комбинируются .

    Контроль данных

    Все действия, которые касаются расчетов по накладным расходам, должны контролироваться по следующим моментам :

    • все совершенные накладные затраты обязательно отражаются на определенных счетах бухгалтерского учета;
    • все оплаты, которые совершаются в определенное время, фиксируются в периоде, в котором они были произведены фактически;
    • расходы, входящие в расчет себестоимости, должны располагаться строго на отдельном счете;
    • накладные затраты следует включать в формирование расходов по периоду.

    Детали расчета по смете

    Расходной сметой называется подсчет затрат, необходимых на само производство, на реализацию товара и т. д. за какой-либо период. У каждой организации имеется своя смета , составленная в зависимости от ее деятельности и индивидуальных особенностей. Смета помогает контролировать финансовую часть фирмы, прогнозировать расходы и видеть общую картину положения на ближайшее время.

    Накладные расходы, которые могут содержаться в смете:

    • заработная плата работников;
    • налоговые и социальные отчисления;
    • обслуживание оборудования и техники, эксплуатация;
    • служебные командировки;
    • расходы на служебный транспорт;
    • комиссия за обслуживание банком;
    • обучение или переквалификация работников;
    • расходы на создание гигиенических и безопасных для здоровья условий для работы;
    • ремонт помещений и оборудования;
    • спецодежда, поддержание техники безопасности.

    Каждая организация сама составляет свою смету, содержание статей может изменяться добавлением или исключением некоторых позиций.

    Процент и распределение средств

    Процент, который определяет составляемую долю косвенных затрат, определяется индивидуально каждой организацией в зависимости от ее деятельности, объема продаж, затрат на материалы, ФОТ и машино-часов. Именно эти показатели позволяют грамотно распределять расходы .

    Вычислить процент отношения косвенных затрат также можно по формуле:

    % накладных расходов по отношению к общей смете всех расходов = сумма всех накладных расходов / ФОТ * 100%

    Нормативы

    Расходы, связанные с работами по строительству, подвергаются контролю нормативами, которые устанавливают определенные размеры на них. Накладные затраты на строительные и монтажные работы не должны превышать коэффициент, равный 0,85 от размера фонда оплаты труда рабочих .

    Это ограничение не касается объектов, которые получают финансирование из государственного бюджета, а именно:

    • работы со сваями;
    • строительство мостов;
    • прокладка трубопровода;
    • работы по укреплению грунта;
    • строительство метро и тоннелей.

    Помимо этого, есть исключения, при которых коэффициент по сметной прибыли не должен превышать 0,8 , это касается:

    • косвенных затрат по крупным нормативам;
    • моментов, когда общеотраслевые нормативы занесены в сметной прибыли в качестве части от всех затрат на строительные работы, суммой не более 0,65 от всей стоимости;
    • позиций в сметной прибыли, которые прописаны в Письме Росстроя РФ №АП-5536-06 от 18.11.2004 г.

    Статьи затрат в строительстве

    Данные расходы связаны с созданием благоприятных условий, в которых имеется возможность выполнения строительных и ремонтных работ. Это затраты на:

    • обучение работников, их подготовка и переквалификация;
    • отчисления единого социального налога рабочих;
    • создания условий санитарии и обеспечение гигиены;
    • полное обеспечение перемещаемых сооружений, служащих для бытовых целей;
    • заработная плата персоналу;
    • питание и медицинское обеспечение;
    • обеспечение защитной спецодеждой;
    • страховые взносы;
    • оборудование и обустройство для возможности эксплуатации строительных площадок;
    • расходы на НМА, банковское обслуживание, кредиты и рекламу.

    Кроме этого, к строительным статьям относятся такие административные расходы, как:

    • оплата труда административного и обслуживающего персонала;
    • оплата связи, интернета и услуг почты
    • содержание зданий и сооружений;
    • командировки;
    • закупка необходимой печатной техники и канцтоваров;
    • оплата услуг банка, аудитора, юристов, обслуживание ПК;
    • представительские траты;
    • прочие непредвиденные нужды.

    Транспортные расходы

    Важным моментом является отдельный учет расходов на служебный автотранспорт :

    • покупка служебного и производственного транспорта;
    • аренда транспорта для служебных нужд и для производства;
    • ремонт данной техники;
    • затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ).

    Определение суммы накладных расходов

    Размер всех косвенных расходов = сумма всех позиций затрат + ФОТ + налоги, подлежащие к уплате в бюджет

    Все косвенные расходы зависят напрямую от таких показателей , как:

    • оплата труда рабочего персонала;
    • расходы на обслуживание и управление;
    • ремонтно-монтажные работы.

    Отражение в бухгалтерском учете

    Как и любое движение денежных средств, расходы на хозяйственные нужды отражаются в бухгалтерском учете. Накладным расходам выделен 26 счет «Общехозяйственные расходы».

    Корреспонденции 26 счета с другими счетами :

    Дт Кт Хозяйственная операция
    26 70 начисление заработной платы сотрудникам административного аппарата
    26 71 выдача подотчетных сумм сотруднику административного аппарата
    26 69.1.1 страховые взносы ФСС
    26 69.3.1 страховые взносы ФОМС
    26 60, 76 накладные затраты на услуги
    26 10 расходы на материалы, используемые в хозяйственных нуждах (канцтовары)
    26 21 списание полуфабрикатов в счет общехозяйственных нужд
    26 23 затраты на вспомогательное производство в счет общехозяйственных нужд
    26 29 расходы на обслуживание в счет общехозяйственных нужд
    26 02 амортизация основных средств, не используемых для производства
    26 05 амортизация нематериальных активов
    08 26 расходы на строительство
    20 26 списание в производственные расходы
    28 26 затраты, связанные с браком продукции
    76 26 расходы на страховку
    86 26 целевое финансирование
    90 26 управленческие расход
    99 26 непредвиденные общехозяйственные расходы

    Через счет 20 «Основное производство», для этого выполняется проводка Дт 20 Кт 26 . При этом вся сумма с 26 счета уходит на 20.В конце каждого месяца счет 26 подлежит закрытию. Для этого необходимо обнулить данный счет, делается это двумя методами :

    1. Через счет 90 «Продажи» и его субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Переносится также вся сумма 26 счета, и выполняются проводки Дт 90 Кт 26 или Дт 90.2 Кт 26 .

    Можно сделать вывод о том, что накладные расходы являются неотъемлемой частью расходов предприятия . Без них невозможно было бы осуществление процесса производства, а следовательно, получения прибыли. Поэтому их нужно строго осуществлять и внимательно учитывать.

    Урок по накладным расходам представлен ниже.

    Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

    Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

    Что такое накладные расходы

    Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его . Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

    Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

    Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки . Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

    Зачем учитывать накладные расходы

    Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

    ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства .

    Что входит в накладные расходы

    Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

    1. Затраты на управленческий аппарат:
      • его заработная плата;
      • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
    2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
    3. Траты, связанные с процессом организации производства:
      • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
      • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
      • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
      • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
      • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
    4. Расходы на обслуживание персонала:
      • отчисления на социальный налог;
      • выплаты в соцстрах и другие фонды;
      • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
    5. Издержки, не связанные с производством:
      • рекламные расходы;
      • оплата консультаций, экспертиз;
      • погашение коммунальных платежей и др.

    Где нужно указывать накладные расходы

    Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

    Эти данные обычно отмечаются:

    • в проектно-сметной документации;
    • в бюджетном планировании;
    • в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

    Параметры распределения накладных расходов

    Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

    1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.

      2. ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

    2. Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
    3. Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
    4. Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
    5. Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.

    Порядок расчета накладных издержек

    Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

    1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
    2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

    ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

    Законодательные лимиты относительно накладных расходов

    Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

    Строительные накладные расходы

    В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

    Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

    • промышленное;
    • сельскохозяйственное;
    • транспортное;
    • жилищное;
    • энергетическое;
    • связанное с водным хозяйством;
    • в области атомной энергетики;
    • реставрационные работы;
    • капитальные ремонты;
    • другие виды.

    К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

    Медицинские накладные расходы

    Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

    • зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
    • расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
    • средства для осуществления ремонта.

    За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

    ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

    Любой вид деятельности связан с затратами. Среди них выделяют отдельную категорию – накладные расходы (НР). Что это такое? Что относится к ним? Как рассчитываются?

    Накладные расходы, что это, что включают?

    Накладные расходы относят к косвенным затратам. Их можно рассматривать как дополнительную часть прямых издержек. К НР относят затраты, не связанные напрямую с себестоимостью производства продукции или оказания услуг предприятием. Рассматривается экономическая связь: движение денежного потока на покрытие производимых операций.

    Прямые и накладные затраты не могут существовать отдельно. В одном случае издержки могут быть косвенными. В другом они же становятся прямыми. К примеру, сумма оплаты потребленного электричества конкретным участком будет косвенной издержкой в отношении всей линии производства. Но прямые издержки понесет именно этот цех.

    Накладные расходы включают в себя в строительстве

    В НР в строительстве включаются статьи, которые можно подразделить на следующие группы:

    • 1. Административно-хозяйственные (связаны с управлением всего процесса: оплата труда персонала, незадействованного в строительстве, развития управленческого контроля, уплата налогов, почтовые, типографские, канцелярские, банковские затраты, оплата ЖКХ административных зданий, обслуживание служебного транспорта и др.).
    • 2. Обслуживание строительных рабочих (налоги от ФОТ, расходы по обучению и переподготовке кадров; обслуживание бытовых условий; затраты по охране труда, безопасности).
    • 3. Организация работ на площадках (затраты по содержанию временных конструкций, сооружений, инструмента, пожарная, сторожевая охрана, расходы на модернизацию, проектирование, содержание площадок в надлежащем состоянии, подготовка к сдаче).
    • 4. Прочие издержки (рекламные расходы, амортизационные отчисления по нематериальным активам, кредитные платежи).

    Сколько процентов?

    Процент НР зависит от ряда показателей:
    общего ФОТ;
    среднеотраслевых затрат по отдельным работам;
    территориальной привязки (10-20%).

    Для произведения расчетов накладных издержек используют нормативы. Они устанавливаются по отдельным видам строительства или ремонтно-строительным, монтажным работам. Нормативы утверждаются и периодически корректируются законодательно. Любое изменение также учитывает фактические издержки строительной фирмы согласно анализа финансовой отчетности.

    Исходя из целевого назначения, процент НР по укрупненным статьям составит:

    • 1. 43,45% придется на административно-хозяйственные издержки;
    • 2. 37,32% — обслуживание строительных рабочих;
    • 3. 15,7% — организация работ на площадках;
    • 4. 3,53% — прочие затраты.

    Что входит в накладные расходы в смете?

    НР в смете учитываются для каждого отдельного случая в соответствии с предоставляемыми услугами или выпускаемой продукцией. Важно придерживаться общепринятых механизмов формирования документации.

    Исходя из функций и масштаба использования, накладные издержки разделяют на группы:

    • Нормативы по отдельным видам строительства – рекомендуется использовать при составлении смет инвестиционных программ и тендерной документации.
    • Нормы по монтажных, ремонтно-строительных и отдельных строительных процессах – применимы для формирования рабочих проектов или при оплате выполненных работ.
    • Индивидуальные нормативы по монтажно-строительных и ремонтно-строительных предприятиях – используются под отдельные условия деятельности, отличны от усредненных значений, которые закрепляются укрупненными нормами НР.

    МДС

    Определение нормативных значений накладных затрат по отдельным сметам изложено в Методических указаниях в строительстве (МДС). Все сметные показатели образуют систему формирования цены и нормирования. В методических указаниях отражаются положения по тому, как считать стоимость строительства, порядок составления смет, определения величины нормативных издержек.

    Также приводятся советы по оплате труда персонала, приводится нормативно-расчетная база в договорных ценах и сметах, формы и системы заработной платы, принципы построения и использования единой тарифной сетки и др. В строительстве обязательно используются и ТЕР, представляющие собой расценки по выполнению локальных работ.

    Расчет накладных расходов формула

    Поделиться: