Как рассчитать налог УСН: доходы минус расходы. Как зачесть минимальный налог на усн

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.

В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.

Рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.

Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", - начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.

Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы - 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс. руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).

По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы - 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. - 1490 тыс. руб. - 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).

По итогам 2009 г. организация получила доходы - 2,2 млн руб. и понесла расходы - 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. - 1600 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. - 404 тыс. руб.) x 15%). А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога организация вправе включить в расходы в следующих налоговых периодах (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом списывать такую разницу по итогам отчетных периодов нельзя. Уменьшать налоговую базу разрешается только по окончании года. Такой вывод подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2010 г. № 03-11-06/2/92, от 8 октября 2009 г. № 03-11-09/342, от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/2/111 и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167, Северо-Западного округа от 14 июля 2005 г. № А21-78/2005-С1, от 8 февраля 2005 г. № А26-9974/04-213).

Пример включения в расходы разницы между минимальным налогом и единым налогом. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

По итогам 2015 года организация получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы в сумме 1 350 000 руб. Сумма единого налога по итогам года составила 7500 руб. ((1 400 000 руб. - 1 350 000 руб.) × 15%). Сумма минимального налога - 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

Таким образом, по итогам года сумма начисленного единого налога меньше минимального налога. Поэтому организация должна заплатить минимальный налог в сумме 14 000 руб.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой начисленного единого налога в размере 6500 руб. (14 000 руб. - 7500 руб.) организация вправе учесть при расчете единого налога за 2016 год.

Если по итогам следующего налогового периода расходы организации (с учетом разницы между минимальным и реальным налогом за прошлый год) превысят ее доходы (будет получен убыток), организация вновь должна будет рассчитать и перечислить в бюджет минимальный налог. Налоговая база для расчета реального налога в этом случае будет равна нулю. Следовательно, разницей между уплаченным минимальным налогом и реальной суммой единого налога будет вся сумма минимального налога. А значит, в расходы очередного налогового периода организация сможет включить всю эту сумму. Если по итогам очередного налогового периода налоговая база, сформированная таким образом, будет положительной, организация сможет уменьшить ее на сумму убытков, полученных в предыдущие годы. Такой порядок следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-11/157.

Пример включения в расходы минимального налога. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

По итогам 2014 года организация получила доходы - 1 400 000 руб. и понесла расходы - 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у организации сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).

По итогам 2015 года организация получила доходы - 1 300 000 руб. и понесла расходы - 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2014 год. Таким образом, по итогам 2015 года у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. - 1 290 000 руб. - 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. × 1%).

По итогам 2016 года организация получила доходы - 1 730 000 руб. и понесла расходы - 1 160 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2015 год. Таким образом, по итогам 2016 года доходы организации превысили ее расходы на 557 000 руб. (1 730 000 руб. - 1 160 000 руб. - 13 000 руб.).

На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). На эту сумму убытка бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2016 год. Сумма единого налога за 2016 год составляет 22 950 руб. ((557 000 руб. - 404 000 руб.) × 15%).

Бухучет минимального налога

В последний день налогового периода отразите начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»
- начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
- сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при упрощенке в бухучете никакими проводками не отражайте.

Можно ли зачесть авансовые платежи по УСН, если в конце года организация платит минимальный налог? Как учитывать разницу между единым и минимальным налогом при УСН? Как при этом заполнять Книгу учета доходов и расходов?

В последнее время часто нам стали задавать вопросы такого содержания. И неудивительно, ведь все готовятся к сдаче годовой отчетности .

Чтобы сразу ответить на все вопросы, касающиеся минимального налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, мы подготовили данный материал.

Кто должен платить минимальный налог

Если вы применяете «упрощенку» доходы минус расходы, то в конце года вам нужно рассчитать сумму минимального налога.

Как рассчитывается размер минимального налога

Размер минимального налога УСН, рассчитывается очень просто. Для этого, по истечении налогового периода, определите базу, для исчисления минимального налога. Налоговой базой будет являть общая сумма полученных за год доходов, без уменьшения на расходы.

Минимальный налог составит один процент налоговой базы.

В каких случаях следует уплачивать минимальный налог

Минимальный налог, уплачивается в случае, установленном п.6 ст.346.18 Налогового кодекса. А именно, если сумма единого налога исчисленного за год, будет меньше суммы минимального налога.
Для того чтобы понять, какой налог вы должны уплатить, в конце года:

Рассчитайте сумму единого налогаРассчитайте сумму минимального налогаСравните полученные суммы

Если минимальный налог будет больше, чем единый, то по итогам года, заплатите минимальный налог.

Если же сумма единого налога превышает сумму минимального, то заплатите единый налог, уменьшив его на сумму ранее перечисленных авансовых платежей, а про минимальный налог забудьте до следующего года.

Его вам платить не нужно.
Обратите внимание!

КБК на единый налог отличается от КБК, указываемого при перечислении минимального налога. При перечислении этих налогов указываются разные КБК.

В какие сроки следует уплачивать минимальный налог при УСН

Сроки для перечисления минимального налога не отличаются от сроков для уплаты единого налога. Перечислите его не позднее срока, установленного Кодексом, для УСН, т.е. до 31 марта следующего года – организации, до 30 апреля – индивидуальные предприниматели.

Как учесть сумму минимального налога

Если вам пришлось заплатить минимальный налог, в конце следующего года вы можете учесть в расходах разницу между единым и минимальным налогом.

Можно ли зачесть авансовые платежи по УСН в счет минимального налога

Сразу ответим – да, можно. Это подтверждает Министерство финансов в письме от 21.09.2007 №03-11-04/2/231.
Однако имейте в виду, что при этом, зачет будет производиться не так, как если бы вы уплачивали единый налог.
Ведь как платится единый налог при упрощенке? В течение года, в конце каждого квартала, до 25 числа следующего месяца перечисляются авансовые платежи по УСН.

В конце года рассчитывается сумма налога, уменьшается на сумму уплаченных авансовых платежей и разница перечисляется в бюджет.
Зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога происходит иначе. Поскольку, как было сказано выше, для этих налогов существуют разные КБК, то обычным образом нельзя уменьшить минимальный налог на сумму авансовых платежей.

Для того, чтобы зачесть суммы авансов, подайте в свою налоговую инспекцию заявление о зачете авансовых платежей по единому налогу, уплачиваемому, при применении УСН, в счет минимального налога за 2012 год.

В Заявлении укажите суммы перечисленных авансов за каждый квартал, с указанием номера даты платежного поручения. Приложите копии платежных документов к заявлению. После этого, можете уменьшить минимальный налог на уже уплаченные суммы, и разницу перечислить в бюджет с указанием соответствующего КБК.

Что делать, если минимальный налог заплатили полностью, без учета авансовых платежей

Если вы уже заплатили полностью минимальный налог, не волнуйтесь, уплаченные авансовые платежи вы сможете зачесть в счет будущих платежей. Т.е. в 2013 году, можете учитывать авансовые платежи, уплаченные в 2012 году (п.1, п.14 ст.78 НК РФ).

Поскольку на вашем лицевом счете будет отражаться переплата по единому налогу, вы можете на эту сумму уменьшать текущие платежи, без каких либо дополнительных заявлений в налоговую инспекцию.
Возможно, что зачет по заявлению, придется делать в последний раз.

Вступает в силу новая форма налоговой декларации по УСН, которую надо будет применять отчитываясь за 2013 год. И налоговые органы самостоятельно на ее основании будут ставить в зачет минимального налога, ранее уплаченные авансовые платежи по единому налогу.

Надеемся, что так и будет, однако это случится не ранее 2014 года. А пока будем действовать согласно действующим нормам.

Как учесть разницу между единым и минимальным налогом

Образовавшуюся разницу можно учесть в расходах следующего года. Если по его итогам вы получили убыток, то можете его увеличить на сумму разницы.
Однако здесь мы сталкиваемся с тем, что существуют разные мнения относительного того, как именно следует переносить сумму образовавшейся разницы.
Так, согласно письму Минфина от 15.06.2010 №3-11-06/2/92, письму ФНС от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@, разницу между единым и минимальным налогом можно учитывать не в течение года, а только по итогам следующего налогового периода. Т.е. если у вас образовалась такая разница за 2012 год, то учесть ее вы сможете только подводя итоги 2013 года.
Иной точки зрения придерживаются налогоплательщики, которые учитывают разницу в течение года, не дожидаясь его окончания. По данному вопросу существует положительная судебная практика, так ФАС Уральского округа вынес постановление от 19.03.2007 №Ф09-1703/07-С3, в котором поддержал сторону налогоплательщика.
Как видите, чиновники против того, чтобы учитывать разницу в течение налогового периода, так что если вы готовы отстаивать свою позицию в суде, можно действовать по второму варианту. Если же вы хотите избежать судебных разбирательств, учитывайте разницу только по итогам следующего налогового периода.

В течение какого времени можно переносить разницу

Срок для переноса разницы между единым и минимальными налогами, Кодексом не установлен. В абз.4 п.6 ст.346.18 Кодекса говорится о том, что полученную разницу следует включать в состав расходов в следующие налоговые периоды. Однако, количество лет не установлено.

Поэтому можно воспользоваться положениями п.7 ст.346.18 НК РФ, в котором установлен срок для переноса убытков. Убытки, согласно Кодексу, можно переносить в течение 10 лет.

Как отражать минимальный налог в Книге учета доходов и расходов

Минимальный налог не отражается в Книге учета при УСН. Поскольку в Книге отражаются доходы и расходы, а минимальный налог расходом не является.
А вот разницу, полученную в результате уплаты минимального налога, нужно указывать в справке к разделу I Книги учета доходов и расходов и в налоговой декларации по УСН.
Разница отражается в справке к первому разделу Книги, а сами убытки за истекшие налоговые периоды, указываются в третьем разделе Книги и во втором разделе налоговой декларации.

Такой тип налогообложения, как УСН или «упрощёнка», считают самым желанным для бизнесменов. Это связано с тем, что фирмы, работающие по УСН, выплачивают в казну государства лишь один налоговый сбор. Финансовую базу для этого налога предприниматель выбирает самостоятельно. «Упрощёнка» позволяет вести деятельность эффективнее и экономить на платежах в налоговую. Налогом УСН облагается только доход или доходы минус расходы предприятия. Сегодня мы разберём, как рассчитывается налоговый сбор на УСН при втором типе объекта обложения. Это несложно: достаточно уметь безошибочно рассчитывать суммы доходов и расхода, аккуратно выплачивать предварительные платежи и посчитать минимальную цифру налога в окончание года. В нижеизложенном тексте приведён пример, как этот налог рассчитывается.

Часто фирмы и ИП-шники стремятся работать по «упрощёнке», особенно на заре становления бизнеса. Это связано с тем, что на УСН не нужно выплачивать:

• частным предпринимателям – НДФЛ;
• фирмам, конторам и иным предприятиям – прибыльный сбор;
• компаниям, не работающим на экспорт – НДС;
• имущественный сбор (исключая объекты, финансовая база по которым определяется кадастровой стоимостью).

Плательщик сам может принять решение о работе по режиму УСН, то есть, эта система считается добровольной. При регистрации ИП или ООО к пакету документов для налоговой службы нужно приложить заявление, в котором изъявляется желание работать на «упрощёнке». Действующие фирмы также могут сменить режим на УСН, но есть ограничения. Сделать этого не могут компании:

• с доходом более 58 миллионов 805 тысяч рублей;
• имеющие более, чем 150 миллионов рублей основных средств;
• в которых трудоустроены более ста сотрудников;
• имеющие более 25% доли участия сторонних фирм.

По закону, переходить с режима на режим позволительно единожды в году – с 1 января. Заявление о переходе нужно подготовить не ранее 1 октября, так как заработанные средства фиксируются за прошедшие девять месяцев.

Кроме единого налога, фирмы на «упрощёнке» выплачивают и иные налоговые сборы: взносы в ПФ РФ И ФФ ОМС, в соцстрах, имущественный, водный и земельный сбор, акцизы, госпошлины и НДС для фирм-экспортёров.

Ставка УСН — главный плюс

Дифференцируемая ставка считается большим преимуществом «упрощёнки». Это некий добавочный бонус, предоставляемый в льготном режиме обложения налогами. Базовой считается ставка в пятнадцать процентов. Но местные власти имеют полномочия снизить её до пяти процентов. Так, на 2016 год представители регионального правления снизили ставки в 71-ом населённом пункте.

На местном уровне решение о размере ставке для УСН принимают каждый год, до момента, когда оно вступит в силу. Выяснить, какая ставка действует в конкретном регионе России, можно в местной администрации или налоговой службе. Подчеркнём, что сниженная ставка не является особой льготой, требующей подтверждения – её применение едино для всех предпринимателей, работающих по УСН в регионе.

Важный момент! За 2017-2021 годы для субъектов Крыма ставка может быть снижена до трёх процентов. Законы субъектов России также сообщают, что ИП-шники, занимающиеся научными или социально значимыми трудами, оказанием услуг в быту для населения, и вовсе могут рассчитывать на нулевую ставку. При этом есть ряд обязательств: доля доходности от деятельности, в отношении которой применяется ставка 0%, должна составлять не менее семидесяти процентов. Применять нулевую ставку ИП-шник может от момента регистрации и до 31 декабря того же года.

Финансовая база для УСН

Из предыдущего абзаца складывается ошибочное мнение, что удобнее и выгоднее системы, чем «упрощённая», не найти. В связи с финансовой базой, к которой может возникнуть ряд вопросов, это не так. Исчисление базы для режима с объектом «доходы минус расходы» больше похоже на расчет прибыльного сбора. То есть в данном случае база – это разница между доходом и расходом, считай, прибыль.

Плательщик на «упрощёнке» рискует тем, что не сможет доказать целесообразность понесённых расходов, и у налоговой службы появится недовольство. Если сотрудники инспекции оспорят составление финансовой базы, бизнесмен не только будет вынужден заплатить недоимку, но ещё и пеню и даже штраф в размере до 20% от общей суммы единого сбора.

УСН: доход

Порядок установления доходов на «упрощёнке» регулируется главой №346 НК РФ. Приемлемыми для формирования финансовой базы считаются реализационные и внереализационные полученные средства. В доходы от реализации входят деньги, заработанные с продажи:

• прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;
• сделанных работ и оказанных услуг;
• ранее приобретённых товаров;
• товаров собственного изготовления/производства.

К доходам вне реализации относятся:

• товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;
• списанные задолженности по кредитам и займам;
• арендные или субарендные деньги;
• проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;
• выгода от участия в товариществах;
• деньги от долей в иных компаниях;
• денежные санкции от партнёров, нарушивших договоры.

Доход на «упрощёнке» признаётся кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту – на руки, расчётный счёт и подобное.

УСН: расход

При налоговом обложении «доходы минус расходы» плательщик должен выполнить ряд условий, чтобы «списать» траты. В главе №346 Налогового кодекса РФ приведён список затрат, признающихся расходами:

• логистические, транспортные;
• на закуп для последующей продажи;
• налоговые сборы, кроме единого;
• на услуги аудиторов, юристов, бухгалтеров;
• таможенные, аренды, лизинга;
• зарплаты, командировки и страхование сотрудников;
• на реконструкцию и ремонт;
• на покупку нематериальных активов и основных средств.

Этот перечень закрытый, то есть не подразумевает иного толкования или добавления дополнительных пунктов. Документы, подтверждающие траты, полагается хранить не менее четырёх лет после их совершения.

Траты должны не только соответствовать своду законов, но и иметь чёткое обоснование и деловую цель. У налоговой службы могут возникнуть вопросы касательно элитного автомобиля вместо рядового седана или компьютера последней модели. Разумеется, бизнесмен может тратить свои деньги без оглядки на налоговую, но лишь в том случае, если не намерен включить их в перечень расходов. Либо же придётся смириться с фактором подозрительности от надзорных органов.

Предоплата налогов

Ежеквартально в течение 25 дней после окончания очередных трёх месяцев, «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи, исчисляя их нарастающим итогом. За первый квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля и за девять месяцев – до 25 октября. Остаток налога должен быть уплачен по годовым итогам. Тогда же подаётся декларация — ИП-шники предоставляют налоговой документ до 30 апреля, ООО – до 31 марта.

Минимальный налог

Эффективность от трудовой деятельности может быть и неудовлетворительной, то есть в любой момент фирма может сработать в ноль или в минус. Это не значит, что сумма единого налога также может быть нулевой. Статья №346 свода налоговых законов гласит, что «упрощенцы», использующие объектом «доход минус» расход, обязаны уплачивать минимальный налог – доход, помноженный на один процент. Если сумма пошлины к уплате, меньше минимального налога, выплачивается именно он. Эту разницу позже можно включить в перечень трат или состав убытка, если он имел место. Уплачивая минимальный налог, плательщик имеет право уменьшить его сумму на «предоплату» — авансовые платежи, уже уплаченные в текущем периоде.

Видео — Расчет минимального налога

УСН: рассчитываем налог

Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».

Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»

Расчёт ведём согласно объекту налогообложения: Доход (1,2 миллиона) минус Расход (миллион) х 15% = 30 тысяч рублей. Сумма минимального налога: 1,2 миллиона х 1% = 12 тысяч рублей. Так как первая сумма превосходит вторую, к уплате будет обязательна она. Вычитаем из неё предварительные платежи: 30 000 рублей – 24 000 рублей = 6 тысяч рублей единого налога для «упрощёнки».

Подведём итог

Главная сложность для плательщика «упрощёнки» доходы минус расходы – грамотное исчисление финансовой базы. Поскольку она прямо зависима от расходов, важно учитывать только деньги, потраченные на дело. Так предприниматель убережёт себя от излишнего внимания со стороны налоговой службы и обеспечит себе спокойствие и уверенность в работе и выполнении налоговых обязательств.

Минимальный налог платится только при УСН «доходы минус расходы». Так как при УСН «доходы», расходная часть не учитывается при уплате налога. И предприниматель может получить убыток только фактически и даже и при таком исходе должен будет заплатить налог в
размере 6% от полученной выручки.

Минимальный доход платится по итогам года. Его ставка установлена в размере 1% от суммы доходов. Он уплачивается в том случае, если размер минимального налога получится выше того, который был исчислен в общем случае. Например, компания получила за год доходы в размере 30 млн р., расходы за тот же период - 29 млн р. Налоговая база в данном случае будет равна 1 млн р. Соответственно, сумма налога при ставке 15% - 150 тыс.р. Тогда как минимальный налог - 300 тыс.р. (30 000 000 * 0,01). Именно эту сумму, а не 150 тыс.р., полученные при стандартной схеме расчетов, и нужно будет перечислить в бюджет.

Аналогичная ситуация возникает и при полученных убытках за год. На общем основании сумма налога к уплате будет равна нулю, а налог нужно будет заплатить в размере 1% от оборотов. Если же убыток был получен по итогам квартала, полугодия или трех кварталов минимальный налог не платится. В этом случае просто не перечисляются авансовые платежи. Бывают ситуации, когда единый налог получился равным минимальному Тогда необходимо заплатить единый налог.

Стоит обратить внимание, что КБК по минимальному налогу отличается (182 1 05 01050 01 1000 110). В назначении платежа также необходимо указать, что это именно минимальный налог.

Порядок уменьшения минимального налога

Минимальный налог можно уменьшить на авансовые платежи. Если по окончании года станет понятно, что необходимо уплатить минимальный налог, то он уплачивается в размере разницы между уплаченными в течение года платежами и исчисленным налогом. Иногда в налоговой требуют предоставить заявление на зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Например, компания получала в квартал выручку 5 млн р., ее расходы составляли 4.8 млн р. Соответственно, она трижды уплачивала авансовые платежи в размере 30 тыс.р. (всего - 90 тыс.р.). По итогам года ее доходы составили 20 млн.р., расходы - 19.2 млн р. На общих основаниях был исчислен налог 120 тыс.р. (800 000 *0,15). Следовательно, ей необходимо заплатить минимальный налог в размере 200 тыс.р. Из этой суммы вычитаются авансовые платежи в размере 90 тыс.р., т.е. в бюджет перечисляется остаток 110 тыс.р.

Если получилось, что авансовые платежи превысили сумму исчисленного минимального налога, то его платить не нужно. А сумму превышения можно зачесть в будущем, либо обратиться в налоговую с заявлением о возврате.

Другие способы уменьшения минимального налога не предусмотрены. Так, его нельзя уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов за работников. Так как эти платежи и так включаются в сумму понесенных расходов.