Выбытие основных средств (проводки, примеры). Списание основных средств — документальное оформление
Основные средства списываются с баланса фирмы не так часто, однако, это довольно сложный процесс, и у бухгалтера могут возникнуть сомнения в правильности выполнения процедуры списания. Для того чтобы избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, следует вспомнить нюансы до начала работы. Причинами выбытия объектов являются переход прав собственности, их непригодность для последующего использования, недостача при инвентаризации и другие. В любой ситуации списание необходимо документально зафиксировать.
Документальное оформление списания
Главными нормативными документами, которые содержат рекомендации по , являются:
- ПБУ 06/01;
- Методические указания по бухгалтерскому учету ОС № 91н от 13.10.2003;
- Налоговый кодекс РФ.
Согласно методическим рекомендациям процедуру списания объекта ОС предваряет приказ руководителя о создании комиссии, целью которой является определение пригодности ОС, а также оформление документов о его выбытии. В комиссию включаются один из сотрудников бухгалтерии, лицо, ответственное за сохранность ОС, а также работники, которые являются компетентными в технических вопросах списываемого объекта. Помимо членов комиссии, в приказе может быть прописан список действий, которые она должна выполнить.
Важно! Некоторые организации (в основном бюджетной сферы) перед списанием обязаны проводить техническую экспертизу объекта основных средств. Обычно это условие устанавливает вышестоящая организация. Такая экспертиза проводится специализированной фирмой.
Прежде чем вынести решение относительно объекта, комиссия выполняет следующие действия:
- Непосредственный осмотр ОС с предварительным изучением технических и бухгалтерских документов по данному объекту;
- Рассмотрение возможности и целесообразности восстановления объекта (бывают случаи, когда восстановление возможно, но оно сопровождается большими затратами, равнозначными стоимости покупки нового оборудования или техники);
- Выявление причины списания основного средства (износ, аварийная ситуация и т. д.) и виновных лиц, если таковые имеются;
- Определение допустимости применения частей, материалов выбывающего средства в дальнейшем и оценка их актуальной стоимости на рынке.
Как результат своей работы, комиссия оформляет заключение, которое прописывается в акте списания либо оформляется в виде отдельного документа. После завершения работы комиссии желательно оформить новый приказ руководителя о ликвидации объекта, дабы избежать претензий со стороны налоговой службы. Он послужит основанием для начала работ по ликвидации.
Оба приказа необходимо подписать всем членам комиссии в пункте «С приказом ознакомлены».
Акт о списании заполняется после завершения всех ликвидационных работ. Существует несколько стандартизированных форм акта, выбор которого зависит от вида основного средства. В стандартных ситуациях это форма № ОС-4. Иная форма предусмотрена для списания автотранспорта и групп объектов ОС.
В то же время у организаций есть возможность самостоятельно разработать документ о списании, предусмотрев в нем все необходимые поля. Таковыми являются:
- Дата формирования акта;
- Номер и дата приказа руководителя;
- Состав комиссии;
- Причина списания;
- Обнаружившиеся годные детали и материалы и т. д.
Новую форму необходимо отразить в приложении к учетной политике. Составляется два идентичных акта, один экземпляр хранится в бухгалтерии, а другой – у сотрудника, с которым подписан договор о материальной ответственности.
После получения документа бухгалтер ставит пометку о списании основного средства в соответствующей инвентаризационной карточке. Акт является основанием для оприходования металлолома и деталей, признанных годными.
Нельзя списывать ОС в связи с тем, что они не применяются, на забалансовый счет. Основные средства либо списываются с баланса по одной из причин, указанных в ПБУ, либо продолжают «висеть» на 01 счете. На забалансовых счетах учитываются лишь те ОС, стоимость которых при первичном отражении в учете полностью списывается на затраты.
Отражение списания ОС в бухгалтерском учете: основные проводки
В момент поступления акт о списании в бухгалтерию, в учете отражаются такие операции:
- Перенос первоначальной – если не было восстановления ОС – стоимости оборудования (техники) в дебет счета 01 на отдельный субсчет «Выбытие основных средств»;
- Величина накопленной амортизации по оборудованию или технике списывается в кредит счет 01, субсчет «Выбытие основных средств»;
- Списание остаточной стоимости объекта с кредита счета 01 в дебет счет 91, субсчет 91–1 «Прочие расходы»;
- Расходы, полученные фирмой в процессе выбытия ОС, начисляются на 91 счет в корреспонденции с 70 (69), 60 счетами в зависимости от конкретной операции;
- Материалы (детали, металлолом), полученные от списанного оборудования, приходуются на 10 счет и показываются как доход на счете 91, субсчет «Прочие доходы».
Налоговый учет: некоторые аспекты
Для того чтобы расходы, образовавшиеся при выбытии, были признаны в налоговом учете, необходимо их правильно обосновать в акте. Расходы будут приняты к учету в том периоде, в котором начислены, если причиной списания является износ либо аварийные ситуации. В других случаях расходы либо не признаются (при дарении ОС), либо распределяются равными суммами в течение оставшегося срока амортизации (при его реализации).
Все активы (металлолом, детали), полученные при выбытии ОС, принимаются к учету по рыночной стоимости и включаются во внереализационные доходы. Момент отражения их в учете зависит от метода – кассовый или начисления – определения доходов. Обычно организация получает убыток от выбытия ОС.
Списание основных средств – довольно трудоемкая процедура, поэтому все документы и проводки необходимо внимательно оформить, чтобы в дальнейшем не было выявлено ошибок.
О том, в каких случаях происходит выбытие объектов основных средств (ОС) и как это оформляется документально, мы рассказывали в нашей . О типичных бухгалтерских записях, которые делаются при выбытии объектов основных средств, расскажем в этом материале.
Общие правила учета выбытия объектов ОС
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрено, что независимо от причины выбытия объектов основных средств для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства» (). В нашей консультации для этих целей будем использовать субсчет 01/В. На этот субсчет в момент выбытия списывается первоначальная (восстановительная) стоимость ОС, которая числилась по объекту на счете 01. Формируется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 01/В - Кредит счета 01
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В
В результате этой проводки на счете 01 (или субсчете 01/В, если используется) по выбывающему объекту ОС формируется остаточная стоимость, которая в дальнейшем подлежит списанию. Какие при этом будут делаться бухгалтерские записи, рассмотрим ниже.
Продажа объекта ОС
Продажа объекта ОС предполагает отражение прочего дохода от его продажи, а также прочего расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта ОС и расходов, связанных с продажей (п. 31 ПБУ 6/01 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче объекта ОС проводки аналогичны записям по его продаже с одной лишь разницей: доход, естественно, отражаться не будет. НДС же, в общем случае, будет начислен с рыночной стоимости объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 2 ст. 154 НК РФ).
Рассмотрим безвозмездную передачу объекта ОС на примере.
Организация безвозмездно передает физическому лицу легковой автомобиль. Первоначальная стоимость ОС составляет 950 000 рублей, начисленная на момент передачи амортизация - 635 000 рублей. Рыночная стоимость автомобиля на дату безвозмездной передачи - 450 000 рублей (в т.ч. НДС 68 644 рублей).
Бухгалтерские записи при передаче будут такие:
Прекращение использование по причине морального или физического износа
Когда объект ОС не может больше использоваться по причине морального или физического износа, он подлежит списанию с бухучета.
В этом случае остаточная стоимость объекта ОС со счета 01 или субсчета 01/В будет отнесена на прочие расходы организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01/В
Выбытие ОС в результате аварии, иной ЧС или недостачи
Аналогично списанию в результате морального или физического износа выбытие ОС в результате аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации отражается в составе прочих расходов.
При этом учитывая, что при возникновении таких обстоятельств обязательно проведение инвентаризации, утраченный объект целесообразно предварительно учесть на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 94 - Кредит счета 01/В
А уже потом, при отсутствии виновных лиц, отнести на прочие расходы:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Аналогично, с предварительным учетом объекта ОС на счете 94, отражается его списание в результате недостачи, выявленной по итогам проведенной инвентаризации.
Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал
Передача объектов ОС в качестве вкладов в уставный капитал рассматривается в качестве финансовых вложений. Соответственно, и учет передачи ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учитывая, что оценка вносимого неденежного вклада в уставный капитал ООО производится независимым оценщиком, а участники не могут утверждать стоимость ОС выше, чем дал оценщик, вероятно возникновение разницы между остаточной стоимостью вносимого объекта ОС и стоимостью, по которой данное имущество оценено независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Эта разница учитывается на счете 91.
Кроме того, организация-налогоплательщик НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал должна будет восстановить НДС, принятый ранее к вычету по этому объекту ОС. Восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого в качестве вклада объекта ОС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сумма восстановленного НДС передающей стороной указывается в документах, которыми оформляется передача объекта ОС, и принимается к вычету у принимающей стороны. У передающей же стороны восстановленный НДС учитывается в составе финансовых вложений.
Покажем сказанное на примере.
Организация вносит в качестве вклада в уставный капитал ООО объект основных средств первоначальной стоимостью 560 000 рублей. Амортизация на момент выбытия объекта - 139 000 рублей. Стоимость (без НДС), которую для переданного объекта определил независимый оценщик, составила 480 000 рублей. Эта стоимость была утверждена решением участников ООО. Сумма принятого ранее к вычету НДС по объекту ОС составила 100 800 рублей. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 75 780 рублей (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000).
Приведем формируемые бухгалтерские записи по операции передачи объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 01/В | 01 | 560 000 | |
| 02 | 01/В | 139 000 | |
| У передающей стороны отражены финансовые вложения в виде стоимости объекта ОС, определенной независимым оценщиком и утвержденной участниками ООО | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 480 000 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада (560 000 - 139 000) | 76 | 01/В | 421 000 |
| Восстановлен НДС при передаче объекта ОС в качестве вклада | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 68, субсчет «НДС» | 75 780 |
| Включен в стоимость финансовых вложений восстановленный НДС | 58, субсчет «Паи и акции» | 19 | 75 780 |
| Отражена положительная разница между остаточной стоимостью объекта ОС и его согласованной оценкой (480 000 - 421 000) | 76 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 59 000 |
Если бы разница в оценке была отрицательной, возник был прочий расход: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76
Передача ОС по договору мены
В том случае, когда объект ОС передается в обмен на иное имущество, необходимо отразить продажу объекта ОС, а также приобретение иного имущества. Возникшую в результате операций дебиторскую и кредиторскую задолженность необходимо будет зачесть.
Приведем пример. Организация на ОСНО передает объект ОС по договору мены в обмен на товары. Первоначальная стоимость ОС - 325 000 рублей. Амортизация на момент выбытия - 86 000 рублей. Приобретаемые товары оценены в 360 000 рублей, в т.ч. НДС 54 915 рублей. Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у организации, передающей объект ОС в обмен на товары, будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/В | 01 | 325 000 |
| Списана амортизация ОС на момент выбытия | 02 | 01/В | 86 000 |
| Отражена выручка от передачи объекта ОС по договору мены | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 360 000 |
| Начислен НДС при передаче | 91, субсчет «НДС» | 68, субсчет «НДС» | 54 915 |
| Списана остаточная стоимость объекта ОС, переданного по договору мены (325 000 - 86 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 01/В | 239 000 |
| Оприходованы товары по договору мены (без НДС) (360 000 - 54 915) | 41 «Товары» | 60 | 305 085 |
| Принят к учету НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 54 915 |
| Отражен зачет задолженности по договору мены | 60 | 62 | 360 000 |
Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.
подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.
В статье рассмотрим первичные учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств
.
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны выполнять обязанность по ведению бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Статьей 9 названного Закона определено, что осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами
. Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Прежде чем рассматривать порядок документального оформления списания основных средств, перечислим основные нормативные правовые акты, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств помимо Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Указания N 91н), согласно п. 7 которых операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые могут применяться организациями в качестве первичных учетных документов. Формы документов, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение сделано лишь для бюджетных учреждений и кредитных организаций. Аналогичные нормы предусмотрены и п. 1 Методических указаний N 91н.
Как мы отметили в начале статьи, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:
- прекращение использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Помимо этого, списание объектов основных средств с бухгалтерского учета
производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
В статье будут рассмотрены первичные учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.
Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.
В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.
Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.
Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм
, утвержденных Постановлением N 7:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте указываются данные, характеризующие основное средство:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- данные о проведенных переоценках;
- данные о ремонтах;
- причины выбытия и обоснование этих причин;
- состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".
При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:
- в форме N ОС-4 - в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
- в форме N ОС-4а - в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.
Акт на списание утверждается руководителем организации.
Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Как вы знаете, организации с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести и учет в целях налогообложения прибыли организаций.
Подтверждением данных налогового учета
согласно ст. 313 НК РФ являются
:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Проводя проверку налогоплательщика, налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
- приказ "Об учете основных средств";
- распоряжения на списание;
- акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
- листки-расшифровки;
- накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Выше мы отмечали, что решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, оспорил порядок списания объектов основных средств организацией.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено следующее: так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые - директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний N 91н, в частности:
- отсутствуют причины списания;
- частично не совпадают инвентарные номера;
- необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
- отсутствуют приказы на списание;
- отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
В заключение обратим внимание читателей еще на один момент, касающийся частичной ликвидации сложных объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479 отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний N 91н для выбытия основных средств в организации приказом руководителя назначается комиссия. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Как сказано в Письме, с учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость, а также начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.
Приведем пример заполнения акта приема-передачи объекта основных средств (форма N ОС-1) организацией-сдатчиком.
Пример
. ООО "Альтаир-М" продает складской стеллаж Заводу подъемных машин и механизмов. Между организациями заключен договор купли-продажи N 3/09 от 15 сентября 2010 г.
Продаваемый стеллаж был приобретен ООО "Альтаир-М" в декабре 2005 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составляла 110 160 руб. Объект был включен в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Амортизация по данному объекту основных средств начислялась линейным методом.
Обратите внимание, в акте следует указать код передаваемого основного средства по ОКОФ. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Рассмотрим, как ведется бухгалтерский учет выбытия основных средств на конкретных примерах, какие при этом составляются проводки. Учет в бухгалтерии при выбытии основных средств зависит от того, каким образом объект покидает предприятие.
Выбытие основных средств
Возможны два случая выбытия основных средств:
- Списание основных средств – снятие объекта с учета по каким-либо не зависящим от воли предприятия причинам, это может быть, например, физический или моральный износ, кража, хищение.
- Передача основного средства другим организациям (продажа, обмен, дарение, взнос в уставный капитал другого предприятия).
Первичные документы, на основе которых происходит выбытие объекта основных средств: при списании - (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б), при выбытии в другую организацию ( , ОС-1б). Также составляется приказ на списание основных средств, скачать приказ можно в .
В заключение делается соответствующая отметка в .
Выбытие основных средств (списание при износе)
Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.
Проводки при выбытии основного средства при его списании (физический или моральный износ):
Выбытие основных средств (при продаже)
Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.
По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).
Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.
Пример продажи основного средства:
Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.
Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».
Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 - 20 000 = 80 000.
Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в , то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.
При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.
Выбытие основных средств (при краже и хищении)
Рассмотрим теперь, как ведется учет выбытия основных средств в результате кражи или хищения. Тут возможны два варианта: первый - похищенный объект не застрахован, второй - похищенный объект застрахован от хищения.
Списание не застрахованных основных средств в случае кражи, хищения.
В данном случае остаточная стоимость объекта списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если похищенный объект не будет найден, либо не найдутся виновные лица, то со счета 94 остаточная стоимость списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводки при списании не застрахованного основного средства:
Списание основного средства, застрахованного от хищения.
Рассмотрим данный случай на примере:
Из фирмы похищен сканер стоимостью 60000. По нему была начислена амортизация 35000. Страховая фирма возместила 40000.
Проводки при списании застрахованного основного средства:
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 60000 | 01/2 | 01/1 | Списана первоначальная стоимость ОС |
| 35000 | 02 | 01/2 | Списана начисленная амортизация по данному объекту |
| 25000 | 91/2 | 01/2 | Списана остаточная стоимость объекта основных средств |
| 40000 | 51 | 76 | Оприходованы на расчетный счет страховое возмещение |
| 40000 | 76 | 91/1 | Страховое возмещение отражаем в на счете 91/1, как прибыль по данному объекту |
В данном примере сумма, которую возместила страховая компания покрыла все убытки, понесенные предприятием при краже основного средства, фирма даже осталась в плюсе, в данном случае прибыль составила 40000 - 25000 = 15000 рублей.
Возврат ранее похищенного основного средства
Если похищенный объект найден, то в бухгалтерском учете его нужно восстановить, восстанавливаем как первоначальную стоимость на счете 01, так и на счете 02.
Составление акта по форме ОС-4 происходит тогда, когда организации необходимо списать с учета какие-то основные средства. ФАЙЛЫСкачать пустой бланк акта о списании основных средств по форме ОС-4 .xlsСкачать образец акта о списании основных средств по форме ОС-4 .xls Что такое основные средства К основным средствам относится любое имущество предприятия, используемое для осуществления его деятельности: это могут быть материалы, техника, приборы, оборудование и т.д., иными словами все, что задействовано в трудовом процессе. Следует отметить, что любые товарно-материальные ценности, приобретаемые организацией для работы, должны числиться на ее балансе. После того как материалы, оборудование или техника приходят в негодность, их необходимо списывать.
Акт на списание основных средств — образец заполнения
Так объекты могут списываться вследствие: Выбытия По причине продажи, дарения, обмена и подобного, то есть по причинам передачи имущества другим лицам Ликвидации Из-за невозможности применения, износа или устаревания – по не зависящим от воли организации причинам Если объект выбывает по причине его передачи, то документальным оформлением становится оформление акта приема-передачи, значит имеет место выбытие ОС. О списывании речь идет, когда наличествуют непреодолимые причины, не позволяющие использовать имущество. И вот в этой ситуации составляется акт списания основного средства.
Порядок составления Списывание объекта основных фондов должно исполняться в предопределенном порядке. Сначала на основании приказа руководителя образуется специальная комиссия. В нее входят ответственные за сохранение объекта сотрудники, главный бухгалтер и специалисты.
Акт о списании основных средств по форме ос-4
Материально-ответственное лицо: ФИО и табельный номер лица, ответственного за списываемый объект. Акт: ставится номер и дата акта. Причина списания: отмечается, по какой причине основное средство не пригодно к использованию. Заполнение раздела 1: 1 – название основного средства.
2, 3 – инвентарный и заводской номера ОС. 4 – дата выпуска или постройки. 5 – дата принятия к учету. 6 – срок, когда объект фактически использовался. 7 – стоимость ОС (первоначальная или восстановительная), по которой он числится на балансе предприятия. 8 – начисленная на дату списания амортизация. 9 – разность показателей графы 7 и 8. Заполнение раздела 2 Раздел акта списания заполняется в случае, если объект содержит драгоценные камни, металлы. Данные можно взять из акта приема-передачи. Здесь же пишется заключение комиссии о необходимости списания и ставятся подписи всех членов комиссии.
Форма ос-4. заполняем акт на списание основных средств
Она проводит техническую экспертизу и анализ характеристик основного средства. Это позволяет установить текущее состояние объекта. По результатам осмотра готовится заключение о возможности восстановления или последующего применения и целесообразности данных действий. Если по итогам исследования выясняется, что использовать актив и дальше нельзя, составляется акт осмотра.
В нем указываются причины, по которым требуется списать объект. На основе заключения комиссии основное средство снимается с баланса, о чем и составляется акт списания. Далее акт о списании ОС становится основанием для внесения записи в инвентарную карточку о выбытии объекта.
С этого момента списанное имущество больше не учитывается в составе основных фондов предприятия. Что это такое Списанием основных средств в бухгалтерии и налоговом учете именуется списывание объектной стоимости по причине его неприменения.
Оформление акта списания основного средства ос-4
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»: — по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки; — по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Акт о списании основных средств форма ос-4
Читайте подробнее статью что такое основные средства Причины для списания Как правило, причинами списания является физический износ, моральное устаревание, неисправимая поломка, производственный брак и т.д., то есть, по сути дела, любые необратимые недостатки имущества, препятствующие его использованию. Порядок проведения процедуры Для того, чтобы списать с учета основные средства, необходимо для начала установить их непригодность для дальнейшего применения. Для этого в компании создается специальная комиссия, главной задачей которой является удостоверения факта дефекта, износа и т.п.
В состав комиссии должно входить не менее трех человек, в том числе материально-ответственное лицо.
Форма ос-4 — заполнение акта списание основных средств
Митина от 21.06.2018 № 26 вынесено решение о демонтаже сооружения. Сведения из инвентарной карточки деревянного сооружения:
- Сотрудник, отвечающий за его сохранность, - комендант А. А. Головлев (учетный номер - 000165).
- Инвентарный номер - 0001596СК.
- Дата выпуска (постройки) - 20.07.2003.
- Дата начала эксплуатирования - 21.07.2003.
- Срок полезного использования - 168 мес.
- Фактический срок эксплуатации — 131 мес.
- Период эксплуатации - с 24.07.2007 до 21.06.2018 (131 мес.).
- Первоначальная стоимость - 364 268 руб.
- Сумма списанной амортизации - 284 042 руб.
- Остаточная стоимость - 80 226 руб.
(364 268 – 284 042).
Демонтаж сооружения проводился штатным рабочим, труд которого оплачивался по соглашению от 21.06.2018 № 1 к трудовому договору. Затраты на оплату труда составили 10 640 руб. (в т. ч.
Формирование акта на списание основных средств
Внимание
Образец заполнения ОС-4 Форма ОС-4 представляет собой бланк, состоящий из трех таблиц. Каждая из них имеет строго определенное назначение: Общая информация об объекте Эксплуатационном периоде его использования и сумме исчисленной амортизации. Сведения берутся из актов о приеме-передаче и бухгалтерской отчетности Особенности рассматриваемого объекта Присутствие в нем драгметаллов и прочее.
Инфо
Характеристики черпаются также из актов приема и передачи Расходы, возникшие при списывании основного средства Когда при демонтаже останутся годные к применению материалы, то в таблице отражается их стоимость. По таковой материалы впоследствии приходуются в качестве ТМЦ Списание основных средств с учета не является обязанностью предприятия. Решение принимается исключительно руководством субъекта.
Однако не стоит откладывать списание неиспользуемого имущества.
Каким бы бережным не было отношение предприятия к имуществу, с течением времени оно изнашивается либо устаревает. Приходится ликвидировать объекты. Как формируется акт о списании при ликвидации основных активов? Имущественные объекты на предприятии выбывают по разным причинам. Это может быть и полный физический износ, и необходимость замены оборудования на более новое и прочие причины.
- Важные аспекты
- Форма акта на списание основных средств
В любом случае нужно документально засвидетельствовать списание основного средства.
Для этого составляется специальный акт. Как формируется сей документ? При списании основного средства определенный объект исключается из баланса предприятия. Процесс списывания выполняется в строго определенном порядке. В преддверии списания формируется комиссия специального назначения.
Акт на списание зданий и сооружений образец
Ниже рассмотрен порядок заполнения этой типовой формы, скачать образец заполнения акта при списании основного средства можно в конце статьи. Отметка о списании объекта делается в инвентарной карточке ОС-6. Если объект выбывает с предприятия в результате купли-продажи или иной передаче другому лицу, то следует оформлять акт приема-передачи форма ОС-1. Исходные данные для заполнения акта форма ОС-4: 13 сентября 2015 года в ООО «Медведь» принято решение о списании станка из цеха по причине морального устаревания. Данные по станку на дату списания:
- Срок эксплуатации – 21 лет и 4 месяца;
- Первоначальная стоимость 200 000;
- Начисленная амортизация 150 000.
От списания остались материальные ценности на 1000, которые приходуются на склад.
При необходимости могут привлекаться сторонние эксперты и представители разных инспекций, контролирующих использование отдельных типов имущества. Комиссия осуществляет обследование объекта, руководствуясь технической документацией и сведениями бухучета. По итогам осмотра рассматривается возможность дальнейшего употребления имущества.
Если оное не представляется вероятным, устанавливаются надлежащие причины. Также анализируется, насколько целесообразным является воссоздание объекта или его ремонт. Когда основное средство вышло из строя ранее поставленного срока эксплуатации по причине ненадлежащего обращения, то устанавливаются виновные лица. Работа комиссии оканчивается составлением акта осмотра, то есть заключения. Затем готовится акт списания основных средств. Акт осмотра ОС Заключение комиссии или акт осмотра ОС не имеет типовой формы.
Акт на списание зданий и сооружений форма n 104-апк
Кто заполняется акт о списании форма ОС-4? Для списания основного средства назначается специальная комиссия приказом руководителя. Комиссия оценивает состояние объекта, определяет необходимость списания и заполняет акт ОС-4. Каждый член комиссии ставит на заполненном бланке акта свою подпись.
После этого документы передается на утверждение руководителю или лицу, его замещающему в этих вопросах. Скачать бланк ОС-4 Типовая форма бланка акта списания основных средств ОС-4 разработана Госкомстатом и утверждена его Постановлением №7 от 21.01.2003. Форма ОС-4 применяется для списания любого объекта основных средств, за исключением транспортных средств, для которых следует заполнять унифицированную форму ОС-4а.
Для группы объектов предусмотрена отдельная форма ОС-4б. Акт списания основных средств форма ОС-4 бланк – скачать excel.