Главная » Персонал » Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов: кто платит, виды деятельности. Виды акцизов Плательщиками акцизов являются в случае если

Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов: кто платит, виды деятельности. Виды акцизов Плательщиками акцизов являются в случае если

Согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Кроме перечисленных лиц плательщиками акцизов могут быть признаны организации в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой 22 НК РФ.

Однако возникновение статуса плательщика акцизов связано с определенными особенностями.

Например, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Эти особенности регулируются ст. 180 НК РФ.

Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов возможно одним лицом, на которое по решению участников простого товарищества могут быть возложены эти обязанности.

В этом случае такое лицо обязано в срок не позднее дня осуществления первой операции с подакцизными товарами известить налоговый орган о возложении на него обязанностей по уплате акцизов в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. Обязанность по уплате акцизов участниками договора простого товарищества будет считаться исполненной при полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, на которое возложена эта обязанность в рамках договора простого товарищества.

Подакцизные товары

Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит четко установленные законодательством группы товаров. Согласно ст. 181 НК РФ в состав подакцизных товаров включены:

1. спирт этиловый из всех видов сырья;

2. спирт коньячный;

4. алкогольная продукция, в том числе спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые;

7. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8. автомобильный бензин;

9. дизельное топливо;

10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11. прямогонный бензин.

12. топливо печное бытовое;

13. бензол, параксилол, ортоксилол;

14. авиационный керосин;

15. природный газ.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 5)

Таблица 5. Продукция, освобожденная от обложения акцизами

Окончание таблицы 5.

Акциз представляет собой налог, который взимается с предпринимателей и организаций в процессе осуществления ими операций с определенными категориями товаров. Данный платеж вменяется в том числе и при перемещении продукции через границу РФ.

Ключевые признаки

Акцизы, плательщики, ставки, объекты налогообложения, сроки уплаты - все это определено в НК. Кодекс также устанавливает ключевые характеристики рассматриваемых платежей. В качестве критериев для определения их признаков выступают:

Полнота прав по использованию.
Принадлежность к субъектам уплаты.
Характер использования.
Способ изъятия.
Принадлежность к уровню управления и власти.
Метод обложения.

В соответствии с принадлежностью к уровню управления и власти акциз выступает как федеральный налог. По характеру использования он является отчислением нецелевого назначения. Это означает, что полученные суммы распределяются без привязки к тем или иным мероприятиям. Плательщики акцизов - юрлица и предприниматели. По способу изъятия отчисления относятся к категории косвенных, как и НДС. По методу обложения акциз считается неокладным налогом. Обязанность по осуществлению расчета и отчисления в бюджет возлагается на экономического субъекта. В соответствии с полнотой прав, акцизы - регулирующие налоги. Они могут направляться как в федеральный, так и в региональный бюджет.

Специфика

Механизм расчета и последующего отчисления в бюджет предполагает определение суммы при совершении операций с той или иной категорией продукции и включение ее в стоимость изделий. Это значит, что каждый хозяйствующий субъект, который участвует в обороте подакцизного товара, производит начисление и при реализации продукции передает эту обязанность следующему лицу до конечного потребителя. Последний, собственно, несет бремя отчисления. Акцизы, плательщики и объекты, выступая как нормативные категории, оказывают влияние на пополнение доходной части бюджета. Вместе с этим они обеспечивают регулирование потребления определенной категории продукции.

Состав продукции

Участвуя в обороте определенных категорий продукции, экономические субъекты выступают как плательщики акцизов. Нефтепродукты (автомобильный и прямогонный бензин, моторное масло, дизтопливо), спирт, спиртосодержащие и табачные изделия, пиво, алкогольные напитки могут использоваться в торговом обороте только при отчислении предусмотренных сумм в бюджет. В НК установлено освобождение некоторых категорий продукции от этой обязанности при соблюдении ряда ограничений.

Субъекты

Плательщиками акциза признаются лица, осуществляющие перемещение изделий через границу РФ; индивидуальные предприниматели, организации, обеспечивающие оборот внутри страны. В ст. 179 НК установлено, что обязанность по начислению возникает с момента осуществления определенных операций. В этой связи плательщиками акцизов являются все лица, которые их совершают. К ним в том числе относят иностранных хозяйствующих субъектов. Плательщиками акцизов являются и обособленные подразделения компаний.

Особенности возникновения обязанности

Следует сказать, что плательщиками акцизов являются предприятия, которые осуществляют свою деятельность в форме простого товарищества. В НК установлена солидарная ответственность по отчислению обязательных сумм в бюджет в рамках соответствующего договора. При этом допускается исполнение этой обязанности как всеми товарищами совместно, так и отдельным субъектом. В последнем случае она возлагается на лицо всеми остальными участниками общества.

Указанный субъект обязан не позднее даты проведения соответствующей операции известить налоговую службу о выполнении им соответствующей обязанности в рамках условий соглашения простого товарищества. При этом он должен встать на учет повторно. В этом случае он будет выступать как налогоплательщик, который ведет дела общества. Эта обязанность возникает вне зависимости от того, стоит ли он на учете как субъект, осуществляющий самостоятельную деятельность, или нет. При своевременном и полном выполнении установленных правил субъектом, ведущим дела общества, от необходимости совершить отчисления в пользу бюджета будут освобождены остальные товарищи - плательщики акцизов.

Объект обложения

В качестве него выступают операции, предусмотренные в НК. Плательщиками акцизов являются предприятия, осуществляющие:

Производство и реализацию продукции на территории РФ.
Получение и оприходование изделий.
Некоторые виды передачи, на давальческой основе в том числе.
Перемещение изделий через границу РФ.

Плательщики акцизов и объекты налогообложения: характеристики

В качестве реализации выступает передача права собственности на соответствующие категории изделий одним субъектом другому на безвозмездной/возмездной основе, а также их использование при натуральных расчетах. Плательщики акцизов – хозяйствующие субъекты, осуществляющие некоторые операции по предоставлению продукции, произведенной ими. В частности, речь идет о передаче:

изделий, выпущенных из давальческого сырья его собственнику либо иным лицам;
в структуре компании произведенной продукции для последующего создания неподакцизных товаров;
субъектами, выпустившими изделия, для собственных нужд;
на переработку на давальческой основе;
на территории РФ субъектами выпущенных ими изделий в складочный (уставной) капитал, паевые фонды, а также в форме взноса в соответствии с договором простого товарищества;
компанией произведенной ею продукции своему участнику в рамках его выбытия (выхода) из общества;
простым товариществом при выделении доли участника из имущества, которое находится в общей собственности, или при его разделе.

Плательщики акцизов – это и те компании, которые осуществляют реализацию бесхозяйных, конфискованных либо подлежащих передаче в муниципальную/государственную собственность изделий, перечень которых предусмотрен в НК. В качестве операции, при осуществлении которой возникает обязанность осуществлять рассматриваемое отчисление, выступает также импорт соответствующей продукции на территорию РФ.

Производство

Эта операция в рамках уплаты акцизов имеет ряд особенностей. Одна из них установлена в ст. 182, п. 3 НК. В норме указано, что производством считается любая форма смешения изделий в местах их реализации и хранения, когда создается подакцизный товар. Исключением выступают организации общепита. В ст. 193 НК приведен перечень изделий, к которым применяется повышенный тариф в сравнении с теми, которые используются в качестве сырья.

Получение

Операции по оприходованию относятся к особой группе процессов. Плательщики акцизов - компании, которые осуществляют получение прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. Оприходованием считается принятие к учету соответствующих категорий продукции в качестве готовых изделий. Они должны быть выпущены из собственного сырья. Плательщики акцизов при этом должны иметь соответствующее свидетельство. В нем указываются виды деятельности, которые запрещено или разрешено вести. Свидетельства выдаются на добровольной основе. Они заменяют лицензию на выпуск неспиртосодержащей продукции или денатурата. Соответственно, свидетельство выступает в качестве документа, непосредственно связанного только с начислением налога на денатурированный спирт.

Прямогонный бензин

Для совершения операций с ним компания также должна иметь свидетельство. Однако условия его предоставления имеют некоторые особенности. Разрешение дается компаниям, ведущим следующую деятельность:

Производство бензина прямой перегонки, из давальческого сырья в том числе.
Выпуск нефтехимической продукции. При этом в производстве должен использоваться прямогонный бензин.

Для получения соответствующего свидетельства заявитель должен иметь в распоряжении необходимые мощности для выпуска указанных изделий. Они могут находиться в его собственности, во владении, пользовании или принадлежать ему на иных законных основаниях. Еще одним условием является наличие договора о предоставлении хозяйствующим субъектом услуг по переработке давальческих материалов, при которой выпускается прямогонный бензин. На основании указанного соглашения разрешение предоставляется, если заявитель выступает в качестве собственника перерабатываемого сырья, и оно заключено с производителем нефтехимической продукции.

Освобождения

Операции, которые не выступают как объект налогообложения, приведены в ст. 183. К ним относят:

Реализацию изделий на экспорт.
Передачу продукции для выпуска другого подакцизного товара между подразделениями компании. При этом они не должны осуществлять иные самостоятельные отчисления в бюджет.
Ввоз на территорию РФ изделий, от которых произошел отказ, и которые должны быть переданы в муниципальную либо госсобственность или размещены в портовой ОЭЗ.

Тарифы

В ст. 193 НК установлены ставки, единые для всей территории РФ. Тарифы классифицируются на комбинированные и твердые. Последние устанавливаются в абсолютной величине на единицу базы. Например, на 1 тонну нефтепродуктов конкретного типа, на 1 литр этилового спирта (безводного), на количество единиц. Комбинированная ставка сочетает в себе специфическую составляющую и долю от стоимостного показателя. В НК предусматривается классификация тарифов по видам и подвидам изделий. Например, с 2011 года установлена ставка в соответствии с классом дизтоплива и автомобильного бензина по принципу уменьшения на более качественное топливо. Законодательство предусматривает индексацию твердых тарифов согласно прогнозируемым показателям потребительских цен.

База

Она определяется по каждому виду подакцизного товара в отдельности. Такое правило установлено в ст. 187 НК. Для каждой категории продукции предусматривается свой тариф. В зависимости от ставок база определяется:

Как объем переданных (реализованных) изделий в натуральной форме. Такое правило распространяется на продукцию, для которой установлены твердые тарифы.
Как стоимость переданных (реализованных) изделий. Она рассчитывается в соответствии с ценами, определяемыми положениями ст. 49 НК, без учета НДС и акциза. Это правило действует в отношении изделий, для которых определены адвалорные (процентные) тарифы.

Как стоимость переданных товаров, рассчитанная в соответствии со средними реализационными ценами, которые действовали в прошлом налоговом периоде. В случае их отсутствия за основу принимается рыночная стоимость. В последнем случае НДС и акциз не учитываются. Данное правило действует в отношении изделий, для которых определены процентные тарифы.
Как объем переданных (реализованных) товаров в натуральной форме для исчисления налога при использовании твердой ставки и как расчетная стоимость проданных изделий. Последняя рассчитывается исходя из максимальной розничной цены при использовании процентного тарифа. Такое правило распространяется на товары, для которых устанавливаются комбинированные ставки.

Алкогольные изделия

Для обеспечения контроля уплаты налогов и легальности производства и обращения для спиртосодержащей продукции введена маркировка. Она осуществляется в отношении изделий, в которых содержание спирта больше 9% от объема. Для этих товаров предусмотрен следующий порядок:

Выпущенные изделия на территории РФ, кроме предназначенных на экспорт, идентифицируются специальными федеральными марками. Они приобретаются организациями в госорганах, уполномоченных правительством.
Ввозимые на территорию РФ изделия идентифицируются акцизными марками. Они приобретаются в органах таможенной службы.

Маркировка

Она предусматривается для некоторых видов подакцизного товара. К примеру, обязательная маркировка нужна для алкогольных и табачных изделий. Она, кроме прочего, выступает в качестве метода идентификации легальности ввоза или производства. Обязательная маркировка установлена для иностранных табачных изделий, импортируемых на территорию РФ для последующей реализации.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про специфику налога акциз.

Сегодня вы узнаете:

Какие товары и операции с ними облагаются акцизом;
Как рассчитать акциз и где посмотреть ставки по нему;
Какие законодательные изменения по акцизам с 2017 года взбудоражили российский бизнес.

Иностранное слово акциз было занесено в российскую действительность вместе с нововведениями Петра Великого. С тех пор этот налог верно служит делу пополнения госбюджета.

У него общегосударственный ареал – то есть регионы не вправе корректировать ставки, дополнять или сокращать перечень подакцизной продукции. Акциз принадлежит к группе косвенных налогов, то есть запрятан от глаз налогоплательщика в конечную стоимость товара и, в отличие от прямых налогов, собирает свою долю исподволь.

Особенности налога акциз

Акциз – это налог на товары массового потребления, которые являются скорее излишеством, чем необходимостью, и зачастую признаются вредными для здоровья.

Государство никогда не облагает акцизом потребительскую корзину – то есть такой минимальный набор товаров и услуг, которые помогают человеку поддерживать жизненную энергию и обеспечивать себе минимальный комфорт: хлеб, яйца, молоко, постельное белье, школьные товары, газоснабжение…

С другой стороны, любители сигарет, винно-водочной продукции и приверженцы перемещения на своих собственных легковых авто рассматриваются как зажиточные граждане с лишними средствами, они в конечном счете и уплачивают акциз, включенный в стоимость изделия.

Государство в данном случае действует в некоторой степени как Робин Гуд, не трогая бедных с их скромными продуктами для выживания и обирая богатых. С той небольшой разницей, что деньги богатых передаются не бедным, а в казну.

Уплата акцизов – колоссальный источник денежных вливаний в бюджет. Достаточно представить себе, что по некоторой продукции акциз составляет половину ее стоимости, а иногда и две трети от цены. Кроме того, акцизы служат удобным инструментом государственного регулирования спроса на отдельные группы товаров.

Подакцизная продукция и исключения из общего правила

181-я статья Налогового кодекса предлагает исчерпывающий список подакцизных товаров.

Все эти многочисленные наименования можно условно разделить на группы:

В той же 181-й статье перечислена продукция, которую можно «заподозрить» в принадлежности к подакцизным товарам, но в действительности они не облагаются этим налогом:

Лекарственные средства;
Ветеринарные препараты;
Парфюмерно-косметическая жидкость в емкостях до 100 мл.;
Отходы от производства спирта;
Виноматериалы, сусло.

Кто и при каких операциях платит акцизы

Плательщики акциза представлены такими группами:

– как российские, так и иностранные компании;
Перевозчики подакцизных товаров через таможенную границу.

Основные операции, при которых вы уплачиваете акциз, в статье 182 НК фигурируют как объекты налогообложения.

При этих наиболее распространенных ситуациях у вас возникает обязанность заплатить акциз:

Операция	Комментарий
Реализация подакцизной продукции компанией-изготовителем	Вам не удастся обойти акциз, даже если вы подарили вашу продукцию или расплатились ей. В глазах закона это также «реализация», то есть операция облагается акцизом. Пример . Вы продаете изготовленные вами сигареты оптовым покупателям
Передача продукции компанией-изготовителем лицу, предоставившему давальческое сырье	Если ваша компания обладает нужным оборудованием для изготовления подакцизного товара, вы можете взять подряд, то есть выполнить работу по заказу стороннего лица – из его собственных материалов. Пример . Ваш заказчик привез несколько тонн винограда, вы изготавливаете из них вино за плату по договору и возвращаете готовый продукт вашему нанимателю – при факте передачи появляется обязательство перед государством в уплате акциза
Перемещение подакцизного товара внутри компании для изготовления неподакцизной продукции	Сырье, изготовленное организацией, не покидает ее пределов, а пускается в дальнейшую работу для изготовления конечного продукта. «Внутри компании» – необязательно внутри одного здания. Это могут быть другие филиалы, цеха, отделы, участки, секторы, представительства. Пример . Вы передали изготовленный вами ликер в кондитерский цех для выпуска конфет с ликерной начинкой. Вы платите акциз при факте перемещения
Использование внутри компании	Пример. Вы передаете часть произведенного вами бензина для заправки автотранспорта вашей компании
Импорт подакцизных товаров	Пример . Вы ввозите моторное масло из другой страны. Вы уплачиваете акциз таможенному органу при декларировании товара

Важно! При перемещении подакцизной продукции внутри компании есть исключения, когда акциз не уплачивается (пп.8 п.1 ст.182 НК). К ним относятся:

Передача в дальнейшую переработку прямогонного бензина, с целью производства продукции нефтехимии. Но при условии, что организация имеет свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином.
Передача в дальнейшую переработку денатурированного этилового спирта для производства продукции, которая не содержит спирт. Организация также должна иметь соответствующее свидетельство, но на совершение операций с денатурированным спиртом.
Передача продукции из спирта-сырца ректификованного этилового спирта с целью дальнейшего производства алкогольной или подакцизной продукции, содержащей спирт.
Передача этилового спирта для производства парфюмерно-косметической продукции, а также используемой в бытовой химии, содержащей спирт. Эта продукция должна быть упаковала в металлическую тару с аэрозолем.

В том случае, если в производственном цикле продукция проходит несколько стадий переработки и передается не одному структурному подразделению компании, то, с целью налогообложения, каждая такая передача рассматривается отдельно. Акциз в данном случае начисляется лишь при производстве неподакцизного товара из подакцизного сырья. Это правило действует и в том случае, если, в результате переработки, не получен конечный продукт для реализации.

Любое перемещение продукции обязательно нужно сопровождать документально: накладными, лимитно-заборными картами, актами приема-передачи сырья, как в переработку, так и в случае перемещения внутри компании, его структурным подразделениям.

В иных случаях, если производится перемещение подакцизной продукции внутри компании, от одного структурного подразделения в другое, и конечным продуктом, в этом случае, будет подакцизный товар, то эти операции облагаются акцизами, в обязательном порядке.

В отдельных случаях применяется особый порядок, освобождающий от уплаты акциза.

К нему относятся такие типовые операции из статьи 183 НК, как :

Вы продаете подакцизный товар за границу, то есть вывозите из страны по таможенной процедуре экспорт;
Вы передаете подакцизный товар одного подразделения компании другому подразделению для производства также подакцизного товара. Например, вы произвели этиловый спирт и передали его в другой цех для производства водки. Освобождение от уплаты акциза возможно лишь при ведении раздельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров;
Вы ввозите на территорию РФ подакцизный товар, который передадите во владение государству. По логике этого пункта, если вы ввозите легковые автомобили с целью подарить их государству, с вас не имеют права требовать уплату акциза.
Передача подакцизных товаров структурному подразделению компании для проверки его качества с соблюдением условий ГОСТа. В этом случае проверка считается обязательной и является частью технологического процесса производства конечной продукции (письмо ФНС №03-3-09-1222 от 28.06.2006г.)
Иные операции, отраженные в статье 183 НК.

Как рассчитывается акциз

Для исчисления суммы акциза, которую вам нужно уплатить в казну, применяйте формулу:

Сумма акциза = Налоговая ставка * Налоговая база.

Под налоговой базой в формуле понимают количество товара (литры, штуки, тонны).

На текущую дату для расчета акциза применяют либо твердую налоговую ставку, либо комбинированную. Большинство современных ставок – комбинированные применяют только для расчетов по сигаретам и папиросам.

Для того чтобы узнать, какой размер ставки применяется именно к вашей подакцизной продукции, вам достаточно обратиться к статье 193 НК, где все они подробно прописаны.

Название/характеристика	Единица измерения	Пример
Твердая ставка (специфическая)	Всегда выражена в рублях	Ставка акциза за каждый литр медовухи – 21 рубль. А ставка по сигарам – 171 рубль
Адвалорная ставка	Всегда выражена в процентах	Входит в состав комбинированной. На данный момент для расчета акцизов отдельно не применяется
Комбинированная ставка	Использует твердую + адвалорную ставки, то есть в рублях + процентах	По папиросам и сигаретам: 1718 рубля за каждые 1000 штук +14,5 % от максимальной расчетной стоимости

Пример 1 . ООО «Пузырьки» изготовило и продало 1000 литров игристого вина.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

36 рублей (величина твердой ставки) * 1000 литров (налоговая база) = 36 000 рублей (сумма акциза).

Пример 2 . ООО «Дымок» произвело и реализовало сигареты в количестве 100 миллионов штук (500 тысяч блоков, в каждом блоке – 10 пачек, в каждой пачке по 20 сигарет). Максимальная розничная цена (МРЦ) пачки составляет 50 рублей.

Находим расчетную стоимость:

50 рублей (МРЦ) * 5 миллионов (количество пачек) = 250 миллионов рублей.

Находим сумму акциза по твердой ставке (сумма 1):

1718 рублей (твердая ставка за 1000 штук) * 100 миллионов (количество сигарет в штуках)/1000 штук = 171 800 тысяч рублей.

Находим сумму акциза по адвалорной ставке (сумма 2):

250 миллионов рублей (расчетная стоимость) * 14,5% (действующая адвалорная ставка) = 36 250 тысяч рублей.

Считаем общую сумму акциза к уплате:

171 800 тысяч рублей (сумма 1) + 36 250 тысяч рублей (сумма 2) = 208 050 тысяч рублей.

Сроки уплаты

Налоговый период по акцизам составляет один месяц. Акциз за предыдущий месяц следует оплачивать до 25 числа следующего месяца. Например, согласно механизму исчисления и уплаты, если подакцизная операция была совершена 2 сентября, уплатить акциз нужно до 25 октября.

Производители большинства видов алкогольной продукции обязаны вносить авансовые платежи до 15 числа месяца. Оплата основной части акциза производится по общему правилу.

Помните, что зачастую вы имеете право на налоговый вычет, то есть можете уменьшить сумму налога на величину, уплаченную продавцу. Цель такой процедуры – избавить вас от двойного налогообложения.

Например, вы имеете право на вычет, если приобрели налогооблагаемое сырье, из которого производите подакцизную продукцию. Вы все равно заплатите акциз при реализации, поэтому сумму акциза, «купленного» у продавца – можете вернуть.

«Нервный» вейпинг – платить или не платить акциз

В начале 2017 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс, касающиеся устройств для вейпинга – вдыхания и выдыхания пара, произведенного с помощью персонального испарителя или электронной сигареты путем нагревания.

В законе сказано, что теперь с «электронных систем доставки никотина» – ЭСДН – следует уплачивать акциз.

Нововведение породило настоящий шквал обсуждений в интернет-сообществах, потому что, несмотря на кажущуюся точность формулировок, законодатели упустили важные моменты:

В законе сказано про обложение налогом только одноразовых устройств – про многоразовые не сказано ни слова. А ведь именно многоразовые электронные сигареты сейчас особенно популярны.
В законе сказано про обложение налогом жидкостей для таких устройств. Но если устройство одноразовое, не может быть и речи о дозаправке. Это все равно, что пытаться дозарядить батарейки, для которых это не предусмотрено.

Одни блоггеры советуют бизнесменам отстаивать свои права перед налоговыми органами, предварительно распечатав текст закона для проверяющих и делая упор на «многоразовость» своего товара. Другие высказывают опасения, что апеллирование к действующему законодательству не принесет плодов.

К сожалению, последствия таких расхождений уже зафиксированы в реальных случаях. По заявлению компании «Вардекс», одного из крупнейших игроков на рынке электронных сигарет, в начале января 2017 года они импортировали из США груз американских жидкостей, с которого компании пришлось заплатить налог. Несмотря на факт, что жидкость предназначалась для многоразовых устройств, таможня отказалась пропускать товар дальше без уплаты акциза.

Ввиду неоднозначности ситуации по электронным сигаретам и их составляющим, многие форумчане сходятся на том, что законодатели еще возьмутся доработать закон, наспех прописанный в конце 2016 года.

Акцизы — это косвенный налог, который включается в стоимость подакцизных товаров (топливо, алкоголь, табак и проч.). Для каждого вида подакцизных товаров установлена своя ставка. Акцизы платят производители, переработчики и импортеры подакцизных товаров. Настоящая статья посвящена главе 22 НК РФ «Акцизы». В ней доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты акцизов, ставках налога и сроках сдачи отчетности. Данный материал является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации.

Кто платит акцизы

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате. При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику). При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году действует ставка в размере 40 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2020, 2021 и 2022 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть входные акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов. Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.). Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка. Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени. При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Объектом налогообложения налогом на доходы от капитала являются доходы от экономической деятельности на территории РФ в виде:

1) дивидендов (доходов акционера пропорционально его доле в уставном фонде предприятия);
2) процентов (доходов по денежным вкладам и долговым обязательствам), если такие проценты не являются доходами, получаемыми в рамках финансовой деятельности, страховыми премиями или премиями по перестрахованию, штрафами или пенями за нарушение договорных или долговых обязательств, вознаграждениями комиссионерам или посредникам либо иными подобными вознаграждениями;
3) условных дивидендов (доходов, репатриируемых иностранными предприятиями, от деятельности в РФ).

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.

Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:

§ передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
§ передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
§ передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
§ передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
§ передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
§ передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.

Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и прямогонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство -- это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.

Условия предоставления Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

§ производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);
§ производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов).

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство на переработку прямогонного бензина можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.

Операции, освобождаемые от налогообложения.

Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:

§ реализация подакцизных товаров на экспорт;
§ передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
§ первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
§ ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:

§ вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
§ ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок -- документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

§ контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
§ платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
§ грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
§ копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.